Тема 12: Формирование себестоимости по-новому с 1.01.2012г.

С 1-го января вступило в силу постановление Министерства финансов РБ от 30.09.2011гю № 102 «Об утверждении инструкций по бухгалтерскому учёту доходов и расходов» и признали утратившими силу некоторые постановления Министерства финансов № 181 от 26.10.2003 г. «Доходы организации» №182 «По учёту расходов организации».

Составление учётной политики в части ценообразования (себестоимость продукции определяет уровень цены предприятия) необязательно, но когда законодательство предусматривает несколько вариантов распределения и (или) включения в цену каких-либо затрат, закрепление применяемого в организации варианта учётной политики обеспечения единообразия учётных операций на протяжении всего финансового года.

Вопросы, касающиеся затрат и цены можно закрепить в учётной политике предприятия.

На сегодняшний день момент времени учёта затрат сместился в сферу бухгалтерского учёта. Предприятие имеет право и возможность сформировать локальный законодательный акт по составу затрат, не противоречащий существующей практике бухгалтерского учёта. На сегодняшний момент для организации целесообразно иметь свои основные положения по затратам. Это связано с тем, что бухгалтеры и экономисты смотрят на затраты по-разному.

В учётной политике целесообразно также указать наименование и реквизиты отраслевых рекомендаций по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции, если организации при включении затрат калькуляции используют отраслевые рекомендации.

При формировании учётной политики в сфере затрат также следует учитывать и положения, приведённые в постановлении Министерства финансов РБ от 29.06.2011г. №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

Так, согласно инструкции № 102, выделяют следующие понятия относительно затрат:

Затраты – это стоимость ресурсов, приобретённых организацией или потреблённых в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от их организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах или расходами отчётного периода, если от их организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Затраты делятся на:

1. прямые затраты – затраты, связанные с производством определённого вида продукции, выполнением определённого вида работ, оказанием определённого вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определённого вида продукции, работ, услуг;

2. косвенные затраты – связаны с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определённого вида продукции, работ, услуг по определённой базе распределения.

При этом выделяются отдельно:

- текущая деятельность – основа деятельность, приносящая доход, деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

- финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменению величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и других аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учётной политике организации;

- инвестиционная деятельность – деятельность организации по созданию и приобретению, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и материальной деятельности организации подразделяется на:

1. расходы по текущей деятельности;

2. расходы по инвестиционной деятельности;

3. расходы по финансовой деятельности;

4. иные доходы и расходы.

С точки зрения цены, т.е. себестоимости, интересуют расходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученную организацией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

1. себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

2. управленческие расходы;

3. расходы на реализацию;

4. прочие расходы по текущей деятельности.

Кроме этого вынесены все налоги.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределённые переменные косвенные затраты непосредственно связанны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг относятся к реализованной продукции, работам, услугам;

2. в организации, осуществляющей торговую и торгово – производственную деятельность, стоимость приобретения реальных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах) за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок, налогов, включенных в цену товара);

3. в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты на оплату труда. В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимых продукцию, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определённого вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида работ, услуг, а также сумма обязательных отчислений, установленная законодательством от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объёма произведенной продукции, выполнения работ и оказываемых услуг.

 

Расходы по текущей деятельности

себестоимость реализованной продукции

управленческие расходы

расходы на реализацию

прочие расходы

прямые расходы

условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты

условно-постоянные косвенные, связанные с управлением, затраты

прямые материальные затраты

прямые затраты на оплату труда

распределяемые переменные косвенные затраты

условно постоянные косвенные общепроизводственные затраты

 

Исходя из схем, расходы, относимые на себестоимость, формально делятся на прямые материальные затраты, прямые на оплату труда, общепроизводственные затраты (счёт 25), общехозяйственные затраты (счёт 26).

Таким образом, группировка затрат относительно цены формально не изменилась.

Ранее в основных положениях выделялось 5 экономических групп затрат. С января 2012г. их 4 группы.

 

до 2012г.	с 1 января 2012г.
1. материальные затраты; 2. заработная плата производственных рабочих; 3. социальные отчисления от заработной платы; 4. амортизационные отчисления; 5. прочее расходы.	1. прямые материальные затраты; 2. прямые затраты на оплату труда; 3. общепроизводственные затраты; 4. общехозяйственные затраты.

 

 

В состав прямых материальных затрат включаются:

1. стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции;

2. стоимость покупных материалов, комплектующих изделий и др., стоимость которого может быть прямо включена в себестоимость определённого вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, а также суммы социальных отчислений (ФСЗН).

Общепроизводственные затраты предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурных подразделений основных и вспомогательных производств организации. Включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация, затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства и другие аналогичные по назначению затраты.

Согласно инструкции №102 общепроизводственные затраты делятся на:

1. распределяемые переменные косвенные затраты;

2. условно – постоянные косвенные затраты.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются:

- косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объёма производимой продукции;

- общепроизводственные затраты, подлежащие распределению, распределяющиеся между объектами калькуляции:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

в) с использованием иных критериев распределения.

Тема 13. Краткосрочные активы (КА)

 

1. Понятие краткосрочных активов и их классификация.

2. Методы определения плановой потребности в КА.

3. Ненормируемые КА.

4. Источники формирования КА и их пополнение

5. Эффективность использования КА.

6. Управление оборотным капиталом.

 

«Понятие краткосрочных активов и их классификация»

 

Краткосрочные активы - это денежные средства, авансируемые в оборотные производственные фонды и фонды обращения. КА обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции, работ, услуг.

КА имеют особенность - при правильной их организации и стабильной работе предприятия, они не расходуются, а лишь меняют свою форму. Совершая непрерывный кругооборот они переходят из сферы обращения в сферу производства, и обратно принимая форму фондов обращения и производственных фондов.

КА классифицируются по следующим признакам:

1. По степени формирования

· собственные;

· привлеченные;

· заемные

2. В зависимости от функциональной роли в процессе производства

· оборотные производственные фонды;

· фонды обращения;

3. В зависимости от практики контроля, методов планирования и управления

· нормируемые;

· не нормируемые;

4. В зависимости от отражения баланса предприятия

· оборотные средства в запасах;

· дебиторская задолженность;

· финансовые вложения;

· денежные средства;

· прочие оборотные активы;

5. В зависимости от материально - вещественного содержания

· предметы труда (сырье, материалы);

· незавершенное производство;

· готовая продукция и товары;

· денежные средства;

· средства на счетах в банках;

6. По степени прибыльности (скорости превращения в денежные средства)

· наиболее ликвидные;

· быстрореализуемые оборотные активы;

· медленно реализуемые оборотные активы.

Деление КА по источникам финансирования — на собственные, привлеченные и заемные.

Собственные (часть оборотного капитала) формируется за счет собственного капитала предприятий (уставной фонд, резервный капитал, нераспределенная прибыль и др.). Величина собственных КА по бухгалтерскому балансу определяется как разность между итогом раздела З пассива баланса и итогом раздела 1 актива. Собственные КА постоянно находятся в обороте предприятия и обеспечивают его финансовую устойчивость. Заемные КА представлены банковскими кредитами и займами. Эти средства вовлекаются во временное пользование и служат для финансовой устойчивости и ликвидности баланса. Заемные – это средства в виде кредиторской задолженности.

Деление КА по функциональному признаку необходимо для учета, анализа и контроля времени пребывания КА в сфере производства и в сфере обращения.

К оборотным производственным фондам относят производственные запасы, сырье, материалы, топливо и средства в процессе производства (незавершенное производство, п/ф собственной выработки).

Фонды обращения включают готовую продукцию на складах предприятия, товары отгруженные, но неоплаченные покупателем, товары на ответственность хранения у покупателей в связи с отказом от оплаты, товары для перепродажи, денежные средства в кассе и на счетах в банках, финансовые вложения, дебиторская задолженность, прочие оборотные активы.

В зависимости от методов управления КА делят на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относят те КА, которые можно точно рассчитать на перспективу. Это все производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция на складе и товары для перепродажи.

К ненормируемым относят те элементы, потребность в которых определяется в оперативном порядке на более короткие промежутки времени. К ним относя товары отгруженные, деньги, финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие КА.

Нормируемые КА являются объектом планирования при разработке бизнес-планов, годовых планов; а ненормируемые - при планировании потоков денежных средств и составлении оперативных финансовых планов.

Классификация КА по степени их ликвидности характеризует качество средств предприятия, находящихся в обороте. К наиболее ликвидным относят деньги в кассе и на счетах в банках и краткосрочные финансовые вложения, быстро реализуемые активы - дебиторская задолжность и прочие оборотные активы. Медленно реализуемые активы - запасы и затраты за вычетом расходов будущих периодов и НДС по приобретенным товарам.

Большое внимание в финансовом анализе уделяют составу и структуре КА. Структура КА - это соотношение между их элементами. Она не одинакова в различных отраслях и зависит от ряда факторов (от типа производства, периодичность поставок сырья). Под составом КА следует понимать совокупность элементов оборотных средств.

 

«Методы определения плановой потребности в КА»

 

Вопросы определения достаточности оборотного капитала нормирования КА находится в компетенции предприятий. Предприятия определяют периодичность и метод нормирования. При методе нормирования используют следующие показатели:

· норматив КА

· норма.

Норматив - это расчетная стоимостная величина, отражающая минимальную потребность в оборотном капитале. Это минимум который предприятию необходимо иметь постоянно.

Если фактические остатки КА значительно превышают нормативы, то это говорит о неэффективном финансовом механизме предприятия. В таком случае для осуществления бизнеса предприятие вовлекает в оборот денежные средства, без увеличения масштабов своей деятельности.

Если фактические остатки КА ниже нормативных значений, то это приводит к перебоям в производстве и реализации товаров и создает финансовые проблемы.

Потребность в КА определяется:

Н = Нд * Ор

где Н — норматив оборотных средств по конкретному элементу;

Нд – норма КА в днях;

Ор - однодневный расход товарно - материальных ценностей (выпуск продукции по себестоимости).

Ор рекомендуется исчислять по прогнозным данным на 4 квартал планового года. Это объясняется тем, что начисленный норматив КА действует на конец планового периода, и должен обеспечивать потребности производства на начало следующего периода.

Нормирование КА может осуществляться разными методами - прямого счета, экономию - аналитическим и методом коэффициентов.

Сущность метода прямого счета заключается в следующем: общая потребность в КА определяется, как сумма частных нормативов КА по каждому из элементов необходимо рассчитать норму запаса и однодневный расход выпуск по вышеуказанной форме. Этот метод наиболее точен и сложен, так как требует знания методик расчета норм запаса в днях.

Нормирование КА в запасах сырья, основных материалов и покупных п/ф: норматив КА данной группе исчисляется на основании среднедневного их расхода (Ор) и средней нормы запаса в днях (Нр).

Средняя норма запаса по группе КА рассчитывается как средневзвешенная величина. Норма КА на каждый вид или группу:

 

Нд=П+Р+Т+0,5И+С

 

П — транспортный запас. Характеризует время пребывания оплаченных материалов в пути от поставщика до покупателя. Этот запас необходим в случаях, когда время движения платежных документов и материальных ценностей не совпадает.

Р - время на приемку загрузку, складирование (1,2 дня);

Т - технологический запас (время на подготовку материалов к запуску в производство);

0,5И - текущий складской запас. Его размеры зависят от средних интервалов между поставками или от периодичности запуска материалов в производство;

С - страховой (гарантийный) запас. Он необходим на всех процессах для гарантии непрерывности процесса производства.

Нормирование КА по вспомогательным материалам делится на 2 группы:

· главные виды, потребляемые в больших количествах (не ниже 50% общей суммы годового расхода);

· все остальные виды материалов.

В первой группе нормы КА определяются как по сырью, основным материалам и покупным п/ф.

Во второй группе вспомогательных материалов расходуется в незначительных количествах. Нормы КА рассчитываются как фактически сложившиеся. Для этого средний фактический остаток материалов в отчетном году следует разделить на однодневную сумму их расхода за этот же период.

Рассчитав нормы запаса в днях и Ор определяют норматив КА по 1 и 2 группам и общий по данной статье КА.

Норматив КА в запасах топлива рассчитывают аналогично как по сырью и материалам.

Норматив КА в запасах тары. Определяют в зависимости от источника поступления и способа использования тары. Различают тару покупную, собственного производства, возвратную и невозвратную.

Нормирование КА по запасным частям для ремонта. Норматив исчисляется методом прямого счета по видам оборудования.

Нормирование КА на незавершенное производство.

 

Нд=Д^*Кнз,

 

Кнз=(А+0,5 Б)/А+Б

 

где, А- единовременные затраты в начале производственного цикла;

0,5 - поправочный коэффициент к сумме последующих затрат;

Б — все остальные затраты в себестоимости;

А+Б - себестоимость изделия.

Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов:

Н=П+Р+С

где, П- переходящая сумма на расходы будущих периодов на начало предстоящего года;

Р - расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные соответствующими сметами;

С - расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года, в соответствии со сметой производства.

Нормирование КА на запасы готовой продукции:

 

Н=Нд*Ор

 

Ор - однодневный выпуск товарной продукции в плановом году по производственной себестоимости;

Нд - норма запаса в днях по готовой продукции на складе. Включает: время на упаковку, маркировку, комплектование партии, транспортировку.

Пример. Совокупный норматив КА на отчетный год устанавливается по предприятию в сумме 32000 тыс. руб. В том числе элементы 1 группы 22000 тыс. руб. В плановом году рост товарной продукции в сопоставимых ценах установлен в размере 5%. По расчетам предприятия цены на покупные материальные ресурсы возрастут на 30%. Предприятие планирует ускорить оборотные средства на 2%. Во второй группе изменений не планируется. Норматив КА составит 22000x1,3x1,05+10000=39429,4 тыс. руб.

Нормирование КА относится к текущему и определяет их источники. Выявление и привлечение источников финансирования входит в область финансового планирования.

Пример расчета норматива прямым методом

Расчет норматива производится по данным сметы затрат на производство.

 

№	Элементы КА	Затраты на производство в 4 квартале	Сумма затрат на 1 день в рублях	Норма КА в днях или %	Норматив КА в денежном выражении
	Сырье, основные материалы, покупные п/ф			41,3 дней	165200+15120
	Вспомогательные материалы			88 дней
	Топливо			50 дней
	Тара			45 дней
	Запчасти		-	2,5 %
	Незавершенное производство и п/ф собственного изготовления			5 дней
	Расходы будущих периодов
	Готовая продукция	Производственная себестоимость товарной продукции 747000		8 дней
	Совокупные нормативы на планируемый год
	Совокупные нормативы по плану прошлого года
	Прирост норматива в план. году

 

Суть экономико – аналитического метода нормативы рассчитываются по отдельным статьям КА, а общая потребность определяется как сумма частных нормативов. Но при этом нормативы запаса в днях рассчитываются по данным бухгалтерского учета, как фактически сложившиеся. Последовательность расчета норматива запаса: в начале по данным учета проводится анализ фактического запаса товарно - материальных ценностей и по средней хронологической формуле определяется фактический средний остаток сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции за отчетный период.

Затем этот остаток делят на фактический однодневный выпуск продукции по себестоимости в отчетном периоде. Полученное частное от деления составляет сложившихся на продукции норму запаса в днях по конкретному элементу, или в целом по нормируемым оборотным средствам.

Чтобы определить норматив оборотных средств на сырье и другие элементы следует норму запаса в днях умножить на однодневный расход (выпуск) товарно - материальных ценностей в планируемом году.

Пример. Выпуск ТП в отчетном году по себестоимости составил 440380 тыс. руб. Фактический остаток нормируемых оборотных средств в отчетном году составил на 01.01 - 27500 тыс. руб., 01.04 - 30800 тыс. руб., 01.07 - 33600 тыс. руб., 01.10 - 34100 тыс. руб., 01.01 - 32200 тыс. руб. (ожидаемая величина).

В плановом году по расчетам предприятия выпуск товарной продукции по производственной себестоимости составит 1100880 тыс. руб. По этим данным расчет норматива оборотных средств, в целом по предприятию по нормам оборотных средств (совокупным нормам) выполняется по следующей последовательности:

• Средний остаток КА в отчетном году (0,5*27500+30800+33600+34100+0,5*32200)/4=32087,5 тыс. руб.

• Однодневный фактический выпуск товарной продукции составит 1223,3 тыс. руб. (440380/360)

• Норма запаса в днях сложившаяся в отчетном году 26,2 дня (32087,5/1223,3)

• Однодневный выпуск товарной продукции в плановом году составит 3058 тыс. руб. (1100880/360)

• Норматив КА планируемый год 80119,6 тыс. руб. (3058*26,2).

В перспективном планировании может использоваться метод коэффициентов. Суть его заключается в том, что расчет норм производится по предприятию в целом и необходимо исчислить нормы запаса и однодневного расхода (выпуска) отпадает.

Суть совокупного норматива КА исчисленного предприятием на отчетный год делится на 2 группы.

К первой относятся статьи, которые зависят от изменения объемов производства (сырье, материалы). Ко второй – элементы КА, которые не изменяются при изменении объемов производства, либо изменяются незначительно (хозяйственный инвентарь, расходы будущих периодов).

Конкретный состав КА 1, 2 группы зависит от особенностей производства и условий работы предприятия.

Норматив оборотных средств по первой группе определяется путем корректировки норматива отчетного года на темпы изменения объема производства и цен на покупные материалы, а также на планированное ускорение оборачиваемости оборотных средств.

При расчете норматива КА во 2 группе может учитывается предполагаемый индекс инфляции, а также определятся в динамике сложившиеся на пропорцию между оборотными средствами 1 и 2 группы.

По усмотрению предприятия величина 2 группы может приниматься без изменения, на уровне отчетного года.

 

«Ненормируемые КА»

 

К ненормируемым КА относятся средства в товарах отгруженных, денежные средства на счетах и в кассе, средства дебиторской задолженности, кратковременные финансовые вложения.

Управление ненормируемыми КА заключается в регулировании величины денежной наличности и средств в расчетах; контроле за качественным составом принятии оперативных финансовых мероприятий по улучшению финансового положения; повышение прибыли и рентабельности.

Предприятие заинтересованно в сокращении ненормируемых КА - это ускоряет оборачиваемость в сфере обращения и способствует эффективному их использованию. Пути сокращения объема ненормируемых КА: развитие прямых хозяйственных связей между предприятиями, совершенствование платежной системы, выбор прогрессивных форм безналичного расчета, расширение клиентуры, использование при необходимости факторинга, передача счетов дебиторов в налоговые группы.

 

«Источники формирования КА и их пополнение»

 

Источники формирования КА и их пополнение формируется за счет собственных, заемных и дополнительно привлеченных средств. Собственные средства - это уставный фонд предприятия, резервный фонд, добавочный фонд, целевое финансирование, прочие фонды специального назначения, перераспределение прибыли.

Заемные средства — долгосрочные и краткосрочные кредиты банков, кредиты банков для работников под заработную плату, коммерческие кредиты, бюджетные займы и ссуды.

Дополнительно привлеченные средства - кредитования задолженности поставщикам и подрядчикам, задолженности по оплате труда работникам предприятия, задолженность по социальному страхованию, перед прочими кредиторами, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, резервы по оплате сомнительных долгов, благотворительные и прочие поступления.

На действующих предприятиях КА пополняются за счет нераспределенной чистой прибыли, фондов накопления, целевого финансирования, резервов капитала, дополнительной эмиссии акций.

Приравненные к собственным, источники состоят из устойчивых пассивов - средств, не принадлежащих данному предприятию, но находящихся в постоянном его обороте. Их средства в сумме минимального остатка используется в качестве источников формирования оборотных средств. Это устойчивая кредиторская задолженность, переходящая минимальная задолженность по оплате труда работников и отчисления на социальное страхование, временно свободные целевые средства предприятия, резервы на покрытие предстоящих платежей, средства покупателей по налогам и временное использование налоговых сумм после завершения отчетного периода до срока их уплаты.

На покрытие прироста норматива КА устойчивые пассивы направляются только в сумме их увеличения в планируемом году, поскольку базовая сумма уже учтена при формировании норматива в предыдущие годы.

Пример. Минимальная задолженность по оплате труда работника предприятия возникает в связи с несовпадением даты выплаты заработной платы со сроками начисления. Она начисляется в дни периода времени между концом расчетного периода и даты выплаты средств по следующей формуле:

 

Мз/п =Фз/п/90*Д

 

Фз/п - фонд заработной платы в 4 квартале планового года;

Д- количество дней с начислениями месяца до даты выплаты денежных средств.

Расчет минимальной задолженности по оплате труда РУПП «Могилевхлебпром».

Фз/п = 263,7 млн. руб. Количество дней с начала месяца до даты выплаты денежных средств 19.

Мз=263,7/90*19=55,67 млн. руб.

Величина устойчивых пассивов по отчислениям на социальное страхование и социальное обеспечение определяется как произведение минимальной задолженности по заработной плате на норматив отчислений в фонд социальной защиты населения.

Расчет величины устойчивого пассива по отчислениям на социальное страхование и социальное обеспечение по данным Филиала РУПП «Могилевхлебпром» (2006г.):

· минимальная задолженность по оплате труда работникам предприятия: 55,67 млн.р.;

· норматив отчислений в Фонд социальной защиты населения: 36% от годового фонда заработной платы;

· годовой фонд заработной платы: 935,0 млн.р.

Уст.пассив = 55,67 * = 18738,522 млн.р.

Минимальная задолженность по авансовом платежам заказчиков планируется на предприятиях тяжелого машиностроения и бытового обслуживания. На предприятиях тяжелого машиностроения и судостроения с длительным производственным циклом в договорах с заказчиками предусматриваются авансовые платежи по частичной готовности заказов. Эти платежи являются источником покрытия затрат по незавершенному производству планируются как устойчивые пассивы. Их размер определяется с учетом программ производства, условий сдачи продукции и сроков расчетов.

На предприятиях бытового обслуживания населения (пошивочные и ремонтные мастерские) устойчивые пассивы образуются за счет авансовых платежей заказчиков, которые планируются в следующем порядке: минимальный остаток авансов, принятых в покрытие норматива оборотных средств в отчетном году корректируют в соответствии с ростом объема производства в планируемом году. Полученная сумма составит устойчивую задолженность заказчиков по авансовым платежам на конец года. Путем вычитания из этой суммы авансовых платежей на начало этого же года получим прирост устойчивой задолженности по данной статье, который и принимается в качестве источника покрытия прироста норматива оборотных средств.

Минимальная задолженность резерва предстоящих платежей образуется вследствие того, что суммы заработной платы, предназначенные на оплату отпусков, списываются на себестоимость продукции не в момент ухода работников в отпуск, а ежемесячно равными долями на протяжении всего года. Поэтому эти суммы до выплаты отпускных зачисляются на специальный счет предстоящих платежей. Так как работники получают отпуска не в соответствии со сроками начисленной суммы для оплаты отпусков, а большей частью весной и летом, на счете предстоящих платежей образуется постоянный остаток, который представляет собой разность между суммой, начисленной на выплату отпусков, и фактически выплаченными суммами. Этот постоянный остаток и планируется в виде минимальной задолженности резерва предстоящих платежей. Исчислениеможно производить по формуле:

 

Рпл = Ро*П: 100, или Р_пл = Ро * З_пл : З_о

 

где Ро - фактический минимальный остаток резерва предстоящих платежей в предшествующие 12 месяцев;

П - фонд заработной платы планируемого года в процентах к фонду заработной платы в предшествующие 12 месяцев;

З_пл - фонд заработной платы в планируемом году;

3₀ - фактический фонд заработной платы в предшествующие 12 месяцев.

Переходящая задолженность бюджету возникает в связи с тем, что установленные законодательством сроки уплаты налогов не совпадают со сроками, за которые они начисляются. Поэтому задолженность бюджету постоянно переходит из месяца в месяц и учитывается в составе временно привлекаемых в оборот предприятия средств.

Величина этой задолженности рассчитывается исходя из промежутка времени между концом расчетного периода, за который проводятся платежи, и конкретных сроков уплаты их в бюджет.

По другим видам устойчивых пассивов их величина принимается в расчет в половинном размере минимального остатка за отчетный период. Сумма прироста устойчивых пассивов по их составляющим характеризует общий прирост устойчивых пассивов, который является источником финансирования увеличения плановой потребности в КА.

При недостаточности собственных и приравненных к ним ресурсов для финансирования прироста норматива оборотных средств привлекаются заемные средства. Как правило, они покрывают временную, дополнительную потребность в ресурсах. К ним относятся краткосрочные кредиты банков, финансово-кредитных компаний и коммерческий кредит. Фирма-покупатель, получив товароматериальные ценности, не оплачивает их стоимость до установленного поставщиком срока платежа, т. е. на этот период поставщик предоставляет коммерческий кредит.

Заемные средства привлекаются для финансирования КА и в виде кредиторской задолженности. Образование этой задолженности в пределах установленных сроков оплаты счетов и обязательств правомерно. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины. В связи с этим у предприятий образуется просроченная задолженность поставщикам за полученные, но неоплаченные товары, по выданным векселям, ранее полу­ченным авансам и др.

Важной проблемой для финансирования КА является восполнение недостатка собственных КА и изыскание источников его финансирования.

Недостаток собственных КА определяется путем сравнения их фактических остатков с нормативом на определенную дату. Как правило, он является результатом инфляционных процессов и непредвиденного удорожания производственных запасов.

 

«Эффективность использования КА»

 

Существуют группы показателей, характеризующие показатели ликвидности и платежеспособности, показатели оборачиваемости оборотных средств, показатели достаточности собственных средств, использование других источников.

1. Ликвидность - это его платежеспособность.

Коэффициент текущей ликвидности определяется:

 

Ктл=А₂/ЗиК - КЗ

 

где А₂ - КА

ЗиК - займы и кредиты;

КЗ - кредиторская задолженность.

2. Эффективность использования КА характеризуют взаимосвязанные показатели оборачиваемости, длительность одного оборота в днях, коэффициент загрузки оборотных средств).

Ко=Р/ОС_{обор. средств}

где Ко - коэффициент оборачиваемости;

Р - выручка от реализации продукции, работ, услуг за анализируемый период;

ОС_{обор. средств} – средний остаток КА

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, которые совершают оборотные средства за анализируемый период. По сути, этот коэффициент является фондоотдачей оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости можно рассчитывать делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях. Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует об эффективном использовании оборотных средств. Высокий коэффициент свидетельствует, что у предприятия хороший спрос на продукцию.

Длительность одного оборота запаса в днях (Од) представляет собой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме однодневного объема реализации продукции за аналогичный период.

 

Од = ОС_{обор. средств} *Д/Р

 

где Од- длительность оборота, дней;

ОС_{обор. средств} - средний остаток оборотных средств, руб;

Д - число дней анализируемого периода(360,180,90);

Р - выручка от реализации продукции, работ, у