Учет просроченных долговых обязательств
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок, долговые обязательства переносятся на активный счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок № 50505. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств. Долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери. При переносе осуществляются бухгалтерские записи: а) на сумму начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не отнесенных ранее на доходы: - по долговым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости: Дт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» Кт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и «Дисконт начисленный»
- по долговым обязательствам, имеющимся в наличии для продажи: Дт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» Кт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и «Дисконт начисленный» - по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения: Дт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» Кт 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и «Дисконт начисленный» б) на сумму не погашенного в установленный срок долгового обязательства: 1) по долговым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости: Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости» - по лицевому счету ценной бумаги И дополнительно, в случае, если ранее по долговому обязательству признавался доход: Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт 501 «Прочие долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости» - по лицевому счету «ПКД начисленный»/ или по лицевому счету «Дисконт начисленный» Списываются суммы переоценки: Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» Или Дт 50120 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» Кт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок 2) по долговым обязательствам, имеющимся в наличии для продажи: Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» - по лицевому счету по лицевому счету ценной бумаги И дополнительно, в случае, если ранее по долговому обязательству признавался доход: Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт 502 «Прочие долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» - по лицевому счету «ПКД начисленный» / или по лицевому счету «Дисконт начисленный» Списываются суммы переоценки: Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт 50221 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» Или Дт 50220 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» Кт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» 3) по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения: Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт 503 «Прочие долговые обязательства, удерживаемые до погашения» - по лицевому счету ценной бумаги И дополнительно, в случае, если ранее по долговому обязательству признавался доход: Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт 503 «Прочие долговые обязательства, удерживаемые до погашения» - по лицевому счету «ПКД начисленный»/ или по лицевому счету «Дисконт начисленный» Дт 50505 Вложения в просроченные долговые обязательства - по лицевому счету вида ценной бумаги Кт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» После выполнения указанных проводок по лицевому счету вида ценной бумаги, открытому на балансовом счете 50505 сформируется дебетовое сальдо, равное полной себестоимости приобретенной партии. в) перенос резерва на возможные потери: При отнесении непогашенного по сроку долгового обязательства на просрочку, резерв на возможные потери, созданный ранее для страхования фондовых рисков, должен переноситься на тот же балансовый счет первого порядка, а именно: - по долговым обязательствам, имеющимся для продажи: Дт 50219 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету долговых обязательств данного выпуска Кт 50507 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету просроченных долговых обязательств данного выпуска на величину переносимого на просрочку резерва - по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения Дт 50319 «Резервы на возможные потери» Кт 50507 «Резервы на возможные потери» г) формирование (досоздание) резерва на возможные потери: При необходимости (по выводам мотивированного суждения по данному эмитенту) Банк вправе увеличить величину ранее созданного резерва следующей проводкой: Дт 70606 «Расходы» — по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 50507 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету просроченных долговых обязательств данного выпуска - на величину досоздаваемого резерва
4.10.13.1. При погашении просроченного обязательства осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
Получение денежных средств Дт 47422,47423, 30102 - балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств. Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» Списание балансовой стоимости долгового обязательства и начисленного процентного дохода: Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» Кт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» на себестоимость просроченных ценных бумаг. Определение финансового результата от погашения долгового обязательства: Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» Кт 70601 «Доходы» - по символу 13105 «Доходы от операций с прочими ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки» (символ 13101-13108) либо Дт 70606 «Расходы» - по символам 23101-23108 Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» Восстановление резервов на возможные потери При реализации (погашении) просроченных долговых обязательств, созданные под них резервы восстанавливаются на доходы Банка. Дт 50507 «Резервы на возможные потери» Кт 70601 «Доходы» — по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» — на сумму ранее созданного резерва Списание балансовой стоимости долгового обязательства за счет сумм резерва Дт 50507 «Резервы на возможные потери» Кт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» И одновременно на внебалансовых счетах: Дт 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери» либо Дт 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков) списанная за счет резервов на возможные потери» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойнойзаписи»
|
