Становление и формирование налоговой системы РФ

 

Налоговая система государства представляет собой сложное образование, включающее в себя две органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства.

Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномо-ченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков.

В подсистеме налогообложения реализуются фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов, а в подсистеме налогового администрирования – контрольная функция налогов.

Налоговая система современного демократического государства складывалась под воздействием исторических, политических, экономических, социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной период международной и внутренней жизни страны.

В современной России в связи с переходом от централизованно-плановой к рыночной экономике необходимо было формировать адекватную налоговую систему. В течение декабря 1991 г. были приняты семь законов Российской Федерации, в т.ч. базовый "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (от 27.12.1991 № 2118-1), и специальные, посвященные отдельным налогам, – на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, подоходному, акцизам, налогам в дорожные фонды. В каждом из этих шести законов были изложены общие положения и характеристики элементов конкретного налога.

Российская система налогообложения формировалась в условиях отсутствия каких-либо концептуальных основ, учитывающих особенности экономической структуры страны, обеспеченность природными ресурсами и др.

Мировая практика подтверждает, что система конструируется на базе носителей стоимости налогообложения – заработной плате, ренте, капитале, которые используются в качестве объектов налогообложения и для расчета налоговой базы.

Другие элементы налога – ставки, порядок исчисления и уплаты – в концептуальном плане являются второстепенными и могут быть использованы в качестве инструментов регулирующего воздействия на уровень и структуру налогового бремени экономики.

Именно отсутствие концептуальных основ построения российской системы налогообложения стало причиной нестабильного функционирования совокупности налогов, принятых в 1991 г. Эта совокупность дополнялась новыми налогами, сугубо фискального назначения, нередко вводимыми указами президента и просуществовавшими по 3–4 года.

Частые изменения в налоговом законодательстве, неполнота и противоречивость нашей налоговой системы расширяют возможности для произвола власти, и налогоплательщик от этого никак не защищен.

Бессистемное формирование российской системы налогообложения продолжалось вплоть до принятия и введения в действие части первой НК РФ с 1 января 1999 г.

Формирование системы налогообложения как составной части налоговой системы после введения части первой НК РФ связано с налоговой реформой, основные цели которой состояли в снижении налогового бремени экономики и его структурной перестройке, оптимизации количественного и качественного состава налогов и сборов.

Были отменены различные налоги и сборы, в т.ч. не связанные с результатами деятельности, но привязанные к объемам оборота: налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объекта социально-культурной сферы. Были отменены десятки других малозначительных налогов и сборов, снижены ставки по ряду оставшихся налогов: налогу на прибыль – с 35 до 24 %; налогу на доходы физических лиц – до 13 % (в части обложения трудового дохода); единому социальному налогу – с 39 до 35,6 % с 2001 г. и 26,0 % с 2005 г.; налогу на добавленную стоимость – с 28 до 20, а затем и до 18 %.

Взамен малозначимых платежей за пользование природными ресурсами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы с 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых, также изменены основные элементы регионального налога на имущество организаций (сужен объект налогообложения за счет изъятия запасов и затрат, но увеличена ставка налога).

В силу различных политических и экономических интересов преобразования в российской политике налогообложения носят скорее спорадический характер нежели системный. Как известно, окончательным критерием жизнеспособности и эффективности проводимой налоговой реформы выступает практика. Любой закон о налогах только тогда станет действенным механизмом преобразований, когда, будучи встроенным в реальные воспроизводственные процессы, сможет способствовать развитию общественного воспроизводства.

Преобразования в налоговой сфере за последние годы уже стали приносить результаты – выросла собираемость налогов, снизились масштабы уклонения от их уплаты, уменьшилось налоговое бремя экономики. И чтобы перейти к эффективной налоговой системе, необходимо завершить реформу.

Налоговая система должна:

– стать справедливой и не позволять уклоняться от налогов;

– быть более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса.

Система налогообложения характеризуется рядом показателей, в числе которых:

– количественный состав налогов и сборов;

– количественный состав и структура налогоплательщиков;

– налоговый потенциал экономики;

– налоговое бремя экономики;

– собираемость налогов и сборов;

– состояние налоговой дисциплины.

Рассмотрим перечисленные характеристики применительно к налоговой системе РФ.

В России на начало 2008 г. исходя из федерального устройства государства установлены
девять федеральных налогов и сборов, три региональных и два местных налога, т.е. всего 14 по сравнению с 51 на начало 1999 г. (из которых 22 – федеральных, 6 – региональных, 23 – местных).

К федеральным налогами сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы на отдельные виды товаров;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

5) единый социальный налог (ЕСН);

6) государственная пошлина;

7) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологиче-ских ресурсов.

К региональным налогамотносятся:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес.

К местным налогамотносятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Кроме перечисленных налогов, в налоговой системе РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые организациями определенных масштабов и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями (без образования юридического лица):

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы – режимы налогообложения для субъектов малого предпринимательства и сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющие упростить процедуру налогообложения и представления отчетности, снизить налоговое бремя.

Функционирующая подсистема налогообложения в совокупности с налогоплательщиками-организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами формируют налоговый потенциал экономики, под которым понимается совокупная способность объектов и базы налогообложения приносить государству доходы в виде налоговых поступлений.

Налоговый потенциал – составная часть финансового потенциала и в силу этого является производным от экономического потенциала страны и одновременно фактором его роста. Другими словами, мера налогового потенциала определяет финансовые ресурсы общественного воспроизводства (воспроизводства общественного продукта и воспроизводства населения) и через это – меру налогового потенциала последующих периодов.

Развитие экономического потенциала страны, конкурентоспособности товаров и услуг на отечественном и мировом рынках зависит от налоговой политики, реализуемой властями, и учитывает ее отраслевые и территориальные особенности.

Количественная оценка налогового потенциала экономики включает в себя:

1) налоговые поступления в бюджетную систему страны (в консолидированный бюджет и государственные внебюджетные фонды) по итогам финансового года;

2) недоимку по налогам и сборам (отчетного финансового года);

3) льготы, предоставленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налоговый потенциал экономики без учета льгот по налогам и сборам представляет собой налоговое бремя экономики. Уровень налогового бремени измеряется отношением суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимки по налогам и сборам к объему валового внутреннего продукта (ВВП).

Другими словами, налоговое бремя экономики представляет собой часть ВВП, подлежащую изъятию в бюджетную систему государства посредством действующей налоговой системы. Уровень налогового бремени определяется бременем государства, т.е. совокупностью и содержанием функций, реализуемых институтами власти, и зависит от уровня экономического развития, национальных традиций, принципов налогообложения, реализуемых в налоговой системе.

Уровень налогового бремени в странах Евросоюза составляет: 27,1 % в Японии и 29,6 %
в США, 54,2 % в Швеции и 48,8 % в Дании. В России этот показатель составляет около 30 % (без учета недоимки).

Собираемость налогов отражает состояние налоговой дисциплины, налоговую культуру пла-тельщиков. Уровень собираемости конкретного налога рассчитывается путем деления поступ-лений по нему в бюджетную систему на сумму этих поступлений и недоимки по данному налогу.