Студопедия — Тема 11.Отложенные налоговые активы и обязательства
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Тема 11.Отложенные налоговые активы и обязательства







Реформирование учетной системы в Беларуси на основе МСФО, необходимость повышения в стране достоверности бухгалтерской отчетности обусловили введение новых объектов учета. Среди них - отложенные налоговые активы (далее - ОНА) и отложенные налоговые обязательства (далее - ОНО). ОНА отражают сумму налога на прибыль, которую организации возместят в будущих отчетных периодах. ОНО - сумму налога на прибыль, которую организация должна будет погасить в будущих отчетных периода.



С 1 января 2012 года вступило в дей­ствие постановление Минфина от 31.10.2011 № 113, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств (далее - Инструкция №113).

Инструкция № 113 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете ОНА и ОНО в организациях — за исключением бан­ков, небанковских кредитно-финансовых ор­ганизаций, бюджетных организаций (далее — организации).

Отложенные налоги рассчитываются исходя из разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). Эти разницы могут быть постоянными и временными. Они, возникают при наличии расхождения между правилами при­знания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и от­четности и в налоговом законодательстве.

Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства

Обратимся к п. 2 инструкции 113 в соответствии с ним суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогообла­гаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущем отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по нало­гу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов. Постоянная разница относится только к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли (убытка) бу­дущих отчетных периодов. Период признания доходов или рас­ходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает;

Суммы признаваемых доходов или рас­ходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отличаются.

Постоянных разниц для целей налогообложения:

- принимаются расходы в пределах норм, в бухгалтерском учете отражается полная сум­ма данных расходов. Постоянная разница - это разница между полной суммой расходов и суммой расходов в пределах норм;

- принимаются проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по про­сроченным кредитам и займам), в бухгалтер­ском учете отражается вся сумма процентов по кредитам и займам. Постоянная разница - это разница между всей суммой процентов по кредитам и займам, отраженной в бухгалтер­ском учете, и суммой процентов по кредитам и займам, включенным в состав внереализационных расходов, учитываемых для нало­гообложения.

Постоянная разница приводит к возник­новению в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (далее - ПНА) или по­стоянного налогового обязательства ПНО). Их определения даны в п. 2 Инструк­ции №113.

ПНР возникает, если постоянная раз­ница - это сумма превышения налогооблагаемой прибыли над учетной прибылью; ПНА - если постоянная разница - это сумма превышения учетной прибыли над налогоо­благаемой.

Согласно п. 15 Инструкции № 113 начис­ление текущего налога на прибыль, т.е. нало­га на прибыль по данным налоговой деклара­ции, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам». При этом суммы ПНО или ПНА, являются частью текущего налога на прибыль.

Временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства

В соответствии с п. 2 Инструкции № 11З - суммы доходов и рас­ходов, формирующие зачетную прибыль (убыток) втекущем отчетном периоде, а на­логовую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в теку­щем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах.

 

Периоды признания доходов или рас­ходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают; суммы признаваемых доходов или рас­ходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Таким образом, появляются из-за несовпадения периодов призна­ния доходов и расходов. Временные разницы влияют на несколько отчетных периодов: в одном периоде возникают, в других - по­гашаются. Этот тип разниц образуется, если доход или расход уже признан в бухгалтер­ском учете, а для целей налогообложения еще не принят или наоборот.

Временная разница будет существовать до той даты, на которую расход (доход), повлек­ший ее возникновение, будет признан пол­ностью в бухгалтёрском учете, и для целей налогообложения. Временных разниц для целей налогообложения:

— стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов отражается в том налоговом периоде, в котором они фактически получе­ны плательщиком, в бухгалтерском учете - в составе доходов будущих периодов и вклю­чается в доходы отчётного периода по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов (если безвозмездная помощь получена в виде основных средств, нематериальных активов) или по мере ис­пользования запасов на производство про­дукции, выполнение работ, оказание услуг (безвозмездная помощь, полученная в виде запасов);

— организация вправе уменьшить нало­говую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), в бух­галтерском учете по окончании отчетного года сумма непокрытого убытка отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»;

организация имеет право на дату приня­тия к бухгалтерскому учету в качестве основ­ных средств (за исключением принятия в каче­стве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) немате­риальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, часть их перво­начальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятая к учету (далее — амортизационная премия). В дальнейшем при расчете амортизационных отчисле­ний в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематери­альных активов, уменьшенная на сумму амор­тизационной премии, в бухгалтерском учете амортизация рассчитывается исходя из перво­начальной стоимости основного средства.

Временная разница возникает и в других аналогичных случаях, когда суммы доходов или расходов в бухгалтерском учете и для це­лей налогообложения совпадают, а периоды их признания в бухгалтерском учете и для це­лей налогообложения не совпадают.

По характеру влияния на налогооблагае­мую прибыль временные разницы подразде­ляются на два вида:

· временные разницы (да­лее –ВВР)

· временные разницы (далее –ВНР)

1) приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли — в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п. 7 Инструкции № 113).

2) приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или не­скольких будущих отчетных периодах (п. 8 Инструкции № 113).

ВВР возникают, если:

- расходы в бухгалтерском учете призна­ются раньше; чем принимаются для целей налогообложения;

- доходы в бухгалтерском учете признают­ся позже, чем принимаются для целей нало­гообложения.

ВНРP возникают, если:

- расходы в бухгалтерском учете призна­ются позже, чем принимаются для целей на­логообложения;

- доходы в бухгалтерском учете признают­ся раньше, чем принимаются для целей на­логообложения.

При возникновении временных разниц в бухгалтерском учете отражается начисление ОНА или ОНО. Их определения даны в п. 2 Инструкции № 113. Определяется путем умно­жения вычитаемой временной разницы, воз­никшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, которая дей­ствует на отчетную дату (п. 9 Инструкции №113).

Определяется путем умноже­ния налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, которая установле­на налоговым законодательством и действует на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 11З). О наличии и движении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств ти­повым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, предусмотрены счет 09 «От­ложенные налоговые активы» и счет 65 «От­ложенные налоговые обязательства». Учитываются на синтетическом сче­те (начисление отложенного налогового актива отражается по дебету этого счета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного пога­шения вычитаемых временных разниц в бух­галтерском учете отражается уменьшение или полное погашение ОНА по дебету счета 99 и кредиту счета 09.

Инструкции № 113 говорится: если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание пога­шаемых ОНО, то запись по дебету счета 99 и кредиту счета 09 не делается и сумма ОНА остается без изменений. Учитываются на синтетическом сче­те 65 (отложенные налоговые обязательства). Их начисление отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 65. По мере, уменьшения или полного пога­шения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьше­ние или полное погашение ОНО по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

Отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором воз­никли временные разницы, на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции №113).

Отражения в бухгалтерском учете расхода (дохода) по налогу на прибыль одной суммой, а также постоянных налого­вых обязательств и постоянных налоговых активов.

ОНА и ОНО отражаются в бухгалтер­ском балансе в составе долгосрочных активов и долгосрочных обязательств соответствен­но. Сальдо по счету 09 на конец отчетного периода показывается по строке 160 «Отло­женные налоговые активы», сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» — по строке 530 «Отложенные налоговые обя­зательства».

В отчете о прибылях и убытках отражает­ся изменение отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период. Сумма изменения, определяемая как разность между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период, показывается по строке 180 «Изменение отложенных налоговых активов». Сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяе­мая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за отчетный период, показы­вается по строке 190 «Изменение отложенных налоговых обязательств».

Перенос убытков на будущее

Согласно ст. 141-1 Налогового кодекса бе­лорусская организация вправе уменьшить на­логовую базу по налогу на прибыль на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдуще­го налогового периода (предыдущих налоговых периодов), т. е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.

В бухгалтерском учете по окончании от­четного года сумма непокрытого убытка от­ражается по дебету счета 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

На сумму убытка, переносимую на буду­щее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница, и в периоде ее образования необходимо признать отло­женный налоговый актив (п. 11 Инструкции № 113).

Погашение ОНА будет происходить по мере признания суммы убытка предыдущего налогового периода в качестве расхода в сле­дующих налоговых периодах для целей нало­гообложения.

Пример 1. Организация за 2012 год полу­чила убыток в сумме 40 000 000 руб. По ито­гам 2013 г. прибыль составит 15 000 000 руб., по итогам 2014 - 30 000 000 руб. Организация вправе, перенести часть убытка, полученного в 2012 г., на 2013 и 2014 г.



По итогам 2012 г. в бухгалтерском уче­те возникает вычитаемая временная разница в сумме 40 000 000руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 7 200 000руб. (40 000 000 руб.* 18%). Погашение отложенного налогового ак­тива будет происходить по мере признания в налоговом учете в 2013-м/и 2014-м в качестве расхода суммы убытка 2012 года.

В 2013 г. организация получит прибыль 15 000 000 руб., поэтому для целей налогоо­бложения можно принять в качестве рас­хода только эту часть из убытка 2012 г. Сум­ма погашения ОНА составит 2 700 000 руб. (15 000000 руб.* 18%).

Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2013 г. соста­вит 15 000 000 руб. - 15 000 000 руб. = 0 руб. Следовательно, налог на прибыль не начис­ляется.

В 2014 г, организация получит прибыль 30:000 000: руб., поэтому для целей - налогоо­бложения можно принять в качестве расхо­да оставшиеся 25 000 000 руб. из 40 000 000 руб. убытка, полученного в 2012 году; Сум­ма погашения ОНА составит 4; 500 000 руб. (25-000 000 руб. * 18%);

Для целей налогообложения результат де­ятельности организации за 2014 Г; будет равен 30 000 000 руб. - 25 000 000 руб. = 5 000 000 руб.: Следовательно, налог на прибыль соста­вит 900 000 руб. (5 000 000 руб.* 18%).

В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» необходимо показать дебетовое сальдо по сче­ту 09 «Отложенные налоговые активы» в сумме: на 31 декабря 2012 г. — 7 200 000 руб.; на 31 декабря 2013 г. - 4 500 000 руб. (7 200 000 руб. - 2 700 000 руб.);

на 31 декабря 2014 г. — 0 руб. (4 500 ООО руб. — 4 500 000 руб.).









Дата добавления: 2015-08-12; просмотров: 470. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Обзор компонентов Multisim Компоненты – это основа любой схемы, это все элементы, из которых она состоит. Multisim оперирует с двумя категориями...

Композиция из абстрактных геометрических фигур Данная композиция состоит из линий, штриховки, абстрактных геометрических форм...

Важнейшие способы обработки и анализа рядов динамики Не во всех случаях эмпирические данные рядов динамики позволяют определить тенденцию изменения явления во времени...

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ МЕХАНИКА Статика является частью теоретической механики, изучающей условия, при ко­торых тело находится под действием заданной системы сил...

Определение трудоемкости работ и затрат машинного времени На основании ведомости объемов работ по объекту и норм времени ГЭСН составляется ведомость подсчёта трудоёмкости, затрат машинного времени, потребности в конструкциях, изделиях и материалах (табл...

Гидравлический расчёт трубопроводов Пример 3.4. Вентиляционная труба d=0,1м (100 мм) имеет длину l=100 м. Определить давление, которое должен развивать вентилятор, если расход воздуха, подаваемый по трубе, . Давление на выходе . Местных сопротивлений по пути не имеется. Температура...

Огоньки» в основной период В основной период смены могут проводиться три вида «огоньков»: «огонек-анализ», тематический «огонек» и «конфликтный» огонек...

Ваготомия. Дренирующие операции Ваготомия – денервация зон желудка, секретирующих соляную кислоту, путем пересечения блуждающих нервов или их ветвей...

Билиодигестивные анастомозы Показания для наложения билиодигестивных анастомозов: 1. нарушения проходимости терминального отдела холедоха при доброкачественной патологии (стенозы и стриктуры холедоха) 2. опухоли большого дуоденального сосочка...

Сосудистый шов (ручной Карреля, механический шов). Операции при ранениях крупных сосудов 1912 г., Каррель – впервые предложил методику сосудистого шва. Сосудистый шов применяется для восстановления магистрального кровотока при лечении...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.013 сек.) русская версия | украинская версия