ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ в 2006-2007 гг. 1 страницаТаблица 3.11. Основной тариф страховых взносов для работодателей (кроме перечисленных в таблице 3.12)
Таблица 3.12. Тариф страховых взносов для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (в 2006-2007 гг.)
Таблица 3.13. Основной тариф страховых взносов для работодателей с 1 января 2008 г. (кроме перечисленных в таблице 3.14).
Таблица 3.14. Тариф страховых взносов для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств с 1 января 2008 г.
Порядок начисления и уплаты социального налога Начисление единого социального налога налогоплательщиками — работодателями производится следующим образом. Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы выплат, начисленных работодателем за истекший период, исключаются выплаты, не являющиеся объектом налогообложения, и выплаты, не подлежащие налогообложению и суммы льгот. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные от других работодателей. Далее определяется сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования), как процентная величина, соответствующая налоговой ставке от налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законом от 15 декабря 2002 г. № 167-ФЗ (с учетом изменений). Тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, дифференцированы в зависимости от пола и возраста застрахованного лица. Для налоговой базы по ЕСН в федеральный бюджет свыше 600 тыс. руб. для всех категорий налогоплательщиков установлена фиксированная ставка в рублях для суммы 600 тыс. руб. и процентная ставка 2% с суммы, превышающей 600 тыс. руб. (см. табл. 3.5— 3.9). Для базы по страховым взносам свыше 600 тыс. руб. установлен только фиксированный тариф в рублях, который зависит от категории плательщика взносов. Статьей 243 НК РФ предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца (в том числе по итогам каждого месяца IV квартала). По страховым взносам п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ предусмотрены несколько иные сроки уплаты ежемесячных платежей: суммы авансовых платежей должны производиться ежемесячно в срок, установленный для получения денег в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца (в данном Законе сохранилась норма, которая действовала по ЕСН в 2001 г.). Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, а не день фактической выплаты работнику. Вместе с тем при осуществлении в течение месяца предприятием — работодателем выплат в пользу отдельных работников, единый социальный налог перечисляется один раз в месяц. В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговый период составляет один год, а отчетный период — квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Часть социального налога, зачисляемая в Фонд социального страхования, уменьшается налогоплательщиком на произведенные им расходы на законодательно установленные цели государственного страхования: выдачу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, при рождении ребенка и т.д. Исчисление авансовых платежей по налогу индивидуальными предпринимателями, осуществляется налоговым органом, исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляется коллегией адвокатов в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ. Отчетность по ЕСН Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящийся к ним, а также сумм страховых взносов (налоговых вычетов) по каждому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. По окончании каждого отчетного периода налогоплательщики (страхователи) в срок не позднее 20-го числа следующего месяца представляют в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Обязанность представлять в налоговые органы расчеты возникает у налогоплательщиков-организаций даже в том случае, если все выплаты, произведенные в отчетном периоде, не подлежат налогообложению. Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны предоставить в региональные отделения Фонда социального страхования сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС. Налогоплательщики-работодатели представляют налоговую декларацию по форме, утвержденной Министерством Финансов РФ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа, налогоплательщик не позднее 1 июля следующего года представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. В целях упорядочения уплаты ЕСН и повышения эффективности контроля за поступлением налога налогоплательщики — организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты физическим лицам, могут производить уплату ЕСН централизовано по месту нахождения головной организации. По страховым взносам предусмотрен аналогичный порядок представления расчетов и уплаты взносов. Вопросы для самоконтроля знаний 1. Кто является плательщиком единого социального налога? 2. Что является объектом налогообложения по ЕСН? 3. Как определяется налоговая база по ЕСН? 4. Какие выплаты и вознаграждения физическим лицам не являются объектом налогообложения? 5. Какие выплаты не подлежат налогообложению ЕСН? 6. Льготы по ЕСН? 7. По каким ставкам ЕСН облагаются выплаты налогоплательщиков-организаций физическим лицам? 8. Что такое регрессивная шкала налогообложения по ЕСН? 9. Что такое налоговый и отчетный период по ЕСН? 10. Каков порядок и сроки уплаты ЕСН организациями?
3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом Налог на доходы физических лиц является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю в разных странах приходится от 90% (США) до 98—99% (Россия) суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц. В общей системе доходов государства налог на доходы физических лиц входит в группу бюджетообразующих налогов. В различных странах доходы от подоходного налога с физических лиц зависят от особенностей национальной налоговой системы и уровня доходов населения. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4% обязательных отчислений. В странах мира складывается следующая картина (в %): США — 51,4, Великобритания — 26,7, ФРГ — 28,9, Канада — 40,8, Япония — 42,0, Франция — 12,2, Италия — 35,7, Дания - 48,0, Россия - 14,6 (2007 г.). В странах, входящих в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) на долю подоходного налога с физических лиц приходится около 38,3%[11]. В Российской Федерации налог на доходы физических лиц составил в 2001 г. около 8,7% всех обязательных платежей в консолидированный бюджет и внебюджетные фонды. Объясняется это в первую очередь низким уровнем доходов населения, которые в сравнении с 1989 г. упали по разным оценкам в 3—5 раз, а также особенностями построения налоговой системы России в целом. В 2002 г. вклад подоходного налога возрос до 11,2% всех обязательных платежей, а в 2004 г. доля подоходного налога составила 13,1 %. В дальнейшем его вклад в 2007 г. возрос до 14,6%. Первый опыт подоходного налогообложения был осуществлен в Англии, когда в 1798 г. в период континентальной блокады был введен налог в виде утроенного налога на роскошь. Первоначально этот налог был налогом на очень богатых людей. Затем под давлением богатых слоев он был отменен и окончательно утвердился в Англии с 1842 г. Однако до 1939 г. он оставался налогом с богатых граждан: из 20 млн работающих граждан в 1939 г. уплачивало налог только 4 млн человек. В Германии система подоходного налогообложения развилась из так называемого классного налога и вошла в практику налогообложения с конца XIX в. В США подоходный налог был введен в 1913 г., и им облагались, как и в Англии, большие доходы. Первая своеобразная попытка введения подоходного обложения физических лиц в России относится к 1810 г. В связи с участием России в войнах против Наполеона был введен подоходный налог на помещиков: обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода. В 1820 г. под давлением помещичьего класса налог был отменен. В течение почти всего XIX в. подоходное налогообложение в России отсутствовало. В 1893 г. вместо подоходного налога был введен некий его суррогат в виде так называемого квартирного налога. Некоторые признаки подоходности в этом налоге были, но признать его по настоящему подоходным было нельзя. Величина налога зависела от цены нанимаемой налогоплательщиком квартиры. Города России и некоторые поселения были разделены на пять классов, а классы — на разряды по цене занимаемой квартиры. Ставка налога устанавливалась в зависимости от класса и разряда по прогрессивной шкале от 1,67 до 10%, что зависело от цены квартиры[12]. Настоящий подоходный налог был установлен в России Законом от 6 апреля 1916 г. и вводился в действие с 1 января 1917 г. Однако революция и последующая гражданская война отложила его фактическое введение до 1922 г. Несмотря на столь позднее введение подоходного налога, он довольно быстро превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства стран. Так, в конце 1920-х гг. он составил: в Англии — 29,6%, Германия — 39%, США — 56,4%, Франции - 62,6%, СССР - 4,6%[13]. Начиная с периода Второй мировой войны, в большинстве стран подоходным налогообложением было охвачено уже практически все работоспособное население. Это объясняется тем, что подоходный налог с физических лиц позволял, с одной стороны, достаточно хорошо решать чисто фискальные задачи, а с другой стороны, позволял реализовать на практике один из важнейших принципов налогообложения — принцип справедливости и равномерности в зависимости от уровня получаемых доходов. Общая характеристика подоходного налога В настоящее время различают два типа подоходного налога: 1) общеподоходный; 2) парцелярный (шедулярный). Общеподоходный тип подоходного налога предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и ряд других доходов. Шедулярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке. Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум. В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Шедулярный тип подоходного налога используется практически только в Англии и некоторых ее бывших колониях, в Швеции и Франции, а с 1 января 2001 г. стал использоваться и в Российской Федерации. Следующим принципиальным моментом в организации подоходного налогообложения является вопрос о ставке налога и шкале ставок налогообложения. В конце XIX — начале XX в. в работах В. Вагнера, Э. Селигмена, А. Исаева, других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая процентная ставка[14]. Поэтому с самого начала введения подоходного налогообложения в большинстве стран использовалась прогрессивная шкала налогообложения. Так, в США при введении в 1913 г. подоходного налога он состоял из двух частей: · нормальной части, которая взималась по пропорциональной ставке 8% получаемого дохода; · дополнительного налога, взимаемого по прогрессивной шкале; · с доходов от 6 до 10 тыс. долл. — 1%; · для доходов от 10 до 12 тыс. долл. — 2%; · и так далее по прогрессии, доходившей до 50% с доходов, превышающих 200 тыс. долл. В настоящее время практически во всех странах мира (за исключением России) подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. В табл. 3.15 приведены минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде государств подоходные налоги взимаются и на региональном и местных уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом также могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения. В табл. 3.16 приведены значения максимальных ставок подоходного налога, применяемых в развитых странах в 2006—2007 гг. Таблица 3.15. Ставки подоходного налога с физических лиц в индустриально развитых странах
Источник: Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. СПб.: Питер. С. 436. Таблица 3.16. Максимальные ставки подоходного налога (по состоянию на 1 января 2006 г.)
Источник: Тернопольская Г.В., Тютюриков Н.Н. Налоговая политика в программах партий: утопия и реальность // Налоги и налогообложение. 2008. № 3. С. 17. Общей тенденцией развития подоходного налогообложения физических лиц является уменьшение максимальных ставок и сокращение числа ставок в шкале. Следующим важнейшим фактором, характеризующим справедливость налогообложения, является величина минимального дохода, освобождаемого от налогообложения. При введении подоходного налога такой минимум был введен практически во всех странах, в том числе и в России. Величина его обычно определяется в зависимости от уровня развития страны, уровня инфляции, фискальных потребностей государств. В ряде развитых стран мира (ФРГ, Швеция) этот уровень законодательного определен на уровне прожиточного минимума. Практически во всех странах Европы и США с конца 1990-х гг. этот уровень автоматически индексируется в соответствии с текущим уровнем инфляции. Величина этого минимума (в годовом исчислении) в разных странах различна и составляет: в Германии — 7664 евро, Японии — 350 тыс. иен, Великобритании — 5225 ф.ст., США — 5150 долл., в России — не более 4800 руб. (около 150 долл.)[15]. В развитых странах за счет использования прогрессивной шкалы налогообложения, установления необлагаемого налогом минимума дохода, предоставления развитой системы льгот малоимущим реализуется важнейшая в современном обществе распределительная (социальная) функция налогов. Таким образом устраняются резкие различия в уровнях доходов высоко и низкооплачиваемых слоев населения, формируется так называемый средний класс. По мнению специалистов, чтобы в обществе не было серьезных социальных напряжений, соотношение уровня доходов 10% наиболее высокооплачиваемых слоев населения и 10% наименее оплачиваемых жителей страны не должно превышать отношения 4: 1. В России с начала реформ наблюдается резкая дифференциация доходов населения. Даже по официальным оценкам в 2007 г., отношение доходов указанных групп составляет 17: 1. По оценкам же экспертов, с учетом теневых доходов оно достигает 40: 1 и даже 60: 1. Все это свидетельствует о том, что принятая в России система налогообложения доходов физических лиц в ее сегодняшнем виде, определяемом главой 23 НК РФ, не выполняет распределительной функции, а с учетом регрессивности косвенных налогов, составляющих более 50% доходов консолидированного бюджета, только способствует расслоению общества на сверхбогатых и бедных. В Российской Федерации взимание налога на доходы регулируется главой 23 части второй НК РФ, а также соответствующими статьями части первой. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ введена с 1 января 2001 г. и заменила Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1. В 2001 и 2002 гг. и последующие годы в главу 23 было внесено достаточно много изменений и дополнений. При введении главы 23 НК РФ произошло принципиальное изменение структуры налогообложения: 1) от общеподоходного подхода при определении налоговой базы был осуществлен переход к шедулярному принципу формирования налоговой базы; 2) вместо прогрессивного налогообложения в зависимости от величины совокупного дохода осуществлен переход на пропорциональное налогообложение по каждой отдельной группе доходов (13, 9, 35, 30%). Рассмотрим более подробно структуру налогообложения доходов физических лиц, сложившуюся на 1 января 2009 г. Плательщики налога Плательщиками налога на доходы физических лиц в Российской Федерации являются физические лица, признаваемые резидентами РФ, а также физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Под физическими лицами в соответствии с ч. 1 НК понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. До 1 января 2007 г. к физическим лицам — налоговым резидентам РФ относились физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Соответственно, физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являлись резидентами РФ. Если следовать строго определению, данному в НК РФ, то с 1 января по 1 июля каждого года все физические лица, находящиеся, в том числе постоянно проживающие, на территории РФ, являются нерезидентами со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями. В 2001—2005 гг., чтобы устранить эту неопределенность, в Методических рекомендациях, выпущенных налоговой службой, разъяснялось, что на начало налогового периода налоговыми резидентами РФ считаются: · граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ; · иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ; · иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие на 1 января текущего года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных юридических лиц, предусматривающие продолжительность работы в РФ в текущем календарном году не менее 183 дней. Уточнение налогового статуса налогоплательщика производилось: · на дату отъезда гражданина РФ на постоянное место жительства за пределами РФ; · на дату фактического пребывания иностранного гражданина на территории РФ. Однако в 2004 г. Методические рекомендации были вначале засекречены, а затем в 2005 г. отменены совсем. Позиция Министерства финансов РФ и ФНС была разъяснена письмом Минфина РФ от 15 августа 2005 г. № 03-05-01-03/82. В соответствии с этими разъяснениями на начало налогового периода налоговыми резидентами РФ признавались: · все граждане РФ и Республики Беларусь; · иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие разрешение МВД на постоянное проживание или вид на жительство в РФ. Все остальные иностранные граждане и лица без гражданства считались налоговыми нерезидентами. Они облагались по ставке 30% и не имели права на получение льгот. В случае если срок фактического пребывания указанных лиц превышал 183 дня, они становились налоговыми резидентами РФ и их налоговые обязательства подлежали пересмотру с начала налогового периода. С 1 января 2007 г. Федеральный закон от 27 июня 2006 г. № 137-ФЗ изменил действовавший ранее порядок определения статуса физического лица как налогового резидента РФ в целях исчисления и уплаты НДФЛ. Теперь в соответствии со ст. 207 НК РФ период нахождения физического лица на территории РФ рассчитывается в течение 12 следующих подряд месяцев, а не календарного года. Таким образом, данный 12-месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном году и продолжаться в другом. Налоговые агенты определяют этот период на дату получения дохода физическим лицом. Для признания физического лица налоговым резидентом РФ срок его нахождения в России в течение 12 следующих подряд месяцев остался прежним — 183 календарных дня. Этот срок может быть выдержан подряд или суммарно (с учетом выезда — въезда на территорию РФ). Чтобы обосновать статус налогового резидента РФ, физическому лицу следует подтвердить срок своего пребывания на ее территории. Налоговый кодекс РФ не содержит перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение на территории РФ. Дата отъезда и прибытия физических лиц на территорию РФ может устанавливаться по отметкам пограничного контроля. По мнению Минфина РФ (письмо от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/207), подтверждением фактического нахождения на территории Российской Федерации в течение определенного срока могут послужить справки с места работы, выданные на основании сведений табельного учета рабочего времени. Объект налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: · для физических лиц — налоговых резидентов РФ — от источников в РФ и от источников за пределами РФ (полная налоговая ответственность); · для физических лиц — нерезидентов РФ — от источников только в РФ (ограниченная налоговая ответственность). Рассмотрим более подробно доходы от источников в РФ, подлежащие налогообложению. Перечень этих доходов определен ст. 208 НК РФ: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
|
