Классификация калькуляционных систем
АВ-костинг (activity-based-costing) – это метод основанный на распределении накладных расходов пропорционально нескольким (одновременно) баз распределения. Суть метода: учет затрат организуется в несколько этапов: 1. распределение производственного процесса на составляющие функции 2. определение затрат по каждой из функций 3. определение носителя затрат по каждой функции 4. отнесение затрат на носители
Рассмотрим …на примере выбора продуктового портфеля компании. ОАО «Свет» имеет один производственный цех и общехозяйственные службы, выпускает 2 вида продукции А и Б. продажа А происходит крупными партиями (заключено 50 договоров), продажа Б – мелкими партиями (700 договоров). Компания применяет традиционную систему калькулирования, когда все косвенные затраты собираются в одну группу и распределяются пропорционально прямым производственным затратам.
Таблица. Калькуляция за базисный год
На основе этих данных можно сделать вывод, что Б рентабельнее, а значите его производство надо расширить, а А сократить. Руководство сомневалось в выборе бухгалтерии, пригласило консультанта для предложения альтернативного варианта производственной программы. Консультант потребовал дополнительную информацию по структуре косвенных расходов. Таблица. ОПР и ОХР компании
Консультант предложил разделить все косвенные расходы на 2 группы: 1. расходы по обслуживанию договоров (упаковка, телефонные переговоры, командировочные расходы, выписка счетов) – 3375 рублей 2. прочие расходы – 3585 рублей 1ая группа затрат может быть связана через носитель затрат (драйвер затрат) – количество заказов 2ая группа косвенных расходов может быть распределена пропорционально методике, используемой в компании, те. Пропорционально прямым производственным затратам. Для первой группы коэффициент распределения (ставка драйвера) составит 4,5 Это значит на изделие А будет отнесено 4,5*50=225 а на изделие B 4,5*700=3150 Прогнозный отчет о прибылях и убытках по калькуляции АВ-costing[5]
АВС позволяет составлять более точную калькуляцию, но его эффективность применения оправдана в случае высокой доли косвенных затрат (около 50% и выше). 2.11.12 Стр.20 методички, распред.калькуляцию
Позаказное и попередельное калькулирование. Это виды калькуляционых системы связан с учетом затрат по местам возникновения и расчета себестоимости единицы продукции. В основу деления методов положены критерии: 1. используемая технология (механическая обработка, химико-физическая обработка) 2. массовость производства (массовая, серийная, единичная) 3. тип объекта калькулирования и объекта учета (вид, группа продукции, заказ) Попередельное калькулирование. Применяется на предприятиях с химико-физической технологией производства, когда конечный продукт образуется путем переработки сырья и материалов в ряде последовательных технологических переделов. Метод характерен для массовых и крупносерийных производств.
Схема.
Материалы, сырье => Производ.этап №1 (передел[6])/ Затр.1обработка => ГП А1 или полуфабрикат -> продажа
-> Производ.этап №2 (передел №2)?З2 обработка => ГП или полуфабрикат А2
-> Производств.этап №3, передел №3 => ГП А3
На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода: 1. одноступенчатый 2. многоступенчатый 3. метод эквивалентных коэффициентов 4. метод исключения и метод распределения (только для комплексного производства) Этот метод одноступенчатый, применяется на производствах выпускающих один вид продукта, где отсутствует или стабильные запасы незавершенного производства. Себестоимость единицы определяется делением всех совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции.
Sед=Совок.затрат отчет периода/Объем производства отчет.периода Аналогичные расчет себестоимости продукции характерны для котлового метода калькулирования. Многоступенчатое попередельное калькулирование применяется при производстве продуктов с несколькими переделами, с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции. Производственный процесс состоит из 3х переделов, затраты на обработку 1го передела Зобр1=20000р Зоб2=15000р Зоб3=25000р Змат=80000р А1=200кг => 150кг идут в последующую переработку А2=100кг => 80кг в последующую переработку А3=40кг – определить себестоимость единицы продукции. Решение: После 1го этапа затраты на 200кг продуктов составят 100000 (стоимость материалов+затраты на обработку) Sa1=100000/200=50р на 150кг, которые уходят в переработку приходится затрат 100000*150/200=75000руб после 2го этапа затраты на 100кг продукта + затраты на обработку (75000+15000=90000руб) Sa2=90000/100=900р На 80кг, которые идут на переработку приходится 90000*80/100=72000 После 3го этапа затраты на 40кг составят 72000+25000=97000р Sa3=97000/40=2425р Метод эквивалентных коэффициентов Применяется на производствах, выпускающих сортовую продукцию, т.е. имеющие близкие технологические и конструктивные свойства. Задача. Известные результаты выполнения производственной программы следующие:
Решение необходимо пересчитать количество продукции каждого вида, количество стандартного продукта Совок затраты произвед.продукции составили 5000000 S=5000000/482,5=10360р А1=10360*1,2=12432р А2=10360р А3=15540р Позаказное калькулирование. Применяется на предприятиях с механической технологией производства, где основу изделий составляет: основные материалы, которые под механическим воздействием не меняют своих физико-хим. свойств на каждом этапе получается отдельная часть продукта, себестоимость готового продукта складывается из затрат на изготовление отдельных составляющих и затрат на сборку готовой продукции. На предприятии могут быть следующие виды заказов: индивидуальные, заказы могут быть годовые, могут быть заказы групповые и разовые. При позаказном калькулировании важным является учет незавершенного производства, т.к. его величина влияет на себестоимость будущей продукции.
В позаказном калькулировании применяется кумулятивная калькулиция(наростание, скопление) и элективная., где избирается часть затрат
8.11.12 Just-in-time Таити Онно Тойота …. Target costing 1965г Тойота Система целевого управления компаниями Цена-прибыль = себестоимость Target price, target profit, target cost Целевая себестоимость – значение себестоимости, допустимое рыночными условиями.
15.11.12 5 тема. Организация бюджетирования. Планирование – разработка планов на длительный период. Оперативное (операционное) планирование – бюджетирование – процесс планирования на краткосрочный период, на 1 год. Принципы бюджетирования: · Строится по центрам финансовой ответственности · Привязана к бухгалтерской форме отчетности
Планирование (бюджеторование) как функция управления. Планирование – процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера, а также определение путей наиболее эффективного их достижения на определенных временных горизонтах. Планирование на различных временных горизонтах является одной из основных функций управления. Рис.
В отличие от долгосрочного и среднесрочного планирования, которое реализуется в форме стратегических планов, БП и инвестиционных проектов, операционное планирование (текущее) осуществляется в виде бюджетирования. Ключевым во всех процедурах планирования является процесс определения целей компании, однако выработка целей компании не является задачей бюджетирования.
Назначения бюджетов. 1. бюджеты служат инструментом краткосрочного планирования 2. бюджеты служат средством контроля и оценки результативности деятельности. 3. бюджеты дают критерии оценки работы менеджеров (план может быть составлен на разный объем выпуска продукции) 4. бюджеты служат средством мотивации (форма гибкого бюджета) 5. бюджеты формируют коммуникационную среду Построение финансовой структуры компании. В основе бюджетирования должна быть привязка к организационной структуре компании. Если компания имеет линейно-функциональную структуру, дивизиональную, матричную, то эта особенность должна быть отражена через систему бюджетов. Пример. Компания «Вектор» производит пластиковую упаковку. Ген.директор Организационной структурой самой организации определяется структура центров ответственности (ЦО). ЦО – это подразделение (группа подразделений), возглавляемой менеджером, которому делегированы определенные полномочия и который отвечает за результаты работы этого ЦО. Традиционно выделяют следующие ЦФО: · Центр прибыли · Центр доходов · Центр инвестиций · Центр затрат или расходов
В рассматриваемой компании выделяют: В литературе применяются еще центры контроля.
Структура бюджетов линейно-функциональной организации промышленного типа.
Качество бюджетирования определяется: · Структурой бюджета · Составом бюджетных статей · Согласованностью бюджетов между собой · Наличием регламентов, определяющих функции менеджеров, участвующих в бюджетировании и функции бюджета Бюджет продаж. Его цель – определить количество потенциально реализуемой продукции в натуральных единицах, прогнозные отпускные цены в бюджете продаж используются в стоимостном выражении.
….(таблица по продуктам по месяцам) Ответственность за выполнение бюджета продаж возлагается на руководителя коммерческой службы отдела продаж. Бюджет производства. Цель – рассчитать объемы производства различных видов продукции, исходя из плановых объемов продаж и целевого остатка запасов готовой продукции. Формула: Объем производства = объем продаж + запас на конец отчетного периода – остаток на начало планируемого периода.
Ответственность за выполнение каждого из производственных бюджетов подразделений несут руководители соответствующих подразделений. Бюджет затрат основных материалов 16.11.12 На основе данных о плановых объемах выпуска по всей номенклатуре продукции и нормативов затрат сырья на единицу продукции каждого наименования, определяются потребности в сырье и материалах для каждого производственного подразделения. Показатели рассчитываются по формуле Плановый объем выпуска * удельные нормативные затраты
Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении по нормативным ценам. Бюджет закупок основных материалов. Сырье должно закупаться в достаточном количестве для выполнения плана продаж, поэтому учитываются запасы сырья на конец отчетного периода для целей создания ритмичности производства. Используется формула Объем закупок = объем затрат + запас на конец периода – запас на начало периода Форма бюджета закупок материала компании «Вектор»
Поддел на линии Ответственный: руководитель коммерческой службы отдела закупок Бюджет прямых затрат труда В основе данные цеховых бюджетов производства и нормативы затрат труда основных рабочих на изготовление каждого изделия. Отдельно планируются затраты труда по категориям работающих (пофесссия, разряды, квалификация) Схема
Нормативы затрат труда должны быть реально достижимыми, но достаточно сложными, чтобы играть стимулирующую роль. Бюджет формируется в натуральных единицах – часах, и в денежном – по нормативным ставкам з\п. Ответственность несет начальник каждого цеха или начальник производства. Бюджет затрат прямого труда позволяет рассчитать потребность в работниках, для этого бюджето затрат времени нужно разделить на бюджет рабочего времени одного работника за плановый период. Бюджет производственных основных расходов Накладные расходы на каждом конкретном предприятии всегда очень различные, их выделять сложнее, чем прямые затраты, из общих правил формирования бюджета следует выделить следующие: бюджет общих накладных расходов формируется по производственным подразделениям с разбивкой по статьям затрат, которая отражает специфику деятельности компании.
На основе бюджетных оценок сумм накладных и производственных расходов можно рассчитать бюджетные ставки распределения накладных расходов. Ответственный начальник производства. Бюджет производственных затрат Целесообразно бюджет производственных затрат формировать с выделением переменных и постоянных затрат.
Сводный бюджет производственных затрат формируется в разрезе подразделений и имеет вид
При подготовке и анализе бюджета производственных расходов подразделений и в целом по компании, представленных в разрезе продуктов, следует помнить, что суммы ОПР как правило относятся к центру ответственности в целом, а на продукты они распределяются по расчетным ставкам распределения. Бюджет накладных непроизводственных расходов. Включает в себя бюджет коммерческих расходов и административных расходов, подготавливается в разрезе центров ответственности. Составляется в разрезе отделов.
Бюджет административных расходов
Финансовые бюджеты БДДС – бюджет движения денежных средств, бюджет прибыли и убытков, прогнозный баланс, …
БДДС (кассовый бюджет) Таблица Текущ.деят, финансовая, инвестиционная деят. Указыв. Поступления от продаж Финан.- поступления => выбытие Инвестиц. Тоже самое Ответственность несет Бюджет прибылей и убытков
Бюджетный баланс Представляет ту же формулу, что и в форме баланса Управление по отклонениям Организация системы бюджетирования по центрам ответственности выполняет 2 важные функции информационную и контрольную. Контрольная функция предполагает выполнение контроля по отклонениям, что означает менеджеры высших уровней управления для контроля выполнения бюджетов используют информацию об отклонениях от нормы и воздействуют на процесс производства только в случае выявившихся негативных отклонений. Расчет отклонений происходит в формах бюджетов, где указываются плановые и фактические показатели. Отклонения подразделяются на благоприятные и неблагоприятные, в зависимости от влияния на финансовый результат. Гибкие бюджеты. В бюджетировании используется особый инструмент – составление гибких бюджетов. Для целей: 1. составление вариантов плана в зависимости от различных факторов внешней среды 2. анализа выполнения плана 22.11.2012 Гибкий бюджет, соответствующий нескольким уровням загрузки гибкости цен.
Гибкий бюджет для целей анализа. Для анализа выполнения бюджетов используется механизм «гибких бюджетов». В данном случае гибкий бюджет – это главный бюджет (статический), пересчитанный на выполнение какого-либо показателя, чаще всего объёма продаж. В основе составления гибкого бюджета лежит деление затрат на постоянные и переменные, если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком они рассчитываются. В гибком бюджете переменные затраты рассчитываются на основе нормы затрат на единицу продукции. Гибкий бюджет позволяет выявить степень влияния на прибыль доходного фактора (для этого выполняется сравнение статического и гибкого бюджета), затратный фактор (для этого сравнивают гибкий бюджет с фактом). Задача. Условия: клуб Атлантик – центр отдыха, предоставляет круглогодично свои услуги, плата для отдыхающих включает услуги проживания и питания и пользования всей инфраструктурой клуба. Ресторан клуба в начале каждого года получает годовую смету, которая разбивается оп месяцам, менеджер ресторана каждый месяц получает отчет, где сравниваются фактические расходы с плановыми и показываются отклонения. План составляется исходя из расчетного количества дней в месяце – 30. Расходы на амортизацию, аренду и страхование начисляются на основе постоянной годовой ставки, з/п определяется из соотношения на каждых 40 отдыхающих – 1 работник ресторана с з/п 30eur/день. Остальные статьи относятся к переменным и рассчитываются на основе числа дней обслуживания отдыхающих.
На 320 человек составлен бюджет, а фактически обслужил 372 человека. (план, факт, гибкий бюджет, отклонения – лучший вариант отчёта для мотивации сотрудников). Используется: на стадии планирования или на стадии анализа (невыполнения плана). Можно определить факторы, повлиявшие на невыполнения плана (например, факторы цены и количества, в используемой продукции). В методичке приведена таблица отклонений? стр.21-22
29.11.12 Задача. Цех швейной фабрики «Россиянка» шьёт женские брюки и юбки. Таблица. Наличие и норма расхода материалов.
Затраты времени на пошив одной юбки – 2 часа, одних брюк – 3часа. Почасовая ставка швей – 15 рублей/час Таблица2. Сумма накладных расходов цеха за квартал
Задание: используя бюджет продаж, бюджет производства в натуральных единицах за 3й квартал, составить: 1. бюджет производства в натур.ед 2.бюджет затрат и закупок материалов в натур.ед 3. бюджет прямых и материальных затрат в стоимостном выражении 5.бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении 6.бюджет прямых трудовых затрат 7.бюджет себестоимости ГП (калькулируется полная себестоимость, накладные расходы распределяются пропорционально затрат рабочего времени швей) 8.бюджет себестоимости реализованной продукции Построить бюджет продаж и бюджет производства. Решение.
Бюджет закупок материалов и затрат материалов
Бюджет закупок Qзак=Qзатр+Зап.кп-Зап.нп
30.11.12 Тема 6. Модели организации УУ и контролинга. Финансовая бухгалтерия готовит финансовые отчеты. Управленческая бухгалтерия формирует любую информацию, необходимую для принятия экономических решений. В международной практике существует 4 варианта организации УУ. 2 первых варианта рассматривают управленческий учет как аналитический - это означает, что на традиционных счетах служба УУ открывает дополнительные аналитические признаки ()3,4 порядка) для получения необходимой информации. 3 –автономная система 4 способ – интегрированная система. Автономная система предполагает использование парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые вызывают счета-экраны, каждая система(финансовая и управленческая) существуют замкнуто и обособлено. К щитам –экранам относятся все 30 счета. Кроме того, свободные счета (не занятые) используются для аналитического учета. Пример: на счет-экранне сначала записи делает финансовая бухгалтерия, потом на этом же счете управленческая бухгалтерия отражает информацию в соответствии с поставленными целями. Записи в фин.бухгалтерии: дебет счета 31, кредит счета 70. Бухгалтерия начисляет з/п. Потом в управленческой бухгалтерии отражают начисления з/п по каждому отделу, подразделению, сегменту бизнеса или виду продукции и т.д. записью дебет счета 20, 25, 26; кредит счета 31(начисления з/п). Это означает, что управ.бухгалтерия начисляет з/п не по фамилии, а по ……(месту работы, по продукту). После, управленческая бухгалтерия отражает выпуск ГП дебет счета 40, кредит счета 20. Затем списывают реализованную продукцию по переменной …..дебет счета 49, кредит счета 40(выпуск продукции). В дальнейшем, по кредиту счета 49 отражается поступление выручки. Одновременно с этим закрывают счета финн.бухгалтерии: дебет счета 90, кредит – 31. Таким образом в управ.бухгалтерии собирается подробная информация по местам возникновения затрат, источникам затрат(?). Интегрированная система. Позволяет использовать единую для бухгалтерского УУ систему счетов и бухгалтерских проводок, счета-экраны не применяются. Для учета затрат основного производства финан.бухгалтерия выделяет счет 20, а управ.бухгалтерия открывает субсчета: 20.1, 20.11 (затраты на сырье по продукции x), 20.2, 20.21 (затратыц на оплату труда по выпуску продукции х). будет открыто столько счетов сколько требуется для необходимой информации.. Данные счета из одной системы в другую передаются через 77 счет(внутрихоз.расчеты), следовательно операция по начислению фин. э Внутреннего. Расчеты: дебет 79, кредит – 70. ****** Кредит счета 79. Конечное сальдо по счетам УУ будет списано проводкой: дебет – 20, кредит – 79. Организационный (кто кому подчиняется, выделение центров ответственности), методологический (фиксируется и описывается правила расчетов в данной организации) и технический (некие схемы выполнения операции, форма и структура управленческих отчетов, план счетов) разделы. Стр.22. методички
[1] direct-costing применяется в абсолютно любом производстве [2] Ткацкое производство, мясомолочное, нефть [3] Исп.в добывающей отрасли, на гидроэлектростанциях, [4] Испол.элементы предыд.методов [5] Функционально-стоимостной анализ [6] Изменение продукта (сырья), физико-хим.свойств
|
