Выплата дивидендов физическим лицам

Лицом, ответственным за удержание и перечисление в бюджет НДФЛ при выплате дивидендов в пользу таких лиц, является эмитент либо иное лицо, которое по поручению эмитента осуществляет начисление и выплату дивидендов. Доходы в виде дивидендов окончательно облагаются НДФЛ при их выплате и за их счет.

В соответствии с п. 167.2 НКУ эти дивиденды облагаются по ставке 5 %.

По НКУ эмитент, выплачивающий дивиденды физическим лицам, не обязан представлять органу ГНС отдельный расчет о начисленных дивидендах, как это было до 01.04.2011 г. на основании приказа ГНАУ от 04.12.2003 г. № 586.

В соответствии с постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 «Об утверждении перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование» на доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия, в том числе и дивиденды, не начисляется единый социальный взнос.

Выплата дивидендов нерезидентам – юридическим лицам.

Кроме авансового взноса, с дивидендов нерезидентов – юридических лиц необходимо удерживать налог с доходов нерезидента (так называемый «налог на репатриацию» – пп. «б» п. 160.1, п.160.2 НКУ) в размере 15% суммы дивидендов, уплачивая его в бюджет при выплате дивидендов (если иное не предусмотрено нормами международных договоров – в таком случае налогообложение дивидендов может осуществляться по правилам международного договора в порядке, обусловленном главой 10 раздела II НКУ).

Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.11 г.), приведен в письме ГНАУ от 31.01.2011 г. № 2450/7/12-0117.

Выплата дивидендов нерезидентам – физическим лицам.

Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам – физическим лицам, облагаются налогом по тем же правилам, что и дивиденды, выплачиваемые физическим лицам – резидентам.

Налог на репатриацию по ставке 15% с дивидендов нерезидентов – физических лиц удерживать не следует. Под определение «нерезиденты», приведенное в пп. 14.1.122 НКУ, попадают как юридические лица, так и физические лица – нерезиденты. Однако налогообложение доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины (налог на репатриацию) предусмотрено разделом ІІІ «Налог на прибыль» НКУ (ст. 160), а среди плательщиков этого налога из числа нерезидентов названы только юридические лица и постоянные представительства (ст. 133.2 НКУ).

Приклад 1 У лютому 2012 року на загальних зборах учасників ТОВ «Говерла» прийнято рішення направити на виплату дивідендів 300 000 грн з чистого прибутку, заробленого у 2011 році, розподіливши їх пропорційно частці кожного з учасників таким чином:

1) учаснику ТОВ «Ромашка», частка якого у статутному капіталі становить 70 %, виплатити 210 000 грн;

2) учаснику Коваленко А. В., частка якого у статутному капіталі становить 30 %, виплатити 90 000 грн.

Перед виплатою дивідендів ТОВ «Говерла» сплатило авансовий внесок з податку на прибуток у сумі 44 100 грн (210 000 грн · 21 %), який нараховується на суму дивідендів, що підлягають виплаті юридичній особі ТОВ «Ромашка». При виплаті дивідендів фізичним особам авансовий внесок не сплачується згідно пп. 153.3.5 ст. 153 ПКУ.

За І квартал 2012 року сума нарахованого податку на прибуток становить 100 000 грн, тому сума авансового внеску (44 100 грн) повністю зараховується у зменшення податку на прибуток.
З дивідендів, що виплачуються фізичній особі, утримано ПДФО за ставкою 5 % у сумі 4 500 грн (90 000 грн · 5 %).

Бухгалтерські записи у ТОВ «Говерла» щодо обліку операцій, про які йдеться у прикладі 1, наведено в таблиці 1.

Таблиця 1. Відображення в обліку операцій з нарахування дивідендів у ТОВ «Говерла»
№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Податковий облік
Дт	Кт	Сума, грн	Дохід	Витрати
	Відображено нарахування дивідендів			300 000	–	–
	Перераховано до бюджету авансовий внесок (21 %) 210 000 грн · 21 % = 44 100 грн	641/АВ		44 100	–	–
	Утримано та перераховано до бюджету ПДФО (5 %) 90 000 грн · 5 % = 4 500 грн		641/ПДФО	4 500	–	–
641/ПДФО		4 500	–	–
	Виплачено учасникам дивіденди 300 000 – 4 500 = 295 500 грн		301, 311	295 500	–	–
	Нараховано податок на прибуток за звітний період		641/ПП	100 000	–	–
	Зменшено нарахований податок на прибуток на суму попередньо сплаченого авансового внеску	641/ПП	641/АВ	44 100	–	–
	Перераховано до бюджету податок на прибуток 100 000 – 44 100 = 55 900 грн	641/ПП		55 900	–	–
	Відображено використання прибутку на виплату дивідендів			300 000	–	–

Порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку отримання дивідендів розглянемо на прикладі 2.

Приклад 2 ТОВ «Десна» є власником частки у статутному капіталі ТОВ «Дніпро» у розмірі 15 %. У звітному місяці проведено загальні збори учасників ТОВ «Дніпро», які прийняли рішення виплатити учасникам цього товариства дивіденди за минулий 2011 рік, при цьому до виплати на користь учасника ТОВ «Десна» нараховані дивіденди у сумі 20 000 грн. Для ТОВ «Десна» підприємство ТОВ «Дніпро» не є асоційованим або дочірнім, тому ТОВ «Десна» не веде облік таких інвестицій до статутного капіталу ТОВ «Дніпро» за методом участі в капіталі.
У цьому ж звітному періоді дивіденди у сумі 20 000 грн надійшли на поточний рахунок ТОВ «Десна». У податковому обліку вони не включаються до складу доходів на підставі пп. 153.3.6 ст. 153 ПКУ.

Бухгалтерські записи у ТОВ «Десна» щодо обліку операцій, про які йдеться у прикладі 2, наведено в таблиці 2.

Таблиця 2. Відображення в обліку отримання дивідендів ТОВ «Десна» від ТОВ «Дніпро»
№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Податковий облік
Дт	Кт	Сума, грн	Дохід	Витрати
	Відображено за рузультатами зборів учасників нарахування дивідендів до отримання			20 000	–	–
	Відображено зарахування дивідендів на поточний рахунок			20 000	–	–
	Списано доходи на фінансові результати			20 000	–	–