Приемы экспертного исследования операций с денежными средствами.Кассовые операции связаны с налично-денежным оборотом. Судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых операций производится в том случае, когда ведется расследование по поводу хищения денежных средств на соответствующем предприятии, а также в тех случаях, когда следственные органы имеют прямые или косвенные улики о фальсификации денежных средств и подлогах в оформлении кассовых операций. При исследовании кассовых операций необходимо исходить из трех основополагающих условий: 1) экономической сущности; 2) правовой обоснованности; 3) бухгалтерской точности ведения кассовых операций. Экономическая сущность кассовых операций связана с движением наличных денег и формами этого движения. Как правило, поступление денег в кассу производится по следующим каналам: 1) из кассы; 2) в виде выручки за реализованные товары; 3) возврат подотчетных денег; 4) в виде платежей граждан наличными деньгами; 5) по правилам ведения кассовых операций народного хозяйства. Другая сторона кассового оборота – выдача наличных денег. Основные каналы: 1) в виде инкассации или сдачи наличными в кассу банка или отделения связи; 2) в виде возврата излишней или неправильно полученной выручки; 3) в виде подкрепления другим кассам; 4) выплата наличными деньгами гражданам в соответствии с правилами ведения кассовых операций. Таким образом, наличный денежный оборот ограничен каналами движения, следовательно, экономическая сущность и назначение кассовых операций – это целевое обеспечение потребности налично-денежного обращения, связанного с денежным оборотом. Первым шагом СБЭ является фиксация каналов налично-денежного оборота с учетом его функций. Вторым шагом СБЭ кассовых операций является проверка их правовой обоснованности, которая определяется порядком оформления поступления и расходования наличных денег. Этот порядок связан с каналами налично-денежного оборота каждого предприятия. Таким образом, как приходные, так и расходные кассовые операции имеют строго целевое назначение, что находит соответствующее документальное подтверждение. Отсутствие такого подтверждения означает нарушение действующих правил по проведению кассовых операций, за которым может скрываться прямое хищение денег. В ходе СБЭ необходимо установить правильность бухгалтерских записей в учетных регистрах. При этом исследуется соответствие: кассовых оборотов, кассовых оборотов, остатков денег в кассе, бухгалтерских проводок к содержанию кассовых оборотов и проводок оборотов по корреспондирующим счетам. Искажение кассовых операций, их отклонение от установленных правил учета могут привести к уголовным преступлениям, которые условно можно подразделить на два варианта присвоения денег: 1) при их поступлении в кассу; 2) при их выдаче из кассы. В первом случае деньги не приходуются и не отражаются в кассовой книге, а во втором – расходуются и используются вопреки действующим положениям не по назначению с нарушением закона, поэтому в том и другом случаях возникают расхождения или несоответствия между входными и выходными данными денежных операций. Расхождение между реальным и требуемым оприходованием денег можно определить, обратившись к данным о расходовании материалов для нужд работников предприятий и оплате этих материалов через кассу. Вуалирование снятых с расчетного счета денег производится дебитованием вместо счета 50 других счетов, включая счета 26, 31,44. Торговая выручка от реализации товаров неправомерно зачисляется через счет 57 "Переводы в пути", счет 44 "Издержки обращения", 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" и другие. Максимальная частота всех нарушений и злоупотреблений, касающихся кассовых операций, приходится на следующие счета бухгалтерского учета: 50, 51, 57. Другим уязвимым местом в кассовых операциях являются счета 70,71.
|
