Учет операций по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме.
Настоящим порядком определено ведение бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее - право (права) требования), в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования. Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки. Если Банк выступает в роли приобретателя в балансе право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее - цена приобретения). В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовых счетах N 61207 и N 61208 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" (далее - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования). Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации, либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее - первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм НДС. В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования. На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки. По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма НДС также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету НДС полученного. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно. Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств. Отражение операций в бухгалтерском учете, если Банк- приобретатель Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка № 478 "Вложения в приобретенные права требования", на котором открываются следующие балансовые счета второго порядка: - счет N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной; - счет № 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств"; - счет № 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". Ввиду особенностей программно-технического обеспечения аналитический учет на счете 47802 ведется по каждому договору и основному долгу и фактических затрат на приобретение прав требования. Операции на внебалансовом счете N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств начисление и отражение в бухгалтерском учете процентов производится ежедневно. а) учитываются права требования по цене приобретения: Дебет - счет № 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", Дебет - счет № 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств", Дебет - счет № 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования" Кредит - корреспондентского счета, Или Кредит счета получателя денежных средств, если он обслуживается Банке, Или Кредит счет «Касса» либо счетов N 47401, N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)): Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" Кредит - счета N 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»; в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора: Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кредит - счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» - на сумму, предусмотренную договором залога; Или Кредит - счета N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» - на сумму, предусмотренную договором залога; Или Дебет счета N 91414 «Полученные гарантии и поручительства» Кредит - счета N 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму, предусмотренную договором гарантии/поручительства. г) учитывается принятый на хранение предмет залога: Дебет - счета N 91202 "Разные ценности и документы" Кредит - счета 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д; д) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов 47801,47802,47803 в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами 47401,47402. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими проводками: а) Дебет - счетов по учету денежных средств Кредит - счетов № 61212 - выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования; б) Дебет - счетов № 61212 выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования Кредит - счета № 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", Кредит - счета № 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств", Кредит - счета № 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"; в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре): Дебет - счета № 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Кредит - счета № 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"; г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций: - при положительном результате: Дебет - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" Кредит - счета N 70601 "Доходы", Или при отрицательном результате: Дебет - счета N 70606 "Расходы" Кредит - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"; д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и/или принятого на хранение предмета залога: Дебет - счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", Кредит - 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» или Дебет - счета N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" Кредит – счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Или Дебет - счета N 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кредит – счета 91414 «Полученные гарантии и поручительства» И Дебет - счета N 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кредит – счета 91202 «Разные ценности и документы». Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 года № 39-П. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в подпункте 2.1.3 настоящего Порядка), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам". Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской проводкой: Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования" Кредит - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)): Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" Кредит - счета N 99999. При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки: а) Дебет - счетов по учету денежных средств Кредит - счетов № 61212 выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования; и в этой же сумме Дебет - счетов № 61212 выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"; б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства: Дебет - счетов 47401, 47402 по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств, Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов", Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", Кредит - других счетов по учету соответствующей задолженности; в) сумма платежа списывается с внебалансового учета: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой: Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования": Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". Отражение операций в бухгалтерском учете, если Банк уступает права требования. Операции по реализации прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовых счетах N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке: Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы: а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете и доначисленных: Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов" Кредит – счета № 70601 б) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса". Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования: Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета N 70601 «Расходы» по лицевому счету "Штрафы, пени, неустойки полученные". Списание сумм основного долга и начисленных процентов: а) в сумме основного долга: Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств, Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", б) в сумме начисленных процентов: Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов", Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Отражение выручки от реализации: Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям Кредит - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Отнесение на доходы или расходы финансового результата: а) при положительном результате: Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета N 70601 "Доходы"; б) при отрицательном результате: Дебет - счета N 70606 "Расходы" Кредит - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Одновременно отражаются следующие операции: а) списание обеспечения: Дебет - счета N 99998 Кредит - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условным обязательствам кредитного характера "; б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации: Дебет - счета № 99999 Кредит - счета № 91202 "Разные ценности и документы". Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса): Дебет - счетов по учету денежных средств Кредит - счетов № 47422, 47423 по учету требований и обязательств по прочим операциям. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке. На дату уступки прав требования в дебет счетов по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счетов выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Дебет - счета № 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Кредит - счета № 60312 «Сумма дебиторской задолженности, числящаяся за получателем» Дебет - счета по учету денежных средств или № 47422 «Обязательства по прочим операциям» Кредит - счета № 61209 "Выбытие (реализация) имущества" На сумму, подлежащую получению за уступку права требования согласно условиям договора. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы Дебет счета № 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит счета 70601 «Доходы» символ 16302 Или на расходы Дебет счета 70606 «Расходы» символ 26307 Кредит 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
|
