8 страница. Есть проблема с источниками информации

Есть проблема с источниками информации. Основа для применения методов-рассчитанные в установленном порядке интервалы рентабельности. Это методы цены последующей реализации, затратный метод. Применение этих методов возможно только в том случае, если данные бухгалтерской отчетности, на основании которых осуществляется расчет интервалов рентабельности, могут быть приведены в сопоставимый вид, чтобы возможные отклонения в порядке учета расходов несущественным образом влияли на результаты расчетов. Если это не возможно, то должныбыть применены методы сопоставимой рентабельности и распределения прибыли.

В результате применения метода цены последующей реализации, по которой товар далее будет реализован и по затратному методу (т.е. по тому, как товар будет изготовлен) рассчитывается цена, с которой необходимо сравнивать цену по контролируемой сделке.

Что касается метода сопоставимой рентабельности, то в качестве критерия рентабельности используются функции, активы и риски, а с точки зрения распределения рисков смотрится, как распределены доходы между взаимозависимыми лицами. Рассчитывается налоговая база, которая должнасоответствовать рыночному уровню налогооблагаемой прибыли.

Исходя из смысла закона, ошибка при применении метода последующей реализации и затратного метода может привести к существеннонегативнымпоследствиям, чем применения метода сопоставимой рентабельности и метода распределения прибыли. Рассчитатьсопоставимость условий в рамках конкретной сделки сложнее, чем сопоставимость налоговых баз, т.к. считается исходя из налоговой базы.

 

Анти-оффшорное регулирование

Понятие и виды оффшорных юрисдикций и оффшорных зон

Оффшорная юрисдикция - это независимое государства, либо часть его территория либо колония с определенной степенью независимостью, законодательствомкоторого, либо метрополией колонии которой оно является, предусмотрены существенные налоговые льготы, а также конфиденциальность информации.

В России понятие оффшорной зоны используется. Это ст. 284 НК. Речь идет об ограничениях в применении нулевой ставки в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, если государство включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготныйналоговый режим и/или не предусматривающих раскрытие информации при проведении той или иной операции.

В России установлено 3 критерия оффшорных зон:

1) Льготный режим налогообложения (это понятие не раскрывается).

В некоторых странах это определённый барьер или размер ставки налогов, ниже которых уже относят государство к оффшорной зоне. По законодательству некоторых стран Россия относится к оффшорной зоне;

2) Конфиденциальность информации об указанныхоперациях;

3) Главным и осиновымкритерием является включение в утвержденный Минфином Перечень, который приведен в Приложении к Приказу Минфина от 13 ноября 2007 года № 108-Н. Минфин при включении и исключении стран в этот Перечень руководствуется первыми двумя критериями.

Вопрос об отнесении той или иной страны к категории оффшорных зон решается определённой степенью административного усмотрения. В других странах вообще усмотрения нет: просто включают страну в оффшорную зону и всё.

Во всех странах СНГ суще5стуует единое требование: акт финансового органа, которым утверждаетсясписок оффшорных территорий. Наличие четких критериев включения и исключения из списка должно быть включено в законодательство.

В Великобритании это территории, где суммы налоговиностраннойкомпании меньше 75% суммы налогов, которая компания бы уплатила в Великобритания. В качествефакультативного используется критерий закрепления в корпоративном законодательстве стран особого статусаоффшорных компаний. При неприменении этого критерия оффшорная юрисдикция не престаёт быть таковой.

Оффшорные компании делятся на категории:

1) Национальные компании: подлежат налогообложения в соответствии с нацин6альным законодательствомоффшорнойюрисдикции;

2) Компании международногобизнеса, функциональное назначение которой направлено на ведение деятельности вне страны резидентства;

3) Оффшорная компания, статус которой приобретается при соблюдении определённыхусловий: при получении доходов и покрытии расходов только из внешних источников, что в основном направлено на удовлетворениеинтересовнерезидентов;

4) Компании со специальнымстатусом: есть право выбора ставки;

5) Освобождённая компания- это особый статус лишь для некоторых компаний, позволяющей ей при определённыхусловияхосвобождаться от налогообложения в странерезидентства;

6) Непрезидентская компания- которая не является резидентом данной страны.

Какие институты противодействия использованию оффшорных компанийприменяются в международномналоговом праве?

1. Трансфертноеценообразование;

2. Консолидированный налогоплательщик;

3. Правила о недостаточной капитализации (ч.2. ст. 269 НК)- когда проценты выплачиваются вместо дивидендов и с учетом уровня капитализации проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды, если они превышают капитализацию. Сейчас есть дело Северного Кузбасса- Постановление Президиума ВАС. А также в КипрскомПротоколе сказано, что применяются любые ограничения льгот, если только необходимопользоваться данными льготами. Проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды;

4. Контролируемые иностранные компании- в отношении такихкомпанийприменятся три метода:

i. Метод включения доходов таких компанийв общий налогооблагаемый доходов;

ii. Метод частичного принятия затрат (Украина);

iii. Метод фиксированного сбора при перечисленииденежных средств (Белоруссия);

5. Постоянное представительство;

6. Институтрезидентства;

7. Анти трастовоезаконодательство. Например, Протокол к соглашению с Кипром, когда при налогообложении имущества учитываются в т.ч. организационныеструктуры, которые специально создаются для реализации вещных прав на имущество, когда снимается необходимая корпоративная вуаль при налогообложения имущества и доходов фондов.

 

07.05.2012.

Налоговая конфликтология

Налоговый спор- это способ разрешения налоговых конфликтов. Поэтому, понятие налоговая конфликтология и налоговый спор почти тождественны.

Что касается самого понятия налогового конфликта, то это юридические факты, которые возникают, изменяются и прекращаются в ходе исполнительно-распорядительной, так и контроль-юрисдикционной деятельностью налоговых органов, в т.ч. правоприменительных.

В широком смысле налоговый конфликт- это конфликт интересов государства в лице налоговых органов с одной стороны, и налогоплательщиков с другой стороны, обусловленный их правосознанием, правопорядком и налоговой системой.

Существует и узкое понимание, в нормативном смысле слова: налоговый конфликт- это результаты коллизий, противоречий, неопределенностей, пробелов, ошибок в налоговом и процессуальном законодательстве.

При этом, как рассматриваются налоговые конфликты?

1. Они рассматриваются в правосознании;

2. Рассматриваются в правотворчестве;

3. Рассматриваются в правоприимении относительно действующего и желаемого налогового законодательства.

В правоприменении желаемый результат достигается актами обязательного толкования действующего налогового законодательства.

Основания возникновения налоговых конфликтов

Исполнительно-распорядительная и контрольно-юрисдикционные виды деятельности налоговых органов и других видов налогового контроля не являются совместимыми. Конфликт возможен, когда органы совмещают функции администрирования налоговыхдоходов будучи ГАД и АД, а также обладают функциями контроля и применения мер воздействия за нарушения. Функции администрирования налоговых платежей и контроля за их правильностью исчисления, полнотой своевременностью их уплаты и применение мер принуждения совмещены, а значит возможно возникновение налоговой конфликтности. Вторые две функции предопределены функцией, связанной с администрированием доходов. А эта функция входит в конфликт интересов с налогоплательщиками.

Когда возникают налоговые конфликты?

1) Коллизии налогового законодательства- пробелы, неопределенности и ошибки;

2) Коллизии норм законодательства и актов обязательного толкования норм- например, НК и Постановлениях Президиума ВАС;

3) Несоответствие правовых норм налогового законодательства обычаям делового оборота. Например, в обычаях делового оборота стороны не всегда составляют все документы, которые необходимы для того, чтобы соответствующие расходы, которые возникают в связи с оплатой товаров, работ, услуг, признать экономически оправданными и документально подтвержденными. И такие документы не всегда составляются;

4) Неправомерное поведение участников налоговых правоотношений. Здесь также нужно смотреть на поведение банков. Здесь предполагается умысел.

5) Ошибки в деятельности участников налоговых отношений. Здесь речь идет в основном о неосторожности.

Виды налоговых конфликтов

Различают по субъекту, который инициировал соответствующий конфликт.

Возникают в результатедезорганизации деятельности субъектов в областиналогового администрирования и налогового контроля, а также возникают при нарушении законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и банками.

Типология налоговых конфликтов определяется гранями налогового планирования и налоговых рисков.

Правовые способы предполагают разрешение налоговых конфликтов путем налоговых споров. В чем заключается типология?

1. Споры возникают в связи с обоснованностью налоговой выгоды- ПП ВАС № 53 от 12 октября 2006 года;

2. Налоговые конфликты, связанные с экономической оправданной и документальной подтвержденностьюсоответствующих расходов при их открытом перечне. То, что перечень является открытым, это подтвердил КС, признав соответствующую норму конституционной;

3. Налоговые споры, связанные с наличием оснований для возмещения НДС. Этот тип связан со вторым, т.к. всегда нужна документальная подтвержденность;

4. Правомерность применения налоговых вычетов по НДФЛ (стандартные, имущественные, социальные, профессиональные вычеты). Это также связано с документальным подтверждением права на вычет;

5. Установление взаимозависимости при трансфертном ценообразовании и правильности определения цен при трансфертном ценообразовании;

6. Представление налоговой отчетности и юридическая ответственность за её непредставление или несвоевременное представление. Споры были в связи с представлением нулевой налоговой декларации; а также расчетов по авансовым платежам по налогам. Нормы об ответственности должны характеризоваться определённостью а особенно определенностью диспозиции. Если что-то не предусмотрено в диспозиции, то санкция за это наступать не может;

7. Налоговые конфликты, связанные с порядком проведения мероприятий налогового контроля: в особенности, если речь идет об истребовании необходимых для проверки документов, если речь идет об экспертизе, когда речь идет о допросе в качестве свидетеля, когда речь идет о выемке. Вопросы вызывали действия налоговых органов, связанные с тем, что они забывали приложить к карте налоговой проверки все те документы, которые они использовали при вынесении акта налоговой проверки.

Что касается оспаривания результатов, то если приложения к акту не были представлены, то это существенно нарушение прав налогоплательщика, которое должно повлечь отмену результатов акта проверки.

Вопросы, связанные с результатами досудебного урегулирования споров: сейчас в Президиуме ВАС есть дело, где решается вопрос, о том, предусмотрен ли досудебный порядок только для актов проверки либо для всех остальных действий (например, при апелляционном обжаловании).

Когда не вызывают лицо на рассмотрение возложений и других материалов проверки, то это существенное нарушение процедуры проверки. Когда не вызывают на апелляционное рассмотрение, то считают, что всё в порядке.

У нас налоговый контроль не отделен от нарушений в области налогового законодательства. Возникает целый ряд проблем, связанный в т.ч. с обжалованием актов, действий и бездействий налоговых органов, решений как официальных письменных документов.

8. Налоговые конфликты вызывают сроки в налоговом праве и налоговых правоотношениях.Вопросы возникают о приостановлении сроков давности в случае противодействию проведения налоговой проверки и непреодолимому препятствию в проведении такой проверки. Какие могут быть препятствия для налоговых органов, если по Закону о полиции, сотрудники полиции могут привлекаться для налоговых проверок? Для прекращения течения этого срока должно быть принято решение. Для этого нужно определенные основания.

9. Самостоятельное обнаружение налогоплательщиком в представленной декларации ошибок, приводящих к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Нужно доказать это раньше, чем узнали об этом налоговые органы и прежде чем они назначали выезднуюпроверку.

10. Конфликты, связанные с коллизиями в законодательстве при уплате страховых взносов, о коллизиях при выплате средств для обязательного социального страхования с одной стороны и об индивидуальном персонифицированном пенсионном учете с другой стороны. Что касается Закона об индивидуальном персонифицированном пенсионном счете, то там предусмотрен штраф в размере 10% от подлежащей уплате суммы за непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов.

11. Вопросы, связанные с разграничением составов правонарушений по НК, по ФЗ О страховых взносах с одной стороны, и КоАП, с другой стороны.

В НК все налоговые платежи, которые не являются социальными налогами. А по разграничению НК и КоАП, и ФЗ о страховых взносах, то по субъектному составу. Например, если субъект должностное лицо, то санкции применяются по КоАП и по процедуре, предусмотренной в КоАП. Однако, есть исключения по таможенным составами и административная ответственность за непредставление сведений ф.л. как участников налоговых правоотношений (ст. 15.6 КоАП)- это также в КоАП определяется.

Была практика, если обязанности ф.л., которые указаны в решении налогового органа не были исполнены, то это квалифицировалось как неисполнение решений государственных органов, то это квалифицировалось по Главе 19 КоАП. Например, организация не исполнила решения по представлению формы 2-НДФЛ.

Вопросы, связанные с разграничением ответственности по административному и налоговому законодательству. Были вопросы, связанные с уклонением от уплаты налогов, а также определением крупного и особо крупного вреда бюджету.

12. Конфликты, связанные с распределением бремя доказывания, а также связанные с относимостью и допустимостью доказательств в налоговых спорах. У нас есть процессуальные правила о том, что каждая сторона должна обосновать свои требования путем доказательства тех обстоятельств, на которые она ссылается. Что касается бремя доказывания, то этот вопрос вызывает большие споры.

Что касается допустимости, то иногда пытаются в качестве допустимых использоватьдоказательстваматериалов проверки, приложением к актам.

13. Налогообложение с иностранным элементом либо в качестве объекта либо в качестве субъекта.

Способы разрешения налоговых конфликтов

Способа два:

1) Административный;

2) Судебный.

Стараются развивать именно административные, чтобы до суда доходило как можно меньше налоговых дел.

Если говорить об административном способе, то нужно понимать, что этот способ не нужно воспринимать как административное обжалование. Его нужно иметь в виду уже на стадии подготовки к исполнениюналоговогообязательства. Необходимо получить информацию в устной и/или письменной форме, а от компетентных органов либо на основе запроса либо в рамках консультаций. Желательно к таким консультациям привлекать людей, которые в этом разбираются.

В отношениях с иностранных субъектов речь идет о справке компетентного органа о месте резидентства такого субъекта, котораядолжны быть представлена до момента исполнения налогового обязательства. Речь также идет об СРП, о консолидированной группе налогоплательщиков, о соглашениях об установлении цен.

Постановка на учет в налоговом органе с определённымправовымстатусом налогоплательщика. Речь идет о правовом положении статуса налогоплательщика с иностраннымэлементом (при открытии обособленного подразделения), о специальных налоговых режимах для малого и среднего бизнеса (ЕНВД, упрощенная система налогообложения).

Прежде чем исполнять налоговыеобязательства, необходимо определиться с собственным правовым статусом и порядком исполнения налоговых обязательств.

При камеральной и выездной налоговых проверках, при проверке ФНС полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, при получении налоговыми органами информации о конкретных сделках от другихучастников таких сделок- только в рамках указанныхпроизводств могут проводиться мероприятия налогового контроля.

Помимо проверок, возможно истребование налоговыми органами информации о конкретных сделках другимиучастниками таких сделок (ст. 93.1 НК).

Какие применяются способы получения доказательств, которые могут быть использованы как основание для возникновения налоговых конфликтов и при их разрешении только в рамках налоговых проверок?

1) Истребование документов у налогоплательщика;

2) Истребование документов о налогоплательщика у его контрагента и или иных третьих лиц;

3) Производство выемки документов и предметов. Если есть полномочие по истребованию, то может быть применена выемка, если требованием не выполнено;

4) Допрос свидетеля;

5) Осмотр помещения;

6) Проведение экспертизы;

7) Привлечение специалиста;

8) Привлечение переводчика.

В рамках камеральной проверки допустимо только истребование документов у самого налогоплательщика в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством. Если в представленной декларации заявлены применение льгот, суммы НДС к возмещению из бюджета, исчисление налогов, связанных с добычей полезных ископаемых либо если документы должны быть приложением к налоговой отчетности, но не были представлены одновременно с налоговой декларацией.

По этому поводу было дело в Президиуме ВАС-Постановление Президиума от 26 апреля 2011 года № 17393/10.

Выемка предметов и документов рассматривается как тот способ, который является производным от истребованиям. Она возможна в рамках камеральной налоговой проверки, когда возможна истребование документов.

Допрос свидетеля не допускается при камеральной налоговой проверки. Такая позиция закреплена также в Постановлении Президиума от 26 апреля 2011 года № 17393/10.

Осмотр помещений также при камеральной проверке не допускается- п. 23 ПП ВАС «О некоторых вопросах практики применения ч.1. НК» (опубликовано на сайте ВАСа).

Проведение экспертизы при камеральной проверке допускается только в случаях, предусмотренных НК. Это предусмотрено ФЗ № 132-ФЗ. Там один случай приведен: экспертиза отчетов о выполненных НИОКР.

Когда специалист дает экспертное заключение, то это подмена экспертизы и это не допустимо и не должно быть принято судом.

Налоговомуответчику должна быть предоставлена возможность участия в мероприятиях налогового контроля и дача пояснений в ходе этих мероприятий налогового контроля. Если допускаются процессуальные нарушения проверяющими, то лучше сначала это держать при себе, а потом при обжаловании использовать, т.к. существенные нарушения ведут к отмене решений налоговых органов.

Стадия рассмотрения материалов налоговойпроверки

Налогоплательщику должна быть предоставленавозможностьознакомления с актом проверки либо дополнительных мероприятий и со всеми материалами проверки. До мероприятий составляется акт материалов проверки. Материалы проверки и дополнительные материалы рассматриваются в одинаковом порядке.

У налогоплательщика есть право, т.е. он может представить возражения на акт проверки в течение 15 рабочих дней. Для консолидированной группы налогоплательщиков- это 30 рабочих дней со дня получения акта проверки либо получения акта дополнительного налогового контроля.

Подаются в согласованный срок документы, которые подтверждают обоснованность возражений. Можно привезти такие документы на рассмотрение материалов проверки. Документы подаются в подлинниках либо в заверенных копиях.

Налогоплательщик должен быть извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки, которые должны быть рассмотреныруководителемналогового органа или его заместителя в течение определённого срока со дня получения акта проверки или акта дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанный срок может быть продлён на 1 месяц, и налогоплательщику должна быть предоставлена возможность ознакомления со всеми документами проверки.

Рассмотрениематериалов проверки часто называют рассмотрением возражений. Эти права должны быть обеспечены. Если возражения не представлены, то должно быть право прийти и выразить свои возражения на акт проверки.

Если не предоставлена возможность для представления возражений, не предоставлена возможность ознакомления с актом проверки, налогоплательщик не уведомлен о месте и вре5мени рассмотрения материалов проверки. Если документ представлен после рассмотрения возражений, и налогоплательщика не вызвали для рассмотрения этого документа, то всё это является существенными нарушениями, которые влекут отмену или признание недействительными решения о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, даже если нормы материального права применены верно. Т.е. отмена будет по процессуальным основаниям.

Налогоплательщику должна быть представленавозможность участия в мероприятияхпроверки, независимо от представления им возражений.

При представлениидополнительных документов после рассмотренияматериаловпроверки они должна быть рассмотрены с соблюдением процедуры материалов проверки.

Например, приезжаем мы в налоговую, а нам говорят, что руководитель и его зам заняты. Но есть проверяющий, который под протокол, который потом будет подписан руководителем или его замом, рассмотрит материалы проверки. В этом случае ситуацией можно воспользоваться. Нужно носить диктофон. Во вторых есть такая форма как заявление, сделанная у нотариуса. Когда мы говорим, что руководитель и заместитель налогового органа не участвовали в результатах проверки. Но можно испортить потом отношения с налоговыми органами, которые входят в структуру ФНС. Лучше использовать следующее: мы говорим, что наша аудиозапись не соответствует тому, что написано в протоколе, и требуем исправления протоколы на основе расшифровке аудиозаписи.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем налоговогооргана или его заместителем принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственность за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (например, когда была переплата). В случае необходимости получения дополнительных доказательств принимается решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий одного месяца.

После завершения дополнительных мероприятий их результаты должны быть рассмотрены с соблюдением процедур рассмотрения материалов проверки. Процедура предполагает повторноерассмотрениематериалов налоговой проверки в той части, в которой дополнительные материалы были проработаны с участием того лица, который будет подписывать решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. Не должно быть так, что материалы проверки рассматривает заместитель, а решение принимает руководитель. Это должно быть всегда одно лицо.

Досудебное рассмотрение

Решение о привлечении к ответственности либо в отказе в привлечении кответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке до его вступления в силу. Здесь нужно сказать, что апелляционный порядок обжалования однозначно применяется в отношении тех решений, которые приняты в результате налоговой проверки. Если речь идет о решениях о привлечении либо отказе в привлечении к налоговойответственности, то вопрос о том, применяется ли апелляционныйпорядок,являетсяспорным. Было Определение ВАС от 27 апреля 2012 № ВАС-2873/12 «О направлении дела, касающегося спора о применении административного порядка обжалования в отношении тех решений, которые вынесены не в результате налоговойпроверки, в Президиум ВАС».

В ПостановленииПрезидиума ВАС от 24 мая 2011 года № 18421/10 указано, что если решение о привлечении либо об отказе в привлечении кответственности не было обжаловано в вышестоящем налоговом органе, то решение о частичном возмещении либо отказе в возмещении НДС должно быть обжаловано в досудебном порядке. Это ПостановлениеПрезидиума будет предопределять Постановление Президиума, которые указано выше. Т.е. любые решения можно обжаловать в апелляционном порядке, т.е. после вступления в законную силу

Подается жалоба в апелляционный орган в течение 10 дней после вручения решения. Если жалоба подана, то решение вступает в силу с момента его утверждения вышестоящим органом по результатам рассмотрения его вышестоящим органов. С момента вручениярешения исчисляется 10-дневный срок (10 рабочих дней) для его апелляционногообжалования. Решение не вступает в силу в течение этого срока. Если поданажалоба, то решение вступает в силу с момента утверждения жалобы вышестоящим органов. Если оно не было обжаловано в апелляционномпорядке, то оно может быть обжаловананалоговым органов в течение года с момента его вынесения. Досудебный порядок предполагает, что до обращения в суд нужно обратиться я вышестоящийналоговый орган либо в апелляционномпорядке либо если пропущен срок в порядке обжалованиявступивших в законную силу решений.

Обязательное досудебное обжалование предусмотрено по НК только для тех решений, которые вынесены по результатам налоговых проверок. Если лицо привлечено к ответственности не по результатампроверки, то применяетсяпорядок обжалования действий или бездействий должностных лиц налоговых органов. Такие действия или бездействия могут быть обжалованы в вышестоящийналоговый орган в течение 3-х месяцев со дня, когда лицо узнало либо должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска срока по уважительнойпричине он может быть восстановлен по заявлению лица, подающего жалобу.

Когда мы говорим об административном способе разрешения конфликтов, то мы должны предусмотреть взыскание сумм в административном порядке и пресекательные сроки.

Судебный способ разрешения налоговых конфликтов

Какие здесь существуютварианты реализации этого способа?

1) Предъявление налогоплательщикомтребований неимущественного характера, т.е. оспаривания им решения, действия (например, незаконной выемки документов), либо бездействия (например, если истек срок о возмещении НДС, а решение принято), по производству по делам об оспаривании правовых актов органов публичной власти и должностныхлиц. В этих делах бремя доказывания должно быть возложено на налоговый орган;

2) Предъявления налогоплательщиком требований имущественного характера, т.е. заявление иска о возврате либо зачете, возмещении излишне взысканных ил и уплаченных сумм налога, пеней и штрафа. Требования имущественного характера рассматриваются по правиламисковогопроизводства с учетом требований о производстве, возникающие из публичныхправоотношений;

3) Предъявление налогоплательщикомтребований в порядкенормоконтролят.е. оспаривание норм подзаконных нормативных актов. Суды сейчас говорят, что раз акт был опубликован и действует, то нельзя его незаконным признать. Т.е. оспаривание норма подзаконныхнормативно-правовых актов на предмет их соответствия закону либо оспаривание норм законов и их толковании в правоприменительной практики на предмет их соответствияКонституции РФ Конституциям и Уставам субъектов РФ;

4) Предъявление налоговым органом требования о взыскании налога, пеней и штрафа в судебном порядке, для которогоустановлена регламентированная процедура, предусматривающаяпредварительное предъявление требований и сроки, которые в данном случае могут быть восстановлены.

08.05.2012.

Стадия налогового учета и отчетности

Получение письменных разъяснений компетентных органов, прежде всего, Минфином, до совершения такой операции.

Также нужно применять налоговый аудит, который определит потенциальные искажения налоговых обязательств в финансовой отчетности. Работа по налоговому аудиту предполагает:

1) Анализ налогового статуса организации (является ли организация налогоплательщиком, налоговым агентом);Является ли налогоплательщикгруппой лиц, консолидированной группой налогоплательщиков; используется ли специальный налоговый режим;

2) Общая оценка соблюденияналогоплательщиком налогового законодательства и выявления тех сфер, которые требуют улучшения налогового администрирования;