Тема 8. Налог на добавленную стоимость1. Экономическая природа, сущность и предпосылки введения НДС в Казахстане. Преимущества и недостатки НДС. 2. Особенности построения НДС в Казахстане. 3. Ставки налога на добавленную стоимость и особенности их применения. Определение суммы НДС подлежащей уплате в бюджет. Механизм определения суммы НДС, подлежащей принятию в зачет: пропорциональный и раздельный методы и их характеристика.
1. По своей экономической сути налог на добавленную стоимость является одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога на потребление. НДС сравнительно «молод» он существует всего около сорока лет, что ничтожно мало по сравнению с насчитывающим уже тысячелетия возрастом некоторых других косвенных налогов (например, налога с оборота, акцизов), не говоря уже о большинстве прямых налогов (например, налог на имущество, подоходного и земельных налогов). Во-вторых, механизм его действия, различные методы исчисления, порядки уплаты и учета представляют определенную сложность для восприятия не только неподготовленных налогоплательщиков, но и некоторой части налоговых работников. В-третьих, отношение к НДС в разных странах и со стороны разных специалистов крайне неоднозначно. Оно колеблется в диапазоне от самых высоких, порой, думается, даже излишне восторженных оценок его достоинств и безоговорочного признания как действенного регулятора производства, косвенно ориентирующего предпринимателя увеличивать прибыль за счет повышения эффективности производства, а не за счет увеличения цены, до уничтожающей. Хотя далеко не всегда справедливой и достаточно аргументированной критики фактических и мнимых недостатков, и вообще полного неприятия. Первыми, кто более или менее успешно опробовал в своей экономике никому тогда еще неизвестный НДС (до этого даже официальной научной концепции не существовало), были основательно разоренные второй мировой войной ведущие страны Западной Европы - Франция, Федеративная республика Германия и Дания (1967год), Нидерланды и Швеция (1969год). Вообще изобретение налога принадлежит М.Лоре (Франция), который в 1954году описал схему его действия, способного заменить налог с оборота, функционировавшего в тот период в стране. Такая необходимость была вызвана потребностью устранения «каскадного эффекта», присущего налогу с оборота. В 1968году было осуществлено полное введение НДС во Франции. До этого, в чистом виде налог не действовал ни в одной стране, но с 1968 года его распространение приняло интенсивный характер. Этому способствовало принятие I и III Директив ЕЭС в апреле 1967 года, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕЭС и устанавливали сроки его введения (до 1972 года) для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество, необходимым условием стало наличие функционирующей системы НДС. Однако в интересах восстановления исторической справедливости следует отметить, что по имеющимся достоверным сведениям, на самом деле пионером применения у себя НДС, в результате эмиссии в Японии одного из его западных идеологов - профессора Карла Шафа, могла бы еще раньше стать именно «страна восходящего солнца», тоже немало пострадавшая от военных действий на ее территории, в том числе с применением самого разрушительного и смертоносного на сегодняшний день в мире оружия массового уничтожения - атомного. Однако этого фактически не произошло, в связи с тем что японские налоговые чиновники усомнились в том, что это лучшее профилактическое средство от укрытия налогов, в чем теперь никому (в том числе и в самой Японии) сомневаться уже не приходиться. Рассмотрим некоторые важные проблемы и мы, но только уже с позиции системного анализа таксономических образований и в свете решения задачи повышения доверия в процессе налоговой реформы к отдельным видам налогов. Первая из таких проблем связана опять-таки с проблемой выбора при формировании налоговой системы между НДС и его главными «конкурентами» среди косвенных налогов - «налогом на розничную продажу» и «налогом на потребляемую прибыль». Дело в том, что «налог на розничную продажу» проще в обращении и поэтому лучше понятен покупателю. Сфера его действия ограничена более узким кругом объектов обложения: только сферой продажи товаров, но не услуг, что естественно, привлекательней для потребителя, несмотря на каскадный характер влияния этого налога на повышение цен, вызванной обложением им всей выручки без вычета издержек на каждом очередном переделе производства товара и столь же каскадное нарастание налоговых обязательств. К тому же потребитель, при отсутствии в «обойме» налоговой системы других альтернативных косвенных налогов, лишен возможности сравнивать цены, которые могли бы быть при них, с ценами при действии налога на розничную продажу. Кроме того, он взимается, как известно, с наиболее слабого звена в системе распределения, когда единственным документальным свидетельством производственной купли-продажи могут быть в лучшем случае кассовые ведомости. Чаще же всего факт покупки товара за наличные деньги вообще ничем и никем не фиксируется, что позволяет утаивать их без сдачи выручки в банк и уплаты соответствующего налога для использования в теневом обороте. Самым же серьезным недостатком этого налога является то, что обложение им индифферентно как к величине материальных и энергетических затрат, так и к посреднической деятельности, что побуждает предприятия избегать производства сравнительно сложной, энергетически материалоемкой продукции, освоения новой техники и технологии, и тем самым серьезно деформирует экономику. Бесперспективен и вариант введения только «налога на потребляемую прибыль», облагающего разницу между выручкой и совокупными производственными расходами. В арсенале налогоплательщиков немало проверенных способов уклонения и от него. Для этого достаточно, например, всю полученную прибыль использовать в виде дополнительной заработной платы (премиальных, компенсации за переработанное время, пособии и материальной помощи) себе и своим работникам. НДС, напротив имеет гораздо более широкую базу, включающую большинство товаров и услуг, и облагает на основании повсеместно применяемых счетов-фактур (европейская модель) выручку (реализацию) с вычетом не всех производственных расходов, а лишь тех, которые имели место у предыдущих производителей на предшествующих технологических переделах (этапах), включая приобретение сырья и материалов. Это дает возможность, не угнетая производство и без ущерба для бюджета, вводить более низкую (но непременно достаточно стабильную) налоговую ставку. Поэтому НДС во всех отношениях надежней и эффективней, чем оба рассмотренных выше налога, обеспечивает, как правило, и более высокие - в пределах от 12-30 % - государственные доходы, что эквивалентно примерно 5-10 % валового национального продукта. Отмеченная тенденция подтверждена и в процессе налоговой реформы в Казахстане, где введение, после длительной дискуссии, преодоления упорного сопротивления оппонентов в составе Налогового комитета НДС, несмотря на снижение его основной первоначальной ставки с28 до 20%, а потом с 20 до 16 %, 15% и 14% дает около четверти всех налоговых поступлений в бюджет. Подчеркивая такую незаурядную «работоспособность» НДС в сочетании со столь же исключительной экономической нейтральностью, делающими его поистине незаменимым и концептуально лучшим из всех известных налогов, особенно в странах, где ограничены базы подоходного налога, а доходы от основных видов местного сырья отличаются неустойчивостью или подвержены значительным сезонным или другим циклическим колебаниям, хотелось бы подчеркнуть, что крайне важно, чтобы при взимании НДС предприятиям, во избежание инфляционных потерь, незамедлительно выплачивались подлежащие возмещению суммы. Не можем не отметить еще одно уникальное свойство НДС: ко всему он является еще и чрезвычайно эффективным стимулятором интенсификации производственных процессов, экономически нейтральным, практически универсальным и, что особенно ценно - не административным регулятором сокращения объемов незавершенного производства (которое длительное время оставалось буквально бичом экономики бывшего Советского Союза и других социалистических стран). Оно и понятно: каждый производитель своевременно оплативший в качестве налогового кредита НДС, естественно заинтересован в том, чтобы как можно быстрее его вернуть через произведенную и реализованную продукцию, в цене которой он заложен. НДС как и всякому другому виду налогов присущи и недостатки и преимущества, которые отражены в таблице №1. Таблица №1 Преимущества и недостатки НДС.
Реализация товаров и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС и, в конечном счете, налоговое бремя несет потребитель. Каждый посредник, будь то производственный или торговый, получает от своего клиента предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам. При этом следует отметить, что НДС затрагивает только добавленную стоимость товара на данном производственном цикле. Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения, НДС относится к реальным налогам. Уплата его определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения. Как и все косвенные налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения государственного бюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Дифференциация размеров ставок НДС дает государству значительную свободу маневра. С помощью НДС регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого «разогрева экономики». Таким образом, НДС выступает также как инструмент государственного регулирования экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства. Весомым аргументом в пользу введения НДС в Казахстане стал мировой опыт. Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в народном хозяйстве. Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста П. Лоре, и достаточно быстро распространился в большинстве стран мира. На момент введения в Казахстане НДС применялся в более чем 43 странах мира, в том числе в 19 из 24 стран ОЭСР и во всех странах ЕС. С января 1992 года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы В мировой практике используются четыре метода определения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет: § прямой аддитивный или бухгалтерский: д- § косвенный аддитивный: § метод прямого вычитания; § косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (метод, первоначально принятый ЕЭС). Если условно обозначить ставку налога через К, то формулы расчета налога согласно перечисленным методам будут иметь следующий вид: 1)R (v + m) = НДС, где (v + m) - добавленная стоимость 2)Rv + Rm = НДС 3)R (В - И)= НДС, где В - выручка; И - издержки 4)RВ-RИ = НДС, иначе это можно записать так: НДСпо доходам – НДС по расходам=НДС в бюджет Наибольшее распространение в мире получил четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам произведенной продукции). Данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера. Наличие счета - фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах фирмы. 2. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) - и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги). Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации,. Минимум оборота по реализации составляет 15000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода. Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором оно подало заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость. В случае подачи заявления лицом о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после его государственной регистрации такое лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня присвоения ему регистрационного номера налогоплательщика. При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. При безвозмездной передаче товаров, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости реализуемого залогового имущества (товара), но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара), без включения в них налога на добавленную стоимость. При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам и видам деятельности. В случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях: 1) полного или частичного возврата товара; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги); 4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге. 5) возврата тары, включенной в оборот по реализации. В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.
|
