История налогообложения в РоссииДавайте рассмотрим процесс формирования налоговой системы России через призму указанной выше мотивационной модели построения налоговой структуры нашей страны и экономической политики в целом. В экономической политике государства ведущую роль всегда играла налоговая система, как основной инструмент и финансовый фундамент выполнения функций государства. Поэтому приоритеты налоговой политики изменялись исходя из первостепенных задач государства. На протяжении столетий налоги имели исключительно фискальную направленность, то есть обеспечивали поддержание независимости государства. В период до монголо-татарского нашествия и до образования централизованного Московского государства основными элементами расходов княжеской казны были: содержание князя, военные расходы, примитивное управление и суд. Доходы формировались в основном из собственных средств князя, полученных за счет оброков и повинностей (большей частью натуральных), собираемых с окрестного населения. Вот что пишет по этому поводу Н.М. Карамзин в своей истории: «…государственная подать в 9-10 веках состояла у нас более в вещах чем в деньгах. Из разных областей России ходили в столицу обозы с медом и шкурами или с оброком княжеским… Следственно казна изобиловала товарами и могла отпускать их в чужие земли.» [54, с. 161] Кроме этого князь собирал с покоренных земель, а также с собственных подданных так называемую дань, то есть принудительный побор (также натуральный) первоначально имевший значение военной контрибуции. Существовали также и добровольные приношения населения (дары, поклоны, почести). эти факты безусловно свидетельствуют, также, что первоначально налоговые отношения формировались на идее возмездности платежа, как платы князю за защиту. С течением времени эти сборы начинают отчасти или полностью носить денежный характер. Таким образом, по нашему мнению, на первом этапе формирования податная система приобрела объективно-денежную форму, что характеризовалось процессами централизации, где денежная единица и податная система являлись символами государственного суверенитета. Упорядочение податной системы требовало обще нормативных элементов, то есть налога в общепринятом понятии и окладной единицы; в 13-том веке на Руси появился первый прямой денежный налог так называемый «ордынский выход», это была - дань в пользу татар, размер которой определен с сохи, «а в сохи числится два мужи работники». [120, c. 185] Значение сохи неоднократно менялось, как во временном так и в территориальном аспектах, правительство периодически пыталось унифицировать единицу обложения. Однако именно кадастровый принцип, положенный в основу формирования окладной единицы, независимо от ее значения или наименования в тот или иной период, оставался основополагающим для национальной налоговой концепции до конца 17 века. Первоначально ордынский выход являлся своего рода выкупом от возможного, в случае неуплаты, рабства. Подать первоначально собираемая татарской администрацией, позднее полностью переходит на откуп местным князьям. С 1380 года начинает формироваться национальная налоговая система, которая в своих основных элементах осталась практически неизменной до 16-того века. Постоянное увеличение военных расходов требовало увеличение поступлений в казну, что вызвало в свою очередь развитие расширенной податной системы и ее составных частей, то есть косвенных и прямых налогов. Первые составляют очень сложную и чрезвычайно запутанную систему внутренних и таможенных сборов, связанных с продвижением товара по территории страны, хранение в амбарах и прочее. В первой половине 16-того века возникают новые виды косвенного обложения - кабацкие сборы (питейные регалии правительства). развитие торговли с иностранными государствами (через Белое море) при царе Алексее Михайловиче (отец Петра I) обусловило возникновение системы внешних таможенных пошлин (все предшествующие пошлины были отменены и устанавливалась единая рублевая пошлина) то есть была предпринята попытка систематизировать и упорядочить податную систему. Дань и переводившаяся иногда на деньги ямская подать оставались пока единственными прямыми налогами, однако отмеченное выше увеличение военных расходов вызвало введение прямых налогов специально на военные нужды: «пищальные деньги» - на содержание пищальников, «емчужица» - на изготовление пороха, сбор на «пороховое и засечное дело», то есть на создание городовых укреплений, «полоняточные деньги» - на выкуп русских из плена. Даже в названиях этих налогов закрепляется декларирование некоего целевого использования этих платежей, что во-первых косвенно подтверждает развитие налогообложения на философском уровне в рамках оправдательных теорий, а во-вторых определяет, что раскладочный принцип, как основа построения налоговой системы и самой налоговой справедливости появился на Руси гораздо ранее времен Петра I. В 17 веке военные расходы растут еще быстрее в начале века они составили25000, а в 1680 году уже 750000 рублей. это, в свою очередь, вызвало необходимость поиска новых источников доходов. Старая ямская подать дополняется «большой ямской податью» (большую иногда в 80 раз, чем старая.) Вводятся «стрелецкие деньги» (дополнение к «пищальным»). Наконец, используется «монетная регалия», то есть введение в обращение легковесной монеты. В 17 столетии произошла одна из первых кардинальных налоговых реформ в России. В 1679 - 1681 годах налоги 16 века, кроме «полоняточных денег»,были отменены, а налоги 17 века стали взиматься не по кадастровому принципу, как ранее, а с двора, под названием подворной и стрелецкой подати. В Таблице 1. представлены данные по структуре доходов казны царства Московского за 1680 год, это первые достоверные данные по структуре доходов в государстве в целом. Они показывают основные мотивы государства в системе налоговых отношений того времени и приоритетные функции налоговой системы. Данные о расходах казны представленные ниже выгодно дополняют приведенные данные. Таблица 1
|