Методика аудита налога на доходы физических лицПланирование аудиторской проверки расчетов по НДФЛ осуществляется на основе сводного общего плана аудита экономического субъекта. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В данном случае в качестве направлений проверки выделяют проверку НДФЛ. Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой схеме, включающий следующие этапы: На первом этапе аудита НДФЛ проводится перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по 68 счету, субсчет «НДФЛ». Аудит НДФЛ проводится в соответствии с данными законодательными и нормативными документами: 1. Конституция российской федерации, ст. 57. 2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2.
3. Федеральный закон РФ "Об основах налоговой системы в 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной 5. Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и На втором этапе проводится описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативной документацией. Данный этап направлен на правильность исчисления и выплаты данного налога в соответствии с первичной документацией и заполнения деклараций. На третьем этапе приводится состав первичных документов. В качестве источников информации для проверки расчетов по НДФЛ служат следующие документы. 1. Регистры бухгалтерского учета 2. Налоговые карточки по учету НДФЛ; 3. Расчетно-платежные ведомости; 4. Платежные поручения; 5. Выписки банка; 6. Декларации по НДС. На четвертом этапы приводятся регистры аналитического учета. В данном случае используются следующие регистры: Ведомость №7 «Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами»; Ведомость №15 «Ведомость учета общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов» На пятом этапе приводятся регистры синтетического учета. В связи с тем, что проведение аудита НДФЛ предусматривает аналитические данные, синтетические данные приводятся на счете 68 «Учет расчетов по налогам и сборам». Поэтому данный этап опускается. На шестом этапе проводится рассмотрение бухгалтерской отчетности. Поэтому в данном случае дается изучение формы №1 «Баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». На седьмом этапе приводится классификатор возможных нарушений по учету НДФЛ. Классификатор строится в соответствии с индивидуальными критериями профессионализма аудитора и с особенностями специализации предприятия. По типовой форме аудиторских процедур выделяют следующие возможные нарушения относительно данных критериев: - при формировании налогооблагаемой базы; - при проверки правомерности применения вычетов; - при проверки правильности и своевременности уплаты налогов; - при проверки правильности составления и своевременности сдачи На восьмом этапе приводятся перечень типовых нарушений по аудиту НДФЛ. На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по НДФЛ: - не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по НДФЛ - ответственные за учет расчетов по НДФЛ сотрудники проверяемого - не соблюдается порядок исчисления и уплаты НДФЛ - не соблюдаются сроки уплаты НДФЛ - использование налоговых льгот безосновательно На девятом этапе аудита НДФЛ указывается перечень вопросов для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по НДФЛ и намечается состав аудиторских процедур. На десятом этапе аудита НДФЛ составляется перечень аудиторских процедур, применяемых при проверки объектов остатков по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ». Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по НДФЛ аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по НДФЛ аудитор может применять следующие способы получения доказательств: - инспектирование; - наблюдение; - пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); - аналитические процедуры. Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по НДФЛ. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. На одиннадцатом этапе указывается последовательность выполнения аудиторских процедур. Данная последовательность сохраняется в соответствии с составленной нумерацией. На двенадцатом этапе аудита НДФЛ производится ознакомление с особенностями проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров. В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире используют вычислительную технику. К ним относятся широко распространенные программы, входящие в пакет Microsoft Office и их более ранние аналоги. Кроме того, аудиторы использовали автоматизированные системы бухгалтерского учета для его ведения и восстановления, информационно-справочные системы — для поиска нужной информации для ответов на многочисленные вопросы, возникающие в практике аудируемых экономических субъектов. На тринадцатом этапе аудита НДФЛ применяются методы экономического анализа. В данном случае производится детальное изучение учета НДФЛ, при этом могут использоваться следующие методы: - метод сумм, когда, например, суммируются темпы прироста - средняя арифметическая взвешенная, например исходя из тех же - метод балльной оценки, когда каждый показатель имеет свой
|