Квартальная отчетность 5 страница
Глава 10, Организация бухгалтерского учета ___________________________ 279 10.3 Формы мемориальных ордеров и порядок их составления Учреждения и организации, содержащиеся за счет средств бюджета, ведут учет исполнения бюджета и смет расходов, который принято называть бюджетным учетом. Сущность бюджетного учета наиболее полно раскрывается через его функции: - наблюдение, отражение, обобщение процесса исполнения бюджета; - управление и руководство процессом исполнения бюджета и обеспечение планирования бюджета; - контроль за процессом исполнения бюджета; - обеспечение сохранности средств бюджета как государственной собственности. Предметом бюджетного учета является процесс исполнения бюджета. Объектом бюджетного учета являются доходы и расходы бюджета; фонды и резервы, создаваемые в бюджете в процессе его исполнения; расходы на содержание бюджетных учреждений; материальные ценности бюджетных организаций; денежные средства в кассе и на счетах. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является формирование полной, достоверной и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации. Одним из средств выполнения этой задачи является выбор формы бухгалтерского учета, под которой понимается определенная система учетных регистров, порядок и способ регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом, с учетом особенностей деятельности бюджетных учреждений и технологии обработки учетных данных. В бюджетных организациях ведение бухгалтерского учета осуществляется по мемориально-ордерной форме учета. С целью обеспечения единства бухгалтерского учета приказом Государственного казначейства Украины от 27.07.2000 г. № 68 утверждена Инструкция о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления. При мемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальными ордерами — накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера: - мемориальный ордер 1 — накопительная ведомость некассовым опера 280 _____ Раздел в горой. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях - мемориальный ордер 2 — накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), ф. №381; - мемориальный ордер 3 — накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства учреждениях банков), ф. №382; - мемориальный ордер 4 — накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами, ф. № 408; - мемориальный ордер 5 — свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям, ф. № 405; - мемориальный ордер 6 — накопительная ведомость по расчетам с прочими кредиторами, ф. № 409; - мемориальный ордер 7 — накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей, ф. № 410; - мемориальный ордер 8 — накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами, ф. № 386; - мемориальный ордер 9 — накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов, ф. № 438; - мемориальный ордер 10 — накопительная ведомость о выбытии и перемещении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ф. № 439;. - мемориальный ордер 11 — свод накопительных ведомостей о поступлении продуктов питания, ф. № 398; - мемориальный ордер 12 — свод накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания, ф. № 411; - мемориальный ордер 13 — накопительная ведомость расходования материалов, ф. № 396; - мемориальный ордер 14 — накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений, ф. № 409; - мемориальный ордер 15 — свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей, ф. № 406. Для отражения операций, не фиксируемых в мемориальных ордерах с 1 по 15, а также операций, по которым нет необходимости составлять накопительные ведомости и своды (например, в учреждениях с небольшим объемом операций) используется мемориальный ордер ф. № 274. Записи в мемориальном ордере ф. № 274 осуществляются как на основании отдельных первичных документов, так и по группам однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операции следующим образом: по дебету одного субсчета и по кредиту другого субсчета или по дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов, или, наоборот, по кредиту одного субсчета и дебету нескольких. Таким мемориальным ордерам присваиваются номера, начиная с 16 за каждый месяц отдельно. Глава 10. Организация бухгалтерского учета __________________________________ 2S1 Мемориальные ордера подписываются исполнителем, лицом, проверившим записи в мемориальном ордере, и главным бухгалтером. Все мемориальные ордера подлежат регистрации в книге «Журнал-главная» ф. № 308. Учет в книге «Журнал-главная», как правило, ведется по субсчетам. В отдельных бюджетных учреждениях и централизованных бухгалтериях по решению главного бухгалтера учет может осуществляться по счетам третьего, четвертого и т. д. порядков. Книга «Журнал^главная» открывается ежегодно записями сумм остатков на счетах на начало года в соответствии с баїансом и остатками на счетах за прошлый год. Записи в ней, при ведении в учреждениях отдельных мемориальных ордеров, производятся по мере их состаатения, но не позднее следующего дня, а при составлении мемориальных ордеров (накопительных ведомостей) — один раз в месяц. Сумма по мемориальному ордеру переносится сначала в ірафу «Сумма оборотов по мемориальному ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих корреспондирующих счетов. В конце месяца проверяется правильность записей по счетам синтетического учета в книге «Журнат-главная». Дія этого подсчитываются обороты по каждому субсчету и выводятся остатки на конец месяца в строке * Всего». При этом сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма оборотов по мемориальному ордеру». Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях и др.). Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости форм № 44,285 и 326 по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки но каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги «Журнап-главная» ф. № 308» Основанием для отражения записей в учетных регистрах являются надлежащим образом оформленные первичные документы, которые должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота. Поступившие в бухгалтерию первичные документы подвергаются проверке по форме и содержанию, т. е. контролируется наличие в них обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной операции требованиям действующего законодательства, логическая увязка отдельных показателей. Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам осуществления хозяйственных операций (в хронологическом порядке) в учетных регистрах. Среди особенностей организации бухгалтерского учета в бюджеты хор га-низациях можно выделить фуіікциощірованиецентраіизошнньїх бухгалтерий. 282 _____ Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Централизованные бухгалтерии создаются при исполкоме Совета народных депутатов или его управлении (например, при районном отделе народного образования, централизованной городской больнице) на основании решения исполкома соответствующего совета для ведения учета исполнения бюджета и смет расходов учреждений, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов. Такая бухгалтерия ведет бухгалтерский учет по всем подведомственным учреждениям, составляет сметы и бухгалтерскую отчетность, а также осуществляет систематический контроль за правильностью оформления первичных документов, сохранностью денежных средств и материальных ценностей, их инвентаризацией, эффективным использованием государственных средств. В соответствии с Инструкцией №61 за руководителями обслуживаемых централизованной бухгалтерией учреждений сохраняются права распорядителей средств, в частности: заключать договора на поставку товаров и предоставление уедут и трудовые соглашения на выполнение работ, которые в обязательном порядке должны визироваться главным бухгалтером централизованной бухгалтерии; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим работникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц. документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в негодность основных средств и других материальных ценностей; решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности учреждений. Структура централизованной бухгалтерии может быть различной и зависит прежде всего от объема и сложности учетных работ, размера учреждения, а также от обеспеченности средствами для автоматизации учета и, как правило, состоит из следующих групп: расчеты с рабочими и служащими, материальная, финансовая, плановая, сводная отчетность и анатиз. Мемориальный ордер.\° 1 Накопительная ведомость по кассовым операциям Форма № 380 (бюджет) Применяется при обработке отчетов кассиров с целью систематизации оборотов в кассе за текущий месяц. Каждый отчет кассира заносится в накопительную ведомость по соответствующим корреспондирующим субсчетам одной строкой, то есть записываются все обороты в кассе по поступлению и расходованию средств по дебету или кредиту соответствующих субсчетов счета 30 "Касса". Глава 10. Организация бухгалтерского учета ___________________________ 283 Если бюджетное учреждение осуществляет кассовые операции в национальной и иностранной ваіюте, то мемориальные ордера — накопительные ведомости по кассовым операциям — составляются отдельно для каждого вида валюты и нумеруются соответственно № 1-1.1-2ипр. В накопительной ведомости по кассовым операциям по субсчету 302 " Касса в иностранной валюте" по каждому отчету кассира записи осуществляются отдельными строками в национатьной и иностранной валюте, которая применялась для кассовой операции. В графе "№ п/п" такие записи отражаются под одним порядковым номером. Поскольку операции при поступлении наличных средств с регистрационных (специальных регистрационных, текущих) счетов в кассу учреждения и по внесению наличных средств из кассы на регистрационные (специальные регистрационные, текущие) счета также отражаются в мемориальном ордере № 2 или № 3, то при перенесении итогов движения средств в кассе из накопительной ведомости в книге "Журнал-главная" эти обороты исключаются. Позиция "Сумма оборота по мемориальному ордеру" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "Журнал-главная". Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером. Мемориальный ордер № 1 Накопительная ведомость кассовым операциям Форма Me 380 - авт (бюджет) Форма № 380 - авт используется при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Составление формы № 380 - авт осуществляется аналогично порядку составления формы № 380. Мемориальный ордер № 2 Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) Форма № 381 (бюджет) Используется для отражения в учете операций по поступлению на счет учреждения ассигнований и осуществлению кассовых расходов общего фонда, то есть выборки по поступлению и расходованию средств с регистрационных (лицевых) счетов в органах Государственного казначейства Украины (текущих счетов - в учреждениях банков). Накопительные ведомости составляются отдельно по каждому регистрационному (лицевому, текущему) счету учреждения, то есть при наличии нескольких счетов в органах Государствен ного казначейства Украины (уч- 284 _____ Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях режде ниях банков), открытых на имя бюджетного учреждения, каждый счет оформляется отдельным мемориальным ордером, которые нумеруются № 2-1,2-2,2-3 и пр. Операции по движению средств общего фонда в иностранной вапюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют. Записи операций в накопительные ведомости осуществляются на основании ежедневных выписок с регистрационных (лицевых, текущих) счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), с приложенными к ним документами (платеж, поруч, и т. п.). В накопительной ведомости о движении денежных средств общего фонда в иностранной валюте на счетах в учреждениях банков (субсчет 318 "Текущие счета в иностранной валюте") по каждой выписке банка записи осуществляются отдельными строками в национальной и иностранной валюте. В графе "№ п/п" такие записи отображаются под одним порядковым номером. Позиция "Сумма оборотов по мемориальному ордеру" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "Журнал-главная". Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, который проверил мемориальный ордер, и главным бухгалтером. Мемориальный ордер № 2 Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) Форма № 381 - авт (бюджет) Форма № 381 - авт используется при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Составление формы № 381 - авт осуществляется аналогично порядку составления формы № 381. Мемориальный ордер № 3 Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) Форма № 382 (бюджет) Используется для отражения в учете операций по поступлению на счет учреждения доходов и осуществлению кассовых расходов специального фонда, то есть выборки по поступлению и расходованию средств со специальных регистрационных (текущих) счетов в органах Государственного казначейства Украины (учрежденияхбанков). При наличии нескольких счетов в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), открытых на имя бюджетного учреждения, накопительные ведомости составляются отдельно по каждому спе- Глава 10. Организация бухгалтерского учета ___________________________ 285 циальному регистрационному (текущему) счету, которые нумеруются № 3-1, 3-2,3-3 и пр. Операции по движению средств специатьного фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют. Записи операций в накопительные ведомости осуществляются на основании ежедневных выписок со специальных регистрационных (текущих) счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков), с приложенными к ним подтверждающими документами (платежными поручениями и т.п.). В накопительной ведомости движения денежных средств специального фонда в иностранной валюте на счетах в учреждениях банков (субсчет 318 "Текущие счета в иностранной валюте") по каждой выписке банка записи осуществляются отдельными строками в национальной и иностранной валюте. В ірафе "№ п/п" такие записи отражаются под одним порядковым номером. Позиция "Сумма оборотов по мемориальному ордеру" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "Журнал-главная". Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, который проверил мемориальный ордер, и главным бухгалтером. Мемориальный ордер № 3 Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков,) Форма № 382 - авт (бюджет) Форма № 382 - авт используется при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Составление формы № 382 - авт осуществляется аналогично порядку составления формы № 382. Мемориальный ордер № 4 Накопительная ведомость по расчетам с другими дебиторами Форма № 408 (бюджет) В накопительной ведомости ведется учет расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, которые являются дебиторами бюджетного учреждения. Ведомость составляется по субсчету 364 " Расчеты с прочими дебиторами" отдельно по каждому дебитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи в ней осуществляются позиционным методом - по каждой операции, которая подтверждена документом (платежным поручением, счетом - фактурой и т.п.). Операции по расчетам с дебиторами, которые осуществляются за счет средств специального фонда, ведутся в отдельном мемориальном ордере по данной форме. 286 _____ Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Предварительная оплата счетов поставщиков за материальные ценности и услуги, которые будут предоставлены бюджетному учреждению в будущем; или отгрузка учреждением материальных ценностей и предоставления услуг, оплаты которых можно ожидать в будущем, сопровождаются записями в дебет субсчета 364 " Расчеты с прочими дебиторами" по кредиту корреспондирующих субсчетов по графам 2,5,8-14 в строке соответствующего дебитора. Получение материальных ценностей и услуг, оплаченных бюджетным учреждением ранее, іти поступление денежных средств за материальные ценности и услуги, отгруженные или предоставленные бюджетным учреждением в прошлом, сопровождаются записями в кредит субсчета 364 "Расчеты с прочими дебиторами"- по дебету корреспондирующих субсчетов по графам 2, 5, 16-22 в строке соответствующего дебитора. Другие записи в случаях получения необоротных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в графах 24-26. "Остаток на конец месяца по субсчету-' 364" рассчитывается общий и отдельно по каждому дебитору в разрезе кодов экономической классификации расходов. Для получения позиции "Сумма оборотов по мемориальному ордеру" вычисляются суммы операций на регистрационных (специальных регистрационных, текуших) счетах учреждения и по начисленным доходам учреждения. Позиция "Сумма оборотов по мемориальному ордеру" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "'Журнал-главная". Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером. Мемориальный ордер № 4 Накопительная ведомость по расчетам с другими дебиторами Форма № 408 - авт (бюджет) Форма № 408 - авт используется при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Составление формы № 408 - авт осуществляется аналогично порядку составления формы № 408. Мемориальный ордер № 5 Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям Форма № 405 (бюджет) В учреждениях, где выписывается несколько расчетно-платежных ведомостей, по итогам этих ведомостей составляется свод, который и является мемориальным ордером по заработной плате и стипендиям. Глава 10. Организация бухгалтерского учета ___________________________ 282 Записи в ордере систематизируются по функционатьной классификации и наименованию обслуживаемых учреждений. При начислении заработной азаты и стипендий за счет средств специального фонда они систематизируются и по видам средств спеии&пьного фонда. Данные расчетно-платежных ведомостей по средствам специального фоі їда записываются в форму № 405 после выведения итогов по средствам общего фонда. На сумму начисленной заработной платы осуществляется начисление взносов на обязательное пенсионное и социальное страхования, в том числе на обязательное социальное страхование на случай безработицы. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, которые являются основанием для начисления заработной платы (табеля использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении работников, их увольнении и пр.). В конце месяца подводятся итоги по мемориальному ордеру и полученные данные, в виде соответствующей корреспонденции счетов, записываются в книгу "Журнал-главная". Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером. Мемориальный ордер № 5 Свод расчетных ведомостей по мработной плате и стипендиям Форма № 405 - авт (бюджет) Форма № 405 - авт используется при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Составление формы № 405 - авт осуществляется на основании расчетно-платежных ведомостей. Записи в графы 1-5 осуществляются по аналогии осуществления записей в графы 1 -5 формы № 405. Записи в графы 6-13 группируются по кодам функциональной классификации, видам средств специального фонда, по обслуживаемым учреждениям. Кроме того, в графах 9 "Начислено (по отдельным видам)". 10 "Удержано (по отдельным видам)", 13 "Начислено взносов (по отдельным видам)" записи осуществляются в отдельности соответственно по каждому виду начислений (по работникам, которые находятся и не находятся в штате учреждения, с указанием кодов экономической классификации расходов), виду удержаний и начислений взносов. Мемориальный ордер № 6 Накопительная ведомость по расчетам с другими кредиторами Форма № 409 (бюджет) В накопительной ведомости ведется учет расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, которые являются кредиторами 288 _____ Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета з бюджетных учреждениях бюджетного учреждения. Ведомость составляется по субсчету'675 "Расчеты с другими кредиторами" отдельно по каждому кредитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи в ней осуществляются позиционным методом - по каждой операции, которая подтвержденадоку-ментом (платежным поручением, счетом - фактурой и т. п.). Операции по расчетам с кредиторами, осуществляемые за счет средств специального фонда, ведутся в отдельном ордере по данной форме. Полученные материальные ценности и услуги, за которые учреждение рассчитается в будущем, или зачисленные денежные средства за ма-териатьные ценности и услуги, которые будут отгружены и предоставлены учреждением в будущем, сопровождаются записями по кредиту субсчета 675 "Расчеты с другими кредиторами" и по дебету корреспондирующих субсчетов в графах 2, 5, 8-12 в строке соответствующего кредитора. "Остаток на конец месяца по субсчету 675" рассчитывается общий и отдельно по каждому кредитору в разрезе кодов экономической классификации расходов. Для получения позиции "Сумма оборотов по мемориальному ордеру" исчисляются суммы операций на регистрационных (специальных регистрационных, текущих) счетах учреждения и по начисленным доходам учреждения. Позиция "Сумма оборотов по мемориальному ордеру" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу "Журнал-главная". Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером. Мемориальный ордер N° 6 Накопительная ведомость по расчетам с прочими кредиторами Форма Ма 409 - авт (бюджет) Форма № 409 - авт используется при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Составление формы № 409 - авт осуществляется аналогично порядку составления формы № 409. Мемориальный ордер № 7 Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей Форма № 410 (бюджет) В накопительной ведомости ведется учет расчетов за продукты питания, медикаменты и перевязочные материалы, которые осуществляются в порядке плановых платежей. Учетведется отдельно по каждому поставщику, для которого отводится необходимое количество строк с целью отраже- Глава 10. Организация бухгалтерского учета ___________________________ 289 ния операций в течение месяца в разрезе кодов экономической классификации расходов. Операции по расчетам в порядке плановых платежей, осуществляемых за счет средств специального фонда, ведутся в отдельном ордере по данной форме. Записи в накопительной ведомости делаются по каждому документу (платежному поручению, счету и пр.) по мере осуществления операций. Перечисление поставщикам планового аванса осуществляется записями по дебету субсчета 361'' Расчеты в порядке шіановьгх платежей " и по кредиту соответствующих корреспондирующих субсчетов в графах 2,5,8-12. Получение продуктов питания, медикаментов и перевязочных материалов от поставщиков осуществляется записями по кредиту субсчета 361" Расчеты в порядке плановых платежей" и дебету соответствующих корреспондирующих субсчетов в графах 2,5,14-22. •'Остаток на конец месяца по субсчету 361'' вычисляется общий и отдельно по каждому поставщику в разрезе кодов экономической классификации расходов. Для получения позиции "Сумма оборотов по мемориальному ордеру'-вычисляются суммы операций на регистрационных (специальных регистрационных, текущих) счетах учреждения и за полученные учреждением продукты питания. Позиция "Сумма оборотов по мемориальному ордеру" в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу '"Журнал-главная". Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером. Мемориальный ордер № 7 Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей Форма № 410 - авт (бюджет) Форма.N«410- авт используется при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Составление формы № 410 - авт осуществляется аналогично порядку составления формы № 410. Мемориальный ордер № 8 Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами Форма № 386 (бюджет) В накопительной ведомости ведется учет расчетов с подотчетными лицами в разрезе кодов экономической классификации расходов. Накопительная ведомость по субсчету 362 "Расчеты с подотчетными лицами" составляется ежемесячно позиционным способом. 290' _____ Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Операции по расчетам с подотчетными лицами, которые осуществляются за счет средств специального фонда, ведутся в отдельном ордере по данной форме. Операции по выдаче денежных средств под отчет и возмещение перерасходов осуществляются записями по дебету субсчета 362 "Расчеты с подотчетными лицами". Данные об неиспользованных и возвращенных подотчетным лицом в кассу бюджетного учреждения авансовых сумм, а также об израсходованных суммах аванса и утвержденные суммы затрат соответственно авансовому отчету записываются по кредиту субсчета 362. Другие записи осуществляются в случаях приобретения подотчетными лицами необоротных активов, малоценных и быстгхшзнашивающихся предметов. "Остаток на конец месяца по субсчету 362" рассчитывается общий и отдельно по каждому подотчетному лицу в разрезе кодов экономической классификации расходов.
|
