Семинарское занятие 7: Неоконченные налоговые преступления. Соучастие в налоговых преступлениях. Меры уголовной ответственности за налоговые преступления.

 

1. Приготовления к налоговым преступлениям. Какие действия могут рассматриваться как создание условий для совершения налоговых преступлений. Круг налоговых преступлений, приготовление к которым может влечь уголовную ответственность.

2. Покушения на налоговые преступления. Какие действия входят в объективную сторону следующих составов налоговых преступлений (и образуют признаки покушения):

- уклонения от уплаты налогов и (или) сборов (ст.ст.198 и 199 УК РФ);

- неисполнения обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ);

- уклонения от уплаты таможенных платежей (ст.194 УК РФ);

- оборота немаркированных товаров (ст.171.1 УК РФ);

- преднамеренного и фиктивного банкротства (ст.ст.196 и 197 УК РФ).

3. Исполнение налоговых преступлений. Соисполнительство в налоговых преступлениях.

4. Виды уголовных наказаний, которые могут применяться при совершении налоговых преступлений. Возможно ли применение за совершение налоговых преступлений таких наказаний как лишение воинского, специального или почетного звания, классного чина или государственных наград, исправительные работы, ограничение свободы?

5. Освобождение от уголовной ответственности за налоговые преступления в связи с деятельным раскаянием (общее и специальное основания): понятие, условия и порядок применения.

6. Ковалев являлся индивидуальным предпринимателем, занимавшимся оказанием услуг. В последнем квартале 2008 года им не были отражены в учете и не включены в налоговую базу (по НДС, НДФЛ и ЕСН) суммы доходов, полученных от нескольких крупных заказчиков (юридических лиц). Общая сумма указанных доходов составила 3,5 миллиона рублей (в т.ч. НДС – около 534 тысяч рублей). Ковалевым были представлены налоговые декларации (по НДС – в январе 2009 года, по НДФЛ и ЕСН – в марте 2009 года), в которых указанная сумма доходов отражена не была (хотя все понесенные расходы в декларацию включены были). Соответственно, не была исчислена в указанных декларациях сумма НДФЛ (по ставке 13 %) и ЕСН (с учетом регрессивной шкалы – по ставке 2 %). В конце мая 2009 года Ковалев узнал, что у одного из заказчиков началась выездная налоговая проверка. Испугавшись, что налоговым органом может быть проведена встречная проверка и сокрытые им доходы будут обнаружены, Ковалев через несколько дней подал уточненные налоговые декларации по всем трем налогам (учтя указанные суммы доходов), полностью уплатив дополнительно причитающиеся суммы НДС, НДФЛ и ЕСН.

Есть ли в действиях Ковалева признаки оконченных или неоконченных налоговых преступлений? Может ли он привлекаться к уголовной ответственности? Имеют ли для данной ситуации значение изменения, внесенные в ст.198 УК РФ Федеральным законом от 29.12.2009 № 383-ФЗ?

7. По итогам 2009 года у ООО “УВБК” для целей налогообложения выходила прибыль в сумме около 60 миллионов рублей, о чем директору Сигалову в январе следующего года сообщила главный бухгалтер. Не желая уплачивать налог с указанной прибыли, Сигалов обратился за помощью к аудитору Ишматову. Тот посоветовал ему описанную ниже “схему” и познакомил Сигалова с Камаевым, являвшимся учредителем ООО “Кучер” и ООО “Альтернатива”. ООО “Кучер” и ООО “Альтернатива” применяли упрощенную систему налогообложения и в течение 2009 года почти не имели доходов. Сигалов и Камаев подготовили несколько договоров между ООО “УВБК”, с одной стороны, и ООО “Кучер”, ООО “Альтернатива”, с другой стороны (датированные разными датами 2009 года), согласно которым первое заказывало у вторых разные работы и услуги (по ремонту помещений, техническому обслуживанию оборудования, консультационные и информационные услуги) на общую сумму более 59 миллионов рублей. Также были подготовлены акты о выполнении работ (оказании услуг) по указанным договорам и счета на оплату указанных работ (услуг), датированные октябрем – декабрем 2009 года. Оплата указанных работ (услуг) не производилась.

Поскольку согласно п.п.1 и 2 ст.272 Налогового кодекса РФ расходы для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления признаются в том периоде, к которому они относятся (в частности, в периоде подписания акта о выполнении работ или оказании услуг), независимо от времени их фактической оплаты, ООО “УВВК” отразило стоимость работ (услуг) по указанным договорам в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год, увеличив тем самым сумму расходов и уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время, ООО “Кучер” и ООО “Альтернатива” не учитывали доходы от выполнения работ (оказания услуг) в налоговой базе по единому налогу, взимаемому при применении УСН, т.к. применительно к такой системе налогообложения доходы признаются только по мере фактического поступления оплаты (п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ).

Имеются ли в данном случае признаки налогового преступления? Можно ли считать, что преступление совершено в соучастии, группой лиц по предварительному сговору (дайте правовую оценку деяниям всех указанных лиц)? Изменится ли решение, если ООО “УВВК” оплатит ООО “Кучер” и ООО “Альтернатива” работы (услуги) в феврале 2010 года, а последние исчислят и уплатят в бюджет единого налога с поступивших доходов (по ставке 6 %)?