Налог на доходы физических лиц

Пример 33. Гражданин (физическое лицо) заключил договор добровольного страхования жизни на один год и ежемесячно вносил равными долями сумму страхового взноса. Всего было уплачено 5000 руб. На момент заключения договора ставка рефинансирования составляла 21%. При наступлении страхового случая страховая компания выплатила гражданину 15 000 руб.

Следовательно, с суммы 8950 руб. [15 000 руб. - (5000 руб. + + 5000 руб. х 21%: 100%)] страховая компания должна удержать НДФЛ и перечислить в соответствующий бюджет. Размер налога равен 1163,5 руб. (8950 руб. х 35%: 100%).

Пример 34. Гражданин получил от организации, в которой он работает, заемные средства в размере 100 000 руб. под 5% годовых на один год.

Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи заемных средств составила 16% годовых; 2/3 этой ставки равны 11% (16%: 3 х 2); 5% < 11%, следовательно, гражданин получил экономию за пользование заемными средствами в размере 6000 руб. [(100 000 руб. х 11%: 100%) - (100 000 руб. х 5%: 100%)].

Налог с доходов, полученных в виде материальной выгоды, составил 2100 руб. (6000 руб. х 35%: 100%).

Пример 35. Организация 10 мая 2008 г. оплатила своему сотруднику туристическую путевку в Чехию (100 000 руб.). Считается, что работник получил доход в натуральной форме в размере 100 000 руб., с которого должен заплатить НДФЛ по ставке 13%.

Пример 36. ООО «Ландыш» выдает заработную плату 5-го числа каждого месяца. В феврале 2008 г. свободных денег у организации не оказалось, поэтому было решено выдать заработную плату за январь продукцией собственного производства — парфюмерией. И. И. Малышевой в январе было начислено 2500 руб.; 5 февраля 2008 г. она получила парфюмерию. Себестоимость этой продукции — 1500 руб., рыночная цена — 2000 руб.

Так как размер начисленной заработной платы составляет 2500 руб., то именно эта сумма включается в налоговую базу.

Пример 37. Автомобильный завод продал своему работнику автомобиль за 30 000 руб. Рыночная цена машины — 100 000 руб. Работники организации выступают по отношению к ней взаимозависимыми лицами. Таким образом, материальная выгода составляет 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.). Налог с материальной выгоды - 9100 руб. (70 0О0 руб. х 13%: 100%).

Эту сумму нужно удержать у работника в тот момент, когда ему будет выплачиваться заработная плата, причем за один раз удержать не более 50% выплаты.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Если физическое лицо приобрело такие бумаги по ценам ниже рыночных, то оно тоже получило доход в виде материальной выгоды. Датой получения такого дохода является день, когда бумаги были куплены. В соответствии со ст. 212 НК РФ налоговая база рассчитывается как разница между рыночной ценой ценных бумаг (с учетом предельной границы ее колебания) и ценой ценных бумаг, по которой их купил налогоплательщик.

Пример 38. Работники акционерного общества купили акции по 1000 руб. за акцию. Номинальная цена каждой акции — 1000 руб. Рыночная цена такой акции на дату приобретения — 2000 руб. Предельная граница колебаний рыночной цены — 19,5%.

В этом случае материальная выгода, полученная от приобретения одной акции, составила 610 руб. [(2000 руб. - 2000 руб. х х 19,5%: 100%)-1000 руб.].

Если физическое лицо получило ценные бумаги бесплатно, то материальная выгода равна их рыночной стоимости.

Пример 39. По решению собрания акционеров 100 акций были безвозмездно переданы одному из сотрудников. Рыночная цена этих акций равна 1000 руб. за акцию. Материальная выгода, полученная в результате приобретения 100 акций, составила 100 000 руб. (1000 руб. х 100 акций).

Если ценные бумаги приобретает физическое лицо — резидент РФ, то налог с материальной выгоды удерживается по ставке 13%, если покупатель нерезидент, то применяется ставка 30%

Удерживать налог из доходов физического лица нужно в тот момент, когда оно покупает ценные бумаги. Если удержать налог невозможно, то сведения о задолженности физического лица передаются в налоговую инспекцию.

Пример 40. Ежемесячный оклад продавщицы Е. И. Сидоровой составляет 18 000 руб. На вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб. Сидорова права не имеет. Следовательно, ее доход ежемесячно можно уменьшать только на 400 руб.

В январе 2008 г. доход Сидоровой составил 18 000 руб., а налогооблагаемый доход — 17 600 руб. (18 000 руб. - 400 руб.).

В марте 2008 г. доход - 54 000 руб. (18 000 руб. + 18 000 руб. + + 18 000 руб.), а налогооблагаемый доход — 53 200 руб.(18 000 руб. х 3 мес. - 400 руб. х 2 мес.). Начиная с марта и до конца 2008 г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сидоровой предоставляться не должен.

Если физическое лицо имеет право сразу на несколько стандартных налоговых вычетов, то ему предоставляется только один — самый большой.

Пример 41. И. И. Иванов еще ребенком находился в Ленинграде в период блокады, поэтому он имеет право на налоговый вычет, равный 500 руб. В 1986 г., будучи военнослужащим, Иванов был направлен на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. За это ему положен вычет в размере 3000 руб.

Ежемесячная заработная плата Иванова — 15 000 руб. В январе 2008 г. он представил в бухгалтерию документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты. Организация должна предоставить ему только один вычет — 3000 руб. Общая сумма заработка за 2008 г. у Иванова составила 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес), а сумма стандартных вычетов — 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес).

Значит, налогооблагаемый доход Иванова будет равен 144 000 руб. (180 000 руб. - 36 000 руб.). Сумма налога - 18 720 руб. (144 000 руб. х 13%).

Пример 42. О. О. Факелов женат, у него двое детей. Одному ребенку 10 лет, другому — 12. Ежемесячно Факелов зарабатывает 16 000 руб. Ему ежемесячно предоставляется вычет в размере 400 руб. на него самого и два вычета по 1000 руб. на детей.

В начале 2008 г. Факелов написал заявление, в котором попросил предоставить ему вычеты и приложил к нему копии свидетельств о рождении своих детей.

Однако уже в марте 2008 г. заработок Факелова составил 54 000 руб. (18 000 руб. х 3) и превысил установленный лимит (40 000 руб.).

Значит, с этого месяца он потерял право на вычет на себя. Право на вычет на детей он не потерял, так как его доход до конца года не превысил 280 000 руб.

Пример 43. А. А Сидоров в мае 2008 г. заплатил за свое обучение 30 000 руб. и обучение своего ребенка (20 лет) — 20 000 руб., который обучается по дневной форме. Годовой заработок Федорова составил 600 000 руб. (ежемесячно по 50 000 руб.). С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%: 100%).

В начале 2009 г. Сидоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен в сумме 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.). Налог с учетом вычета составил 71 500 руб. [(600 000 руб. - 50 000 руб.) х 13%: 100%].

Переплата налога равна 6500 руб. (78 000 руб. - 71 500 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.

Пример 44. Налогоплательщик продал квартиру в марте 2008 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он квартиру в сентябре 2006 г. за 1 200 000 руб. Поскольку налогоплательщик владел квартирой менее трех лет, то ему предоставляется вычет, равный 1 000 000 руб. Доходы в размере 500 000 руб. включаются в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

Таким образом, налог при продаже квартиры составил 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%: 100%).

При продаже любого другого имущества, которым гражданин владел менее трех лет, размер вычета не может быть больше 125 000 руб.

Пример 45. Налогоплательщик продал автомобиль в мае 2008 г. за 300 000 руб. Приобрел он его в сентябре 1998 г. за 600 000 руб.

Поскольку автомобиль находился у него в собственности более трех лет, то вычет предоставляется на всю сумму полученного дохода, т.е. на 300 000 руб.

Вместо того чтобы не платить налог с выручки от продажи имущества, гражданин может уменьшить свой доход на расходы, которые были связаны с его получением.

Пример 46. Налогоплательщик продал квартиру в мае 2008 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 2006 г. за 1 200 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему нужно платить НДФЛ.

Его доход составил 300 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.), а сумма налога - 39 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб. х х 13%: 100%).

Если же налогоплательщик не может подтвердить свои затраты на покупку имущества, он может воспользоваться только вычетом в размере 1 000 000 руб.

Пример 47. Налогоплательщик продал квартиру в декабре 2008 г. за 1 500 000 руб. Квартиру он приобрел 2006 г. Квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. Кроме того, у него нет документов, подтверждающих расходы на ее приобретение.

Пример 48. Индивидуальный предприниматель занимался торговлей с 1 января по 31 декабря 2008 г. У него двое детей: 10 и 15 лет. Следовательно, каждый месяц, пока доход не превысит 40 000 руб., он может использовать стандартный вычет на себя — 400 руб., а пока доход не превысит 280 000 руб. — на своих детей 2000 руб. (1000 руб. + 1000 руб.).

Сумма общего дохода от предпринимательской деятельности за 2008 г. составила 600 000 руб. — по 50 000 руб. ежемесячно. Значит, стандартными налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель не может воспользоваться. Расходы за год, связанные с предпринимательской деятельностью и подтвержденные документами, составили 130 000 руб. При расчете налоговой базы предпринимателя за 2008 г. будут использоваться такие данные:

600 000 руб. — общий доход от предпринимательской деятельности;

130 000 руб. — профессиональный налоговый вычет;

10 000 руб. (2000 руб. х 5 мес.) — вычеты на детей.

Итого налоговая база равна 460 000 руб. (600 000 руб. -- 130 000 руб. - 10 000 руб.).

Налог, рассчитанный по ставке 13%, равен 59 800 руб.

Пример 49. Индивидуальный предприниматель занимался оказанием бытовых услуг населению с 1 января по 31 декабря 2008 г. Сумма общего дохода от предпринимательской деятельности за 2008 г. составила 540 000 руб. — по 45 000 руб. ежемесячно. Следовательно, стандартными налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель воспользоваться не может. Расходы за год, связанные с предпринимательской деятельностью и подтвержденные документами, составили 160 000 руб. При расчете налоговой базы предпринимателя за 2008 г. будут использоваться такие данные:

540 000 руб. — общий доход от предпринимательской деятельности;

160 000 руб. — профессиональный налоговый вычет.

Налоговым органом на основании представленной индивидуальным предпринимателем в начале года декларации о предполагаемых доходах на 2008 г. был рассчитан авансовый платеж — 24 000 руб.

В течение 2008 г. индивидуальный предприниматель сделал три авансовых платежа в размере 12 000 руб. (1/2 от 24 000 руб.); 6000 руб. (1/4 от 24 000 руб.) и еще 6000 руб. Итого налоговая база за 2008 г. равна 380 000 руб. (540 000 руб. - 160 000 руб.). Налог, рассчитанный по ставке 13%, составил 49 400 руб.

Значит, индивидуальному предпринимателю необходимо было доплатить разницу между фактически начисленным налогом за 2008 г. и авансовыми платежами в размере 25 400 руб. (49 400 руб. -- 24 000 руб.) не позднее 15 дней с момента подачи декларации.