Пример 1.2Страховая сумма по договору имущественного страхования составляет 500 000 рублей; страховая премия – 40 000 рублей, которая уплачивается двумя частями: 25 000 и 15 000 рублей. На момент наступления страхового случая, достоверность которого установлена, вторая часть страхового взноса не была уплачена. В учете данная ситуация должна быть отражена следующим образом: Дебет 78.1 Кредит 92.1 – 40 000 руб. – начислены страховые взносы, причитающиеся к получению по договору; Дебет 51 Кредит 78.1 – 25 000 руб. – поступила часть страхового взноса; Дебет 22.1 Кредит 78.1 – 15 000 руб. – из страхового возмещения удержана неоплаченная часть страхового взноса; Дебет 22.1 Кредит 51 – 485 000 руб. – выплачено страховое возмещение.
Страховые организации могут нести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового случая. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования. Учет таких выплат организуется на субсчете 22.5 "Возврат страховых премий и выкупные суммы". В имущественном страховании страхователю, если это предусмотрено условиями договора страхования, возвращается часть уплаченной страховой премии; в личном страховании – выкупная сумма. В таблице 1.3 приведен перечень корреспонденции счетов бухгалтерского учета возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам страхования (основным). Таблица 1.3 Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по
Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм являются следующие документы: 1) договор страхования; 2) заявление страхователя о досрочном расторжении договора страхования и о возврате страховой премии (взносов), выкупной суммы; 3) бухгалтерская справка-расчет; 4) приказ руководителя о возврате страховой премии (взноса), выкупной суммы; 5) расходный кассовый ордер; 6) платежное поручение, выписка банка и др. Порядок определения размера возвращаемой страховой премии, выкупных сумм страховые организации устанавливают в Правилах страхования по видам страхования. Размер возвращаемой страховой премии при досрочном расторжении договора имущественного страхования обычно определяется пропорционально неистекшему сроку страхования, с учетом следующих обстоятельств: 1) на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия полностью выплачена страхователем:
ВС = (П x (N - M)): N - Р, (1)
где ВС – возвращаемая страхователю сумма при досрочном расторжении договора страхования; П – внесенная страхователем страховая премия (взнос) по договору; N – срок действия договора страхования в днях; М – число дней с момента вступления договора в силу до дня его расторжения; Р – расходы страховщика, понесенные при заключении договора страхования (стоимость изготовления бланков полисов, заявлений, размер выплаченного агенту комиссионного вознаграждения по данному договору и т.п.); 2) на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия оплачена не полностью:
ВС = П - (По х М: N) - Р, (2) где По - общий размер страховой премии, установленный договором; П - внесенный страхователем страховой взнос (премия); 3) к моменту досрочного прекращения договора страхования страховщиком уже была произведена выплата страхового возмещения:
ВС = (П х (N - М): N) х ((СС - В): СС) - Р (3)
или
ВС = (П - (По х М: N)) х ((СС - В): СС) - Р, (4)
где СС – страховая сумма по договору страхования; В – выплаченное страховое возмещение.
Пункт 4 статьи 26 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" позволяет страховым компаниям выдавать займы страхователям, заключившим договоры личного страхования жизни. С такими страхователями заключаются договоры займа. Размер этих займов не должен превышать 10% от величины страховых резервов по страхованию жизни. Сумма выданного займа отражается записью: Дебет 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" Кредит 50, 51 - выдан заем страхователю, заключившему договор страхования жизни. Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается следующим образом: Дебет 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" Кредит 91.1 - начислен внереализационный доход в виде процентов по выданному займу. При возврате займа производится такая запись: Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" - возвращена страхователем сумма займа с процентами. В ряде случаев задолженность по займу принимается в зачет тех выплат, которые причитаются страхователю при его дожитии до определенного возраста или по окончании срока действия договора страхования жизни. В таких ситуациях необходимо составить акт зачета встречных требований. В акте указывается сумма выплаты страхователю по договору страхования жизни и сумма займа с процентами, подлежащая возврату страховой компании. В бухгалтерском учете по этим операциям составляются проводки: Дебет 22.1 Кредит 78.1 - начислена сумма выплат, причитающаяся страхователю по договору; Дебет 78.1 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" - учтена сумма обязательств страхователя по возврату займа и процентов по займу на дату оформления расчетов по договору (выплаты страхового возмещения). Договор страхования жизни по окончании срока его действия может предусматривать страховую выплату. Основанием для такой выплаты будет являться событие, предусмотренное в договоре. Страховая компания по заявлению застрахованного лица выплачивает страховое возмещение и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования. Данная операция оформляется проводкой: Дебет 22.1 Кредит 50, 51 - выплачена сумма страхового возмещения по договору страхования жизни.
|
