Получение безвозмездной помощи

Обратимся к Инструкций по бухгалтер­скому учету безвозмездной помощи, кото­рая утверждена постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112. В ней предписано, что безвозмездная помощь полученная коммер­ческими организациями, в бухгалтерском учете отражается в составе доходов будущих периодов и включается в доходы отчетного периода по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов (безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов) или по мере использования запасов на про­изводство продукции, выполнение работ, оказание услуг (безвозмездная помощь, по­лученная в виде запасов).

Согласно ст. 128 Налогового кодекса для целей налогообложения стоимость безвоз­мездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов включа­ется в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором они фак­тически получены плательщиком.

Разные периоды призна­ния, дохода по безвозмездно полученному имуществу повлияют на возникновение вы­читаемой временной разницы и отражение в бухгалтерском учете соответствующего ей от­ложенного налогового актива.

При безвозмездном получении основ­ных средств уменьшение вычитаемой вре­менной разницы происходит в течение срока полезного использования основных средств в сумме ежемесячной амортизации. В бухгалтерском учете будет отражено со­ответствующее погашение отложенного налогового актива.

Пример 2. Организация в январе 2012 г. получила безвозмездно и ввела в эксплуа­тацию основное средство. Его стоимость составляет 9 000000руб., срок полезного использования — 3 года, начисление амор­тизации производится линейным способом. Прибыль от текущей деятельности организа­ции за 2012 г. составит 6 000000руб., 2013 - 7200 000 руб., 2014 - 7 500 000 руб., 2015 - 7300 000 руб.

В январе 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 9 000 000 руб., влекущая за собой воз­никновение в сумме 1 620 000 руб. (9 000 000 руб. * 18%).

По мере начисления амортизации в бух­галтерском учете ежемесячно доходы будущих периодов будут включаться в доходы отчетно­го периода и будет происходить уменьшение вычитаемой временной разницы на 250 000 руб. (9 000 000 руб.: 36 месяцев). Погашение отложенного налогового актива будет отра­жаться ежемесячно, начиная с февраля 2012 г., на сумму 45 000 руб. (250 000 руб. *18%).

Сумма амортизации, начислен­ной по безвозмездно полученному основно­му средству, составит 2 750 000 руб. (250 000 руб. * 11 мес.) и в такой же сумме в бухгал­терском учете будут признаны доходы от ин­вестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 15 000 000 руб. (6 000 000 руб. + 7000 000 руб.), налог на прибыль - 2 700 000 руб. (15 000 000 руб. * 18 %).

НН сумма амортизации, начислен­ной по безвозмездно полученному основно­му средству, составит 3 000 000 руб. (250 000 руб. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгал­терском учете будут признаны доходы от ин­вестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, со­ставит 7 200 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль - 1 296 000 руб. (7 200 Q00 руб. * 18%).

Сумма амортизации, начислен­ной по безвозмездно полученному основно­му средству, составит 3 000 000 руб. (250 000 руб. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгал­терском учете будут признаны доходы от ин­вестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, со­ставит 7 500 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль - 1 350 000 руб. (7 500 000 руб. * 18 %).