Глава 1. Особенности налогообложения торговых организацийТорговой организацией является хозяйствующий субъект, обладающий правами юридического лица, созданный с целью получения прибыли и осуществляющий деятельность за свой риск по закупке, хранению, реализации товаров, направленную на удовлетворение потребностей рынка. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным актом (Статья 44.1 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Обязательными признаками юридического лица, наличие которых необходимо для признания торговой организации субъектом торгового оборота, являются: - организационное единство, предполагающее, что торговая организация имеет структуру, штат, органы управления, которые закреплены в ее учредительных документах, — уставе и (или) учредительном договоре либо в общем положении об организациях данного вида; - наличие обособленного имущества. Степень имущественной обособленности имущества торговой организации зависит от ее вида и организационно-правовой формы. Торговые организации, являющиеся хозяйственными товариществами, обществами, производственными или потребительскими кооперативами, обладают правом собственности на принадлежащее им имущество, а торговые государственные или муниципальные унитарные предприятия — правом хозяйственного ведения. Имущество торговой организации учитывается на ее балансе, наличие которого доказывает самостоятельность торговой организации и обособленность ее имущества; - самостоятельная имущественная ответственность по обязательствам. Юридические лица отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Учредители и участники юридического лица или собственники его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а оно не отвечает по их обязательствам; - выступление в гражданском обороте от собственного имени означает, что торговая организация вправе приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Собственное имя торговой организации содержится в ее наименовании, определенном в учредительных документах (Статья 48 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Индивидуализации торговых организаций служат фирменные наименования, а также товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров. Статьей 48 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусматривается, что юридическое лицо (в том числе торговая организация), являющееся коммерческой организацией, должно иметь фирменное наименование, зарегистрированное в установленном порядке, что дает ему исключительное право использования этого наименования. Следует иметь в виду, что наличие у торговой организации перечисленных признаков не свидетельствует о том, что она является юридическим лицом. Для признания торговой организации юридическим лицом необходима государственная регистрация, данные которой включаются в соответствии с законодательством в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открытый для всеобщего ознакомления. Торговая организация приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. Торговая организация реализует свою правоспособность и дееспособность, то есть приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои управляющие органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами, которые и определяют порядок назначения или избрания этих органов. Управляющие органы торговой организации направляют ее деятельность и выступают в торговом обороте от имени организации, то есть их действия признаются действиями самой организации. Управляющие органы торговой организации могут быть единоличными (директор, генеральный директор, председатель правления) и коллегиальными (правление, общее собрание). Гражданские права и обязанности для торговой организации могут приобретать ее представители, являющиеся работниками данной организации, или лица, не связанные с ней трудовыми отношениями, но действующие на основании доверенности, выдаваемой управляющим органом торговой организации. Место нахождения торговой организации определяется местом нахождения его постоянно действующего исполнительного органа (административно-территориальная единица, населенный пункт, а также дом, квартира или иное помещение, если они имеются), а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (Статья 50.2 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Торговая организация вправе создавать обособленные подразделения в виде представительств или филиалов, которые не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных ею положений (Статья 51.3 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Представительства создаются для представления и защиты интересов торговой организации, а филиалы — для осуществления всех ее функций или их части, в том числе функции представительства. Руководители представительства и филиала назначаются торговой организацией и действуют на основании ее доверенности. Торговые организации делятся на оптовые, розничные, общественного питания, объединения этих организаций и смешанные объединения: оптово-розничные торговые организации, производственно-торговых организаций, торгово-финансовые промышленные группы и другие. Оптовые торговые организации можно классифицировать: 1. по масштабу и характеру деятельности: · общенациональные: обеспечивают оптовый оборот крупных партий товаров потребителям на всей территории страны; · межрегиональные: действуют в масштабах нескольких регионов; · региональные: обеспечивают товарами региональные потребительские рынки, закупая товары у оптовых организаций государственного и регионального масштаба и непосредственно у товаропроизводителей по всей территории страны. 2. по товарной специализации: · специализированные: осуществляют закупку и продажу розничным торговым организациям, индивидуальным предпринимателям; другим оптовым организациям товаров одной или нескольких товарных групп, объединенных однородными потребительскими свойствами и назначением, например, обувь, хозяйственные товары, овощи и так далее; · универсальные: осуществляют закупку и продажу универсального ассортимента продовольственных или непродовольственных товаров. 3. по роли в оптовой торговле и характеру совершаемых операций: · независимые оптовые торговые организации, приобретающие право собственности или право хозяйственного ведения на товар, реализуемый с их участием; действуют от своего имени и за свой счет; · посреднические организации, не приобретающие вещных прав на товар, а оказывающие услуги по доведению товара от изготовителя до потребителя. Розничные торговые организации создаются для продажи продовольственных и непродовольственных товаров населению и обеспечения надлежащего уровня качества торгового обслуживания. Розничные торговые организации можно классифицировать: 1. по масштабу деятельности (с учетом численности занятых работников-посредников и размеров торговых площадей они делятся на малые, средние и крупные); 2. по товарной специализации — узкоспециализированные, специализированные и универсальные торговые организации; 3. по методу обслуживания покупателей — магазины самообслуживания, с традиционными формами обслуживания (через прилавок), с торговлей по образцам, каталогам и по почте, салонная торговля, магазины-склады, торговля через автоматы, электронная торговля и др.; 4. по группам обслуживаемых потребителей — торговые организации, ориентированные на покупателей с доходами выше среднего уровня (элитные магазины, крупные универсальные магазины, супермаркеты, торговые центры и др.); на покупателей с доходами среднего уровня — универмаги, универсамы, минимаркеты, магазины "Продукты"; на покупателей с доходами ниже среднего уровня — магазины низких цен, магазины, продающие товары по сниженным ценам и другие. В общественном питании большой удельный вес занимают организации социального общественного питания — школьные, студенческие и рабочие столовые и другие. Объединения торговых организаций и смешанные объединения. Развитие конкуренции на товарных рынках и состояние экономики ведут к созданию объединений, союзов и ассоциаций торговых организаций. Основными преимуществами объединений являются снижение трансакционных издержек, более высокая квалификация и специализация управления торговыми организациями, снижение расходов на информацию и рекламу, более экономически выгодные условия закупки товаров и другое. В торговле в настоящее время создаются цепные торговые организации, представляющие собой объединения, в которых крупная торговая организация создает собственную торговую сеть организаций, заключает договор с малыми или средними торговыми организациями, которые получают право на реализацию определенных видов товаров на конкретном товарном рынке под торговой маркой головной организации. Такие объединения могут создаваться в розничной и оптовой торговле, в общественном питании. Торговые организации создаются для осуществления функций коммерческого характера, поэтому они могут иметь объекты налогообложения, например здания и сооружения, являющиеся объектом обложения налогом на недвижимость, и тому подобное. Также торговые организации могут получать финансирование от осуществления предпринимательской деятельности, то есть получать выручку от реализации, что предопределяет наличие объектов обложения налогами на добавленную стоимость и прибыль, акцизами. Таким образом, существует ряд особенностей по уплате налогов торговыми организациями. Рассмотрим подробнее каждый из налога.
Обложение налогом на недвижимость: Налоговой базой налога на недвижимость признается стоимость объектов налогообложения, которыми являются здания и сооружения. Годовая ставка налога на недвижимость установлена для организаций в размере 1 %. Годовая ставка данного налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 % со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства. При возникновении у организаций в течение года права на льготу по налогу на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по указанному налогу исчисление и уплата этого налога производятся, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено. При этом при возникновении права на льготу годовая сумма налога уменьшается на суммы, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года права на льготу на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. При утрате права на льготу годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на сумму налога, исчисляемого исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при утрате в течение отчетного года права на льготу на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу) и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога на недвижимость прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие. При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства нового объекта, в течение года годовая сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате, увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки данного налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Организациями, на которые распространяются положения пункта 4-1 статьи 5 Закона «О налоге на недвижимость», соответствующие изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место выбытие либо поступление основных средств, объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения. Форма налоговой декларации по налогу на недвижимость утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2008 года № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов)». Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.
Обложение земельным налогом: Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных 195 статьей Налогового кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Для земельного налога действующим законодательством установлены налоговые ставки в зависимости от целей использования земельного участка. Согласно приложению №5 к Налогового кодекса Республики Беларусь ставки налога на землю колеблются от 0,012% до 12 % в зависимости от качества и местоположения земельного участка. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Обложение экологическим налогом: Торговые организации плательщиками экологического налога не являются. Однако они должны соблюдать нормы законодательства, регулирующие порядок обращения с отходами, так как в процессе деятельности у торговых организаций образуются отходы производства. Поэтому торговая организация должна вести учет и документальное оформление отходов. Она должна применять в своей деятельности законодательство, регулирующее порядок обращения с отходами. Основными нормативными документами в сфере обращения с отходами являются: - Закон РБ от 20.07.2007 № 271-3 «Об обращении с отходами» с учетом последних изменений от 28.12.2009 № 93-3. - Постановление Совета Министров РБ от 23.07.2010 № 1104 «О некоторых вопросах в области обращения с отходами». - Постановление Минприроды РБ от 22.10.2010 № 44 «О некоторых мерах по реализации постановления Совета Министров РБ от 23.07.2010г. № 1104» - Инструкция о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденная постановлением Минприроды РБ от 22.10.2010 № 45 - Постановление Минприроды РБ от 02.06.2009 № 33 «Об утверждении форм учётности документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды» с учетом последних изменений от 31.12.2010 № 62 - Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утвержденная постановлением Минприроды РБ от 29.02.2008 № 17 - Классификатор отходов, образующихся в РБ, утвержденный постановлением Минприроды РБ от 08.11.2007 № 85, с учетом последних изменений от 31.12.2010 № 63 Классификатор отходов используется для идентификации фактически образующихся у организаций отходов.
Обложение налогом на прибыль: Торговые организации могут получать финансирование от осуществления предпринимательской деятельности, то есть получать выручку от реализации, что предопределяет наличие объектов обложения налогом на прибыль [10]. Согласно Закону Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 13 ноября 2008 г.) объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль», подлежащей налогообложению. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Ставка налога на прибыль установлена в размере 24 %. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона «О налогах на доходы и прибыль», уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Освобождаются от уплаты налога на прибыль согласно пункту 2-2 статьи 5 Закона «О налогах на доходы и прибыль», организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Согласно пункту 20 статьи 5 Закона «О налогах на доходы и прибыль» налогом не облагается прибыль, полученная от реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов, за исключением вознаграждения (оплаты услуг) торгово-производственного республиканского унитарного предприятия «Белспецконтракт» государственного торгово-производственного объединения «Белресурсы». Не признаются объектами налогообложения по налогу на прибыль товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки. Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация (расчет) не представляется, если у плательщика отсутствует обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена Постановлением № 110. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Обложение акцизами: При исчислении акцизов каких-либо особенностей для торговых организаций законодательством не предусмотрено. В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» на всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1321-XII «Об акцизах» (в редакции от 13 ноября 2008 г.) при исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется путем умножения налоговой базы на ставку акцизов. В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» на всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Акцизами облагаются: -алкогольная продукция; -пиво, пивной коктейль; -табачные изделия; -микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые; -бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; -масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается законодательством. От акцизов освобождаются (не облагаются акцизами): - реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению; - спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов белорусским организациям, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке; - реализуемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенные ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортные средства согласно Перечню транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения, приведенному в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 (в редакции от 31 декабря 2007 г.); - товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь. Для получения освобождения от акцизов при вывозе подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь необходимо иметь документальное подтверждение такого вывоза; - реализация ввезенных подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки, если по данным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным органом Республики Беларусь, производившим таможенное оформление. Факт уплаты акцизов может быть подтвержден грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа о ее принятии и платежным документом, подтверждающим уплату суммы акцизов в бюджет, либо сведениями таможенного органа. Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Сроки уплаты акцизов установлены Положением о сроках уплаты в бюджет акцизов, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 397 (в редакции от 15 сентября 2008 г.). Так, уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обложение НДС: Сумма НДС, подлежащая зачету (вычету), определяется по записям в книге покупок (при ее ведении). Форма книги покупок утверждена Постановлением №82 (приложение №19). Порядок заполнения книги покупок определен главой 13 Инструкции «О порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок», утвержденной постановлением №82. Ведение книги покупок - это не обязанность плательщика, а право. Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации, являющейся плательщиком НДС. Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 13 ноября 2008 г.) объектом обложения НДС являются: - обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь; - ввоз товаров из-за пределов Республики Беларусь; - приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у нерезидентов Республики Беларусь. Налоговой базой признается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 белорусских рублей, – по их выбору календарный месяц или календарный квартал. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Обороты по реализации, освобождаемые от НДС. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь по товарам (работам, услугам), имущественным правам: - указанным в пункте 2 статьи 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость»; - установленным отдельными декретами, указами и распоряжениями Президента Республики Беларусь. Освобождение применяется также по товарам, обороты по реализации которых освобождены от НДС на территории Республики Беларусь, реализованным на экспорт с применением нулевой ставки НДС, по которым отсутствуют документы, подтверждающие нулевую ставку НДС. Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам: 0%: товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц. 10%: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь. 20%: реализация и ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов. Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим, соответственно, 9,09 и 16,67 процента. Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.
|
