Облік розрахунків за іншими операціями

Розрахунки за іншими операціями відображаються на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями», до якого відкриваються п' ять субрахунків:

- 681 «Розрахунки за авансами отриманими»;

- 682 «Внутрішні розрахунки»;

- 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»;

- 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

- 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами отриманими» вико­ристовується для обліку отриманих авансів під заставу ма­теріальних цінностей чи виконання робіт, а також сум попере­дньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи. Сальдо за цим рахунком може бути дебетовим (якщо авансів перераховано більше, ніж отримано продукції) або кредитовим (отримано більше авансів, ніж реалізовано продукції). Аналітичний облік потрібно вести окремо від інших субра­хунків. Субрахунок 682 «Внутрішні розрахунки» призначений для розрахунків усіх видів поточних розрахунків з дочірніми підпри­ємствами (передача й отримання довгострокових фінансових інвестицій, капітальних інвестицій, матеріальних цінностей, го­тової продукції, робіт чи послуг, грошових коштів, фінансової допомоги тощо). Можуть також передаватися чи отримуватися від дочірніх підприємств векселі, позики, забезпечення та відображатися інші операції. Сальдо субрахунка 682 може бути дебетовим чи кредитовим, але при цьому дебетове сальдо даного підприємства повинно дорівнювати кредитовим сальдо материнського підприємства. Для правильного відображення сальдо необхідно чітко визначити ті операції, які повинні показуватися на субрахунку 682. На це потрібно звертати особливу увагу. У консолідованому звіті суми субрахунку 682 не показуються, оскільки вони взаємопогашаються. На субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» ве­деться облік розрахунків із виробничими одиницями і господарс­твами, виділеними на самостійний (окремий) баланс. На цьому субрахунку відображають записи з таких операцій: взаємний відпуск матеріальних цінностей, реалізація продукції, робіт і по­слуг, передача витрат загально управлінської діяльності, виплата заробітної плати тощо. Можуть також використовуватися рахунки векселів, позик, забезпечення та інших операцій. Аналогічні операції відображаються в дебеті різних рахунків (15, 20, 22, 26 28, 30, 31, 50, 60, 63, 91, 92, 93, 94, 99) та кредит 683 «Внутрішньогосподарські витрати». Сальдо за цим субрахунком може бути дебетовим і кредито­вим, тому його відображають у балансі розгорнуто — за окреми­ми структурними одиницями: дебетове сальдо в — активі, а кре­дитове — в пасиві. Аналітичний облік ведеться у спеціальній оборотній відомості за структурними одиницями, виділеними на самостійний баланс, а всередині — за окремими операціями, згрупованими за певни­ми рубриками, наприклад: за матеріали, за тару, за паливо, розра­хунки готівкою. Такий підхід дозволяє структурувати заборго­ваність і полегшити взаємну звірку розрахунків між головним підприємством та його одиницями. Субрахунок 684 «Розрахунки за нарахованими процентами» призначений для обліку нарахованих процентів за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит, викорис­тання майна, отриманого в користування (оренда операційна і фінансова), інших операцій. У кредиті субрахунка 684 відображаються суми нарахованих процентів або наданих взамін процентів послуг: У дебеті нараховуються проценти та комісійні банкам і за век­селями, якщо строк сплати перенесено на термін понад рік: Нараховані банкові проценти на фактичну заборгованість за позиками, якщо вони сплачуються регулярно. Нараховані проценти за векселями й облігаціями: Д 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»; К 51 «Довгострокові векселі видані» (проценти на номінал ве­кселя). Різниця між отриманими і сплаченими процентами характери­зує результат фінансової діяльності підприємства в частині на­званих операцій. Розрахунки з іншими кредиторами ведуться на субрахунку 685 за такими операціями, облік яких не можна здійснити на пе­рших чотирьох субрахунках, а саме:

- розрахунки з мешканцями житлових будинків та гурто­житків;

- з організаціями некомерційного характеру (науково-дослідні установи, навчальні заклади, установи охорони здоров'я, культу­ри, спорту тощо);

- з орендарями нежитлових приміщень житлово-комуналь­ного господарства;

- з батьками дітей, які знаходяться у дошкільних закладах;

- за іншими операціями з юридичними і фізичними особами.

Кореспонденція рахунків може бути різноманітною — залеж­но від характеру взаємовідносин між сторонами та використову­ваних форм розрахунків. У дебеті субрахунку 685 відображається передача грошових та майнових активів іншим юридичними та фізичним особам, а в кредиті — отримання від них грошей, майна, робіт і послуг. Отже, сальдо за розрахунками з різними дебіторами може бу­ти дебетовим чи кредитовим, тому в оборотній відомості аналі­тичного обліку треба виводити сальдо за кожною організацією чи особою окремо. Дебетове сальдо відображається в активі балан­су, кредитове — в пасиві. Важливою вимогою, яка стосується субрахунків 681, 684 і 685, є обов'язковий поділ операцій на дві групи: в частині пов'я­заних сторін та непов' язаних. Необхідність такого поділу обумо­влена тим, що при складанні балансу розрахунки за іншими опе­раціями відображаються так:

- рядок з кодом 600 у пасиві показує розрахунки пов'язаних сторін;

- рядок з кодом 610 у пасиві — інші поточні зобов'язання.

Синтетичний облік за кредитом рахунка 68 «Розрахунки за іншими операціями» ведеться в журналі 3 у першому розділі; аналітичний — у відомості 3.5, де наводяться такі дані: номер за­пису; номер документа; найменування кредитора; сальдо на по­чаток місяця (дата виникнення заборгованості, дебет, кредит); в дебет рахунка 68 із кредиту рахунків (14, 19, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 41, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 55, 60 та ін.); з кредиту рахунка 68 у де­бет рахунків (12, 14, 15,20, 22, 23, 24 28, 30, 31 та ін.); сальдо на кінець місяця (дебет, кредит). Методика ведення обліку передба­чає спочатку складання відомості, а потім перенесення кредито­вих оборотів у журнал 3, далі — у Головну книгу. З метою забезпечення правильного ведення розрахунків із кредиторами доцільно спеціалізувати на обліку таких операцій окремого бухгалтера, який виконував би контрольні функції що­до правильного відображення операцій, здійснюваних у ма­теріальному, загальному, розрахунковому та інших відділах бух­галтерії. Контроль за відображенням господарських операцій на рахунках та взаємоперевірка даних обліку підприємства з даними обліку кредиторів усуне багато помилок і забезпечить реальність балансу.