Н ІМХП1

где С/с_с — средневзвешенная себестоимость единицы определенного вида запасов, грн.:

С_!Н — стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца, грн.;

С,' — стоимость поступивших в отчетном месяце запасов, грн.;

З _н — количество единиц определенного вида запасов на начало меся­ца, ед.;

3 _оои — количество единиц поступивших в отчетном месяце запасов данного вида, ед.

Для оценки выбытия запасов в учреждении может применяться один из вышеуказанных методов оценки. При этом выбор метода оценки уч­реждение определяет самостоятельно, однако для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение, может применяться только один из ука­занных методов. Иными словами, при списании одного и того же вида за­пасов в учреждении не могут применяться различные методы списания.

Операции по выбытию и списанию запасов в бюджетных учреждени­ях отражаются следующими записями:

 

 

 

 

 

 

п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Списаны израсходованные материалы, приобретенные за счет средств общего фонда:
— хозяйственные материалы	801, 802
— горюче-смазочные материалы	801,802
— запасные части	801,802
	Списаны израсходованные материалы, приобретенные за счет средств специальноіо фонда:
— материалы для учебных целей	811-813
— канцелярские принадлежности	811-813
	Списаны использованные медикаменты, полученные в качестве гуманитарной помощи
	Списаны запасы в связи с непригодностью

Одной из причин списания запасов с балансов бюджетных учрежде­ний является непригодность их к дальнейшему использованию.

Для определения непригодности материальных ценностей, а также для документального оформления операций по списанию приказом руково­дителя учреждения ежегодно создается постоянно действующая комиссия, которая действует в течение года, в составе:

- руководителя организации или его заместителя (председатель комис­сии);

- главного бухгалтера или его заместителя (в учреждениях и организа­циях, где штатным расписанием не предусмотрена должность главного бух-

1а4 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

галтера, в состав комиссии включается лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета);

- руководителей групп учета (в учреждениях, обслуживаемых центра­лизованными бухгалтериями) или других работников бухгалтерии, веду­щих учет материальных ценностей;

- лица, на которое возложена ответственность за сохранность необо­ротных активов;

- других должностных лиц (по усмотрению руководителя учреждения).
В соответствии с Инструкцией№ 142/ 181 на постоянно действующие

комиссии возложены следующие функции:

- проведение осмотра запасов, подлежащих списанию, используя для этого необходимую документацию, а также данные бухгалтерского учета;

- установление возможности или невозможности восстановления и дальнейшего использования запасов в данном учреждении и внесение предложения о его продаже, передаче или списании;

- установление конкретных причин списания матери&тьных ценнос­тей;

- установление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие запасов (если они есть);

- определение стоимости списания материальных ценностей.

По результатам обследования комиссия составляет Акт списания ф. № 3-2, типовая форма которого утверждена приказом Государственного казначейства Украины от 18.12.2000 г. № 130.

В акте указываются следующие данные о запасах, подлежащих спи­санию, и снятию с учета: наименование и описание запасов (марка, сорт и т. п.). номенклатурный номер (если таковой присвоен), единицы измере­ния, количество и стоимость, срок пребывания в эксплуатации. Детально указываются причины списания и способ уничтожения непригодных запа­сов (в случае если их реализация невозможна). Акт составляется в двух эк­земплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй оста­ется у материально ответственного лица.

Кроме того, при списании запасов, не пригодных к дальнейшему ис­пользованию, необходимо получить разрешение на списание, которое в зависимости от стоимости материальных ценностей и причин списания выдается руководителем бюджетного учреждения, учреждения вышесто­ящего уровня или главным распорядителем бюджетных средств.

Учет операций по использованию материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости ф. 396 (мемориальный ор­дер № 13).

Основанием для осуществления записей в мемориальном ордере № ІЗ являются первичные документы о расходовании материалов (накладные, заборные карты, акты списания, путевые листы).

Гла ва 7. Учет запасов

Записи в мемориальном ордере производятся по кредиту счетов учета материалов и дебету соответствующих счетов (в разрезе кодов экономи­ческой классификации расходов) с выделением в том числе по обслужива­емым учреждениям или материально ответственным лицам.

В конце месяца в мемориальном ордере подсчитываются итоговые сум­мы по всем графам, после чего итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверив­шим мемориальный ордер, и главным бухгалтером бюджетной организа­ции.

7.4 Учет продуктов питания

Определенное количество бюджетных организаций, к которым, в час­тности, относятся учреждения здравоохранения, учебные заведения, уч­реждения дошкольного образования, имеют в своем распоряжении такой вид запасов, как продукты питания.

Основным нормативным документом по учету продуктов питания в бюджетных учреждениях является Инструкция по учету продуктов пита­ния в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденная приказом Министерства здравоохранения СССРот05.05.83 г. № 530, с изменениями и дополнениями. Несмотря на то что этот документ утвержден приказом Министерства здравоохранения СССР и последние изменения в него были внесены в 1984 году, данный документ продолжает действовать, поскольку согласно постановлению Верховного Совета Украины «О порядке времен­ного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» от 12.09.91 г. № 1545-ХНдо принятия соответствующих актов на территории Украины действуют законодательные акты СССР по воп­росам, не урегулированным действующим законодательством Украины, и применяются организациями и учреждениями вчасти, не противоречащей требованиям Конституции и законов Украины.

В данном документе изложены основные требования, касающиеся уче­та продуктов питания на складе (в кладовой) и в пищеблоке, приведены корреспонденции счетов по учету продуктов питания и др.

Основные требования, предъявляемые к учету продуктов питания на складе учреждения.

Учет продуктов питания, являясь составной частью системы бухгал­терского учета, должен обеспечить полную сохранность продуктов пита­ния и тары как при их приемке, так и в процессе хранения и отпуска. Для этого хранение продуктов питания и тары должно осуществляться в спе­циально оборудованных приспособленных помещениях (складах), обес-

166 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

печиваюших полную сохранность, соблюдение санитарных норм и пра­вил.

Продукты питания и тара на складе должны размещаться по наимено­ваниям, сортам, в доступных местах по секциям, а внутри их по отдель­ным видам (на стеллажах, в яшиках, на полках и т. п.) с таким расчетом, чтобы можно было обеспечить их быструю приемку, отпуск и проверку.

Кроме того, склады должны быть оснащены необходимыми весовыми приборами, мерной тарой, инструментами и приспособлениями для вскрытия тары, холодильными установками, вентиляционными ус­тройствами. Измерительная техника (весы), находящаяся на складе, дол­жна иметь государственное поверочное клеймо и проходить поверку в ус­тановленном порядке. Все средства измерительной техники допускаются к применению только после их государственной поверки или метрологи­ческой аттестации, которые выполняются территориальными органами Госстандарта Украины в соответствующем порядке.

Продукты питания относятся к такому виду запасов, который при не­правильных условиях хранения может представлять опасность для здоро­вья населения, и поэтому в учреждении должен быть организован конт­роль их качества. Прежде всего это касается контроля качества поступаю­щих продуктов питания. Так, предварительная проверка качества продуктов питания (по внешним признакам) проводится при их приемке заведующим складом учреждения. В случае возникновения сомнения в доброкаче­ственности продуктов питания их приемка проводится с обязательным уча­стием диетврача (диетсестры) или дежурного врача.

Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомо­сти по приходу продуктов питания ф. № 3-12, типовая форма которой утверждена приказом Государственного казначейства Украины от 18.12.2000г. №130.

Записи в ведомости производятся на основании первичных докумен­тов, свидетельствующих о поступлении продуктов питания в учреждение (накладная, акт приемки), в количественном и суммовом выражении. В течение месяца в ведомости отражаются данные о стоимости поступив­ших продуктов питания по поставщикам по каждому наименованию про­дукта питания. По окончании месяца в ведомости подсчитывается общая стоимость поступивших продуктов питания по каждому поставщику от­дельно.

Накопительные ведомости по приходу продуктов питания составля­ются по каждому материально ответственному лицу.

Данные о стоимости поступивших продуктов питания, отраженные в накопительной ведомости по приходу продуктов питания, являются осно­ванием для осуществления записей в мемориальном ордере № 11 (своде на­копительных ведомостей по поступлению продуктов питания ф. № 398).

Глава 7. Учет запасов

Мемориальный ордер № 11 используется в тех случаях, когда учрежде­нием составляется несколько накопительных ведомостей по приходу про­дуктов питания.

Мемориальный ордер № 11 составляется на основании итоговых дан­ных, отраженных в накопительных ведомостях по приходу продуктов пи­тания отдельно по каждому материально ответственному лицу (об­служиваемому учреждению). Кроме того, записи в мемориальном ордере вносятся отдельно по каждому поставщику о стоимости поступивших про­дуктов питания.

В конце месяца в мемориальном ордере по графам 3—8 подсчитывается общая стоимость поступивших продуктов питания за месяц по каждому поставщику отдельно, а также в целом по всем поставщикам. Кроме того, определяются итоговые обороты по дебету субсчетов 232 «Продукты пита­ния» и 236 «Тара», которые записываются в кншу «Журнал-главная».

Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверив­шим мемориальный ордер, и главным бухгалтером бюджетной организа­ции. Рассматривая особенности заполнения мемориального ордера № II, хотелось бы обратить внимание на следующий момент.

Как уже отмечалось, в накопительной ведомости ведется учет всех по­ступивших продуктов питания. Однако не все данные, отраженные в этой ведомости, будут перенесены в мемориальный ордер №11. Это связано с тем, что поступление продуктов питания в учреждение может осуществляться от поставщиков, в порядке плановых платежей или в централизованном порядке. А форма мемориального ордера предусмотрена только для отра­жения операций по поступлению продуктов питания, приобретенных в по­рядке плановых платежей (по кредиту субсчета 361 «Расчеты в порядке пла­новых платежей»).

Поэтому получается, что осуществлять записи в мемориальном орде­ре № 11 необходимо исключительно по тем продуктам питания, которые приобретены учреждением в порядке плановых платежей.

Что касается учета операций по поступлению продуктов питания из дру­гих источников, то они находят свое отражение в следующих мемориальных ордерах:

— продуктов питания, поступивших от поставщиков (обороты в коррес­понденции с кредитом субсчетов 364 «Расчеты с прочими дебиторами», 675 «Расчеты с прочими кредиторами») — соответственно в мемориаль­ных ордерах №№ 4 и 6;

— продуктов питапия, полученных в качестве гуманитарной помоши (обо­роты в корреспонденции с кредитом субсчета 713 «Доходы по прочим де­нежным средствам») — в мемориальном ордере № 14.

В бухгалтерском учете операции по поступлению продуктов питания отражаются следующими записями:

168 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

 

Л- п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Перечислено в порядке плановых платежей
	Получены продукты питания, приобретенные в порядке плановых платежей
	Получена тара
	Отнесена на расходы учреждения сумма НДС	801,802
	Перечислена предварительная оплата поставщикам за продукты питания
	Оприходованы предварительно оплаченные продукты питания
	Отнесена на расходы учреждения сумма НДС, уплаченного при приобретении продуктов питания	801,802
	Перечислена оплата за услуги по доставке продуктов питания
	Списана на расходы учреждения стоимость услуг по доставке продуктов питания	801,802

Далее рассмотрим порядок учета операций, связанных с отпуском и расходованием продуктов питания.

Отпуск продуктов питания со склада учреждения в пищеблок производит­ся на основании меню-требования на выдачу продуктов питания ф. № 3-4 (типовая форма которого утверждена приказом Государственного казна­чейства Украины от 18.12.2000 г. № 130). Меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве лиц, получающих питание.

Записи в меню-требование осуществляются врачом (диетсестрой) и работником бухгалтерии в следующем порядке.

В меню-требовании врач (диетсестра) в числителе указывает количе­ство продуктов питания для приготовления одной порции каждого блюда и соответствия с утвержденными нормами питания на одного больного (в учебных заведениях, в дошкольных учреждениях — на одного ребенка), а работник бухгалтерии в знаменателе приводит количество продуктов пи­тания, необходимое для приготовления всех порций данного блюда.

Меню-требование составляется в двух экземплярах, один из которых с распиской повара о получении продуктов питания остается у лица, вы­давшего продукты питания (заведующий складом), а второй — у повара.

На основании данных меню-требований заполняется накопительная ведомость по расходованию продуктов питания ф. № 3-12 (типовая форма которой утверждена приказом Государственного казначейства Украины от 18.12,2000г. № 130).

В накопительной ведомости по расходованию продуктов питания в течение месяца в отдельных графах производятся записи о количестве из­расходованных продуктов питания за каждый день (или несколько дней) исходя изданных меню-требования.

По окончании месяца в ведомости подсчитывается общее количе­ство израсходованных продуктов питания за месяц, указывается их цена

Глава 7. Учет запасов

за единицу и определяется общая стоимость израсходованных продук­тов питания за отчетный период. Одновременно сверяется количество лиц, получающих питание, со сведениями о наличии больных, количе­ство детей, питающихся вдетском учреждении, с данными посещаемос­ти детей и др.

Накопительные ведомости по расходованию продуктов питания со­ставляются по каждому материально ответственному лицу и вместе с меню-требованиями на выдачу продуктов питания в установленные сроки пред­ставляются в бухгалтерию учреждения.

В свою очередь работник бухгалтерии на основании данных, отражен­ных в накопительных ведомостях по расходованию продуктов питания, заполняет мемориальный ордер № 12 (свод накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания).

В мемориальном ордере № 12 производятся записи по кредиту субсчета 232 «Продукты питания» и дебету субсчетов:

801 «Расходы из Государственного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия», 802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» — на стоимость израсходованных про­дуктов питания, приобретенных учреждением за счет средств общего фонда;

811 «Расходы по специальным денежным средствам» — на стоимость израсходованных продуктов питания, приобретенных за счет специальных денежных средств;

813 «Расходы по прочим денежным средствам» — на стоимость израс­ходованных продуктов питания, полученных в качестве гуманитарной помо­щи;

681«Внутренние расчеты по общему фонду». 701 «Ассигнования из Го­сударственною бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия», 702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» —на сумму установленных недостач и потерь продуктов пита­ния, отнесенных за счет учреждения;

363 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» — на сумму уста­новленных недостач и потерь от порчи продуктов питания, отнесенных за счет виновных лиц;

674 «Расчеты по специатьным видам платежей»— на стоимость израс­ходованных продуктов питания (при расчетах с работниками за питание, получаемое по месту работы) и др.

Мемориальный ордер № 12 используется в тех случаях, когда учреж­дением составляется несколько накопительных ведомостей о расходова­нии продуктов питания.

Записи п мемориальный ордер № 12 осуществляются на основании Данных накопительных ведомостей по расходованию продуктов питания по каждому материально ответственному лицу (учреждению). Кроме того.

170 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в оюджетных учреждениях

мемориальный ордер заполняется на основании данных из других расход­ных документов на продукты питания (актов о недостаче продуктов пита­ния, о возврате на базу и др.).

Итоговые обороты по кредиту субсчета 232 «Продукты питания» и де­бету корреспондирующих субсчетов, определенные по мемориальному ордеру, записываются в книгу «Журнал-главная*.

Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверив­шим мемориальный ордер, и главным бухгалтером бюджетной организа­ции.

В бухгалтерском учете операции по расходованию продуктов питания будут отражены следующими записями:

 

 

 

 

п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Списана стоимость израсходованных продуктов питания:
— приобретенных за счет средств общего фонда
— приобретенных за счет средств специального фонда
— полученных в качестве гуманитарной помощи

7.5 Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Определение и состав МБП.

К составу малоценных и быстроизнашивающихся предметов бюджетных учреждений относятся предметы, срок полезной эксплуатации которых составляет менее одного года. Инструкцией № 125 определено, что срок ожидаемой эксплуатации запасов учреждения устанавливается центральным органом исполнительной власти по ведомственной подчиненности или самостоятельно учреждением в момент приобретения запасов, если такие нормативные документы отсутствуют. На сегодняшний день такие доку­менты отсутствуют, поэтому бюджетные организации при приобретении запасов самостоятельно устанавливают срок их ожидаемой эксплуатации.

Согласно Инструкции № 125 в составе малоценных и быстроизнашива­ющихся предметов учитываются предметы, срок полезной эксплуатации которых не превышает один год, с распределением на следующие группы:

- орудия лова (тралы, неводы, сети и др.);

- пилы, сучкорезы, тросы для сплава;

-специальные инструменты и специальные приспособления для се­рийного и массового производства определенных изделий или для изго­товления индивидуальных заказов;

- предметы производственного назначения; оборудование, содейству­
ющее охране труда, предметы технического назначения, которые не мо­
гут быть отнесены к необоротным активам;

Глава 7. Учет запасов

- хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обустройства, столовый. кухонны й и другой хозяйственный инвентарь, пред­меты противопожарного назначения;

- сценично-постановочные средства стоимостью до 10 гривен за едини­цу (комплект);

- другие предметы, срок полезной эксплуатации которых, как ожида­ется, не превысит один год.

Малоценные предметы, срок полезной эксплуатации которых составляет более одного года, учитываются в составе необоротных активов учреждения.

Для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, т. е. ма­лоценных предметов, не вошедших в состав необоротных активов. Пла­ном счетов предусмотрен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающие­ся предметы», к которому открываются такие субсчета:

221 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе и в эксплуатации»;

222 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы специального назначения».

Для отражения хозяйственных операций к этим субсчетам учрежде­ния могут открывать дополнительные счета третьего, четвертого поряд­ков. Поэтому бюджетные учреждения для учета МБП. находящихся на складе и в эксплуатации, могут открывать отдельные субсчета, например:

221/1 «МБП на складе»;

221/2 «МБП в эксплуатации». Что касается субсчета 222 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы специального назначения», то Пла­ном счетов предусмотрено, что он применяется учреждениями для учета предметов, которые имеют специфическое и ограниченное назначение только в отдельных областях и короткий срок пользования.

Дапее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете опера­ций по учету МБП.