Приложения. Приложение № 1предназначено для расчета налоговой базы по акцизам в отношении товаров, реализованных (переданных) на внутреннем рынкеПриложение № 1 предназначено для расчета налоговой базы по акцизам в отношении товаров, реализованных (переданных) на внутреннем рынке. Оно заполняется по следующим видам табачных изделий: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции), сигары, сигариллы, биди, кретек. Приложение заполняется отдельно для каждого из указанных товаров. Расчет налоговой базы производится как в разрезе операций, признаваемых объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде, так и в целом по виду товара. В приложениях № 2 и 3 рассчитывается налоговая база по акцизам на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. Приложение № 2 заполняется по операциям, которые проводились с указанными товарами на внутреннем рынке. Приложение № 3 – по реализации на экспорт в случае, когда у налогоплательщика отсутствует поручительство банка (банковская гарантия). Порядок заполнения приложений № 2 и 3 по сути одинаков. Они оформляются по сигаретам с фильтром и отдельно по сигаретам без фильтра и папиросам. Другими словами, в отношении каждого из этих двух видов подакцизных товаров налогоплательщик заполняет отдельное приложение. Соответствующий вид подакцизного товара указывается в строке 010. Данные для заполнения приложений представлены в табл. 2 ниже. Таблица 2. Коды видов подакцизных товаров (табачные изделия)
Сначала налогоплательщик в строке 030 должен произвести расчет налоговой базы и суммы акциза по каждой марке сигарет или папирос. Марка табачных изделий указывается в графе 2, а максимальная розничная цена, соответствующая каждой марке, – в графе 4. В графах 5 и 6 отражается соответственно количество табачных изделий в одной упаковке (пачке) и общее количество упаковок (пачек), реализованных в отчетном налоговом периоде. Графа 7 предназначена для расчета общего количества реализованных сигарет или папирос. Это произведение показателей граф 5 и 6. В графе 8 записывается общая расчетная стоимость реализованных сигарет (произведение показателей граф 4 и 6). В графе 9 нужно рассчитать сумму акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки. Для этого общее количество реализованных товаров, указанное в графе 7, умножается на соответствующую ставку акциза. Графа 10 используется для расчета суммы акциза исходя из адвалорной ставки (8% от расчетной стоимости, указанной в графе 10). В графе 11 следует определить сумму акциза по каждой марке сигарет или папирос по комбинированной ставке. Для этого налогоплательщику нужно сложить суммы акциза, полученные в графах 9 и 10. Наконец, в графе 12 рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной налоговой ставки. Для сигарет и папирос с 1 января по 31 декабря 2013 года эта ставка будет составлять 730 руб. за 1000 штук. Таким образом, соответствующую минимальную ставку акциза надо умножить на количество реализованных сигарет (папирос), проставленное в графе 7. Затем следует сравнить показатель графы 11 (сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке) с показателем графы 12 (сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке). Если значение в графе 11 окажется меньше суммы акциза, указанной в графе 12, то в графу 14 по соответствующей строке 030 нужно вписать сумму акциза из графы 12. Если же показатель, рассчитанный в графе 11, больше того, который вписан в графу 12 (или равен ему), то в графу 13 по соответствующей строке 030 переносится сумма акциза из графы 11. В приложении № 2 в графах 5 и 6 по строкам 050–120 показывается налоговая база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения. После этого налогоплательщик определяет налоговую базу в целом по виду подакцизного товара (сигаретам с фильтром или сигаретам без фильтра и папиросам). Итоговый показатель определяется путем сложения значений, отраженных в строках 050–120. Полученный результат вписывается в строку 041. Приложение № 4 предусмотрено для отражения операций по реализации любых подакцизных табачных изделий на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов. То есть в тех случаях, когда налогоплательщик предоставил поручительство банка или банковскую гарантию. В приложениях № 5 и 6 определяется налоговая база по сигаретам и папиросам, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами при экспорте. При этом приложение № 5 используется в случаях экспорта в государства – члены Таможенного союза, а приложение № 6 – при экспорте в любые другие государства, кроме Республики Беларусь и Республики Казахстан. Порядок освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров в эти государства отличается от установленного в главе 22 Налогового кодекса. Между Россией и странами Таможенного союза действует Соглашение от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнени работ, оказании услуг в Таможенном союзе». Основным документом, регулирующим вопросы взимания акцизов, является Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе». Налогоплательщики, экспортирующие в Белоруссию и Казахстан подакцизные товары, для обоснования освобождения от уплаты акциза должны представить в налоговые органы документы, указанные в пункте 2 статьи 1 Протокола. Причем сделать это необходимо в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров. Порядок заполнения приложений № 5 и 6 практически идентичен порядку заполнения приложения № 2. Лишь одно отличие – в приложениях № 5 и 6, в которых расчет производится только по конкретным маркам сигарет и папирос, итоговых строк (как в приложении № 2) нет.
|
