Задача.
Г. Налоговое планирование. 1. История появления налогового планирования; 2. Налоговое планирование на макро и на микроуровне; 3. Этапы налогового планирования; 4. Налоговое планирование или налоговый менеджмент на действующих предприятиях.
История появления налогового планирования. Налоговое планирование обязано своему появления процессу легализации и отмыванию денег. Легализация появилось в 20 годах в США. После второй мировой войны ООН приняло ряд законодательных норм, которые позволяло конфисковывать незаконно полученные доходы или ценности. Термин отмывание денег родился в 1973 году и он связан с Уотергейстским делом (Р. Никсон - президент). В 1984 году была создана международная комиссия при ООН, которая идентифицировала процесс легализации доходов и 20 декабря 88 года, было дано определение отмыванию денег (легализации) – это конверсия или перевод подлинного характера, источника, местонахождение, способа распоряжения и т.д. подлинных прав в отношении собственности или ее принадлежности. С 90 –х годов появился налоговый менеджмент, цель которого не максимизировать сумму налогов, а повысить эффективность налоговой системы. Налоговое планирование – часть бюджетного процесса. Существует на макроуровне и на микроуровне. Цель налогового планирования на макроуровне: · определение налогового потенциала налогоплательщиков, т.е. сколько можно получить; · рационализация распределения налогового бремени; · определение видов наиболее приемлемых налогов; · определение соц. и экономических последствий от введения новых налогов; · совершенствование администрирования налогов; На микроуровне только одна цель – минимизировать налоговое бремя.
Налоговое планирование на микроуровне осуществляется как для вновь созданных предприятий так и на уже действующих. Наиболее эффективен налоговый менеджмент на вновь создаваемые предприятия. Налоговое планирование осуществляется по следующей схеме: 1. Определяется организационно – правовая форма предприятия (в форме товарищества, кооператива, ООО, ОАО, ЗАО, унитарное предприятие); 2. Определение организационно - экономической формы (холдинг, корпорация, ассоциация и т.д.); 3. Определение места регистрации предприятия, т.е. юридического адреса; 4. Определение налогового режима; 5. Создание организационной структуры предприятия. Организационная структура может усилить или ослабить мощь предприятия (например, для крупных нефтяных компаний работает модель Ходорковского. Предприятие № 1 – мама, материнская компания. У нее 2 функции – производственная и накопительная. Она полностью чистая перед налоговой и прокуратурой. Предприятие № 2 – поставщик отечественного сырья. Узкая специализация, только поставляет сырье. Цель – нужное сырье, точно, во время, по приемлемой цене. У него налажен бух налоговый учет, даже для операция по бартеру и для операций с наличными. Связано с мамой прямыми, длительными, хоз. связями. Предприятие № 3 – поставщик импортного сырья. Цели те же самые и у него отработаны взаимоотношения с таможней. Предприятие № 4 – продавец продукции мамы на отечественном рынке. Цель – максимум прибыли за продукцию мамы. Связан с мамой прямыми длительными хоз. связами (ПДХС). Предприятие № 5 – продавец продукции мамы на внешнем рынке, полностью не резидент. Цели те же. С вязан с мамой ПДХЗ. Предприятие 6 – мастер банк. Обеспечивает длительные потоки между всеми предприятиями системы. На все предприятия схемы надета денежная удавка, т.е. все деньги только у мамы. 6. Создание налогового поля. Это просто перечень всех налогов, которое должно платить предприятие с возможными льготами. 7. Составление налогового календаря. Это просто даты подачи декларации и уплата налогов по всем налогам, которые уплачивает предприятие. Как правило, он определяет режим работы экономических служб предприятия. 8. Составление договорного поля. Каждая хоз. операция может иметь различную юр. интерпретацию. 9. Формируются блоки типовых бух проводок. 10. Периодическая корректировка или последовательный налоговый менеджмент. Для давно действующих предприятий налоговый менеджмент ограничивается: 1. Реструктуризация предприятия (слияние, поглощение, выделение); 2. Изменение видов деятельности; 3. Изменение номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции. Налоговое планирование как процесс включает элементы: 1. Состояние бух и налоговое учета на предприятии. Может быть несколько вариантов: · налоги могут рассчитывать бухгалтеры и налоговые службы могут не существовать; · на предприятии есть отдел налоговиков, которые могут не знать бухучет, бут считать налоги, управлять ими составлять декларации; · налоги и бухучет ведет автономная фирма; · директор совмещает в себе и главного директора и бухгалтера и налоговика. 2. Учетная политика для бухучета и учетная политика для налогового учета. Выбранные варианты учет доходов и налогов создают ОНО (отложенный налоговый отчеты) и ОНА (отложенный налоговый..) 3. Налоговые льготы и организация сделок. Каждый рыночный субъект (регион или город) предоставляет налоговые льготы для отдельных видов бизнеса и при создании предприятия налоговая служба может найти регион с необходимыми ему льготами. 4. Налоговый календарь. 5. Стратегия оптимального управления предприятием. Каждое предприятие планирует расширение, что приводит к расширению емкости рынка, изменения статуса предприятия, изменение имущественного комплекса. Поэтому стратегия кардинально меняет налоговое планирование предприятия. 6. Совмещение налоговых режимов и использование законодательства об избежание двойного налогообложения. 7. Составление имитационных финансовых моделей. 8. Отчетно-аналитическая деятельность. 9. Лоббирование политических и налоговых властей. Начиная с 80 годов 20 века при гос. управление стало подчиняться коммерческим принципам: гос. управление должно быть рентабельно и жить по законам бизнеса, а для этого необходимо лоббирование. Каждое предприятие, находясь в налоговой сфере, подвергается административной и налоговой ответственности, если нарушит специальную судебную доктрину: существо над формой (содержание сделки меняют так, чтобы снизить налог); деловая цель. Перед каждым рыночным субъектом существует следующее ограничение: 1. Законодательное ограничение. Разрешено все, что не запрещено законом. 2. Административное ограничение. Осуществляется проверка, как документов, так и факта наличия имущества, т.е. проводятся выездные и камеральные проверки. 3. Судебные доктрины. Конституционный суд признает все сделки недействительные: 1. В сделке участвуют аффилированные лица; 2. Операция носит разовый характер; 3. Для какой либо операции была создана специальная дочерняя фирма; 4. Сделку между партнерами обслуживает только один банк; 5. Договор на сделку был подписан в другом регионе или даже в другой стране; 6. Операция или сделка совершена не по месту регистрации предприятия; 7. Организация провела реорганизацию, изменила структуру и сэкономила на страховых платежах; 8. Организация то недоплачивает налоги, то переплачивает.
Г.
|
