Тема 11. Корпоративный подоходный налог
6. Порядок налогообложения юридических лиц – нерезидентов.
1. Корпоративный подоходный налог, являясь экономической категорией, представляет собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняет, прежде всего, фискальную функцию (от лат. Fiscus - государственная казна). Однако мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно сказать, что корпоративный подоходный налог выполняет и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляется стимулирование, ограничение, санкционирование. Две эти функции выражают сущностную сторону корпоративного подоходного налога, являясь его объективным свойством (см. схему 1). Исходя из экономической природы корпоративного подоходного налога (быть экономическим стимулом воспроизводства и одновременно способствовать удовлетворению общественно необходимых потребностей) фискальная и регулирующая функции являются противодействующими. Посредством фискальной функции корпоративного подоходного налога удовлетворяются необходимые общенациональные потребности. Посредством регулирующей формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т. е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных и общегосударственных экономических интересов. Таким образом, обе функции корпоративного подоходного налога позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать в реальные результаты такого действия. Разграничение функций корпоративного подоходного налога носит условный характер, они взаимосвязаны и осуществляются одновременно. Вместе с тем, в зависимости от преобладания или нарушения каких-либо принципов налогообложения может доминировать определенная функция налога. Направления и последствия воздействия корпоративного подоходного налога обусловлены многочисленными и многоаспектными общественными отношениями, возникающими в процессе производства, перераспределения и потребления, поэтому в каждой стране, в каждой социально - экономической ситуации и конкретном временном периоде имеют свою специфику. Государство, варьируя объемом совокупного налогового изъятия доходов юридических лиц, перераспределяет часть их доходов в общенациональных интересах за счет изменения налоговых регуляторов - элементов налоговой системы: объекта, субъекта налога, налоговых ставок, льгот, санкций и т. д.
2. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики). Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются: 1) налогооблагаемый доход; 2) доход, облагаемый у источника выплаты; 3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с учетом корректировок, производимых согласно статье 122. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая: 1) доход от реализации товаров (работ, услуг); 2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; 3) доходы от списания обязательств; 4) доходы по сомнительным обязательствам; 5) доходы от сдачи в аренду имущества; 6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий; 7) доходы от уступки требования долга; 8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; 9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; 10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; 11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; 12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; 13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; 14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; 15) дивиденды; 16) вознаграждения; 17) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы; 18) выигрыши; 19) роялти; 20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы. 3. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. · Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам · Вычеты по вознаграждению · Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам · Вычеты по сомнительным требованиям · Вычеты по отчислениям в резервные фонды · Вычет расходов по страховым премиям · Вычеты расходов на социальные выплаты · Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей · Вычет налогов · Вычеты по фиксированным активам · Вычеты по расходам на ремонт Расходы, не подлежащие вычету 1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода; 2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера; 3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет; 4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты; 5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан; 6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности; 7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы: 1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы; 2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям; 3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и другихвыплат инвалидам. Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей ихлизингополучателю. Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности. Микрокредитные организации, исключительным видом деятельности которых является предоставление микрокредитов в области сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов отданного вида деятельности.
4. Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, произведенных согласно статье, уменьшенному на сумму убытков. Исчисление суммы авансовых платежей В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода. 5. Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца. Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период. Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации. К доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящей статьей, относятся: 1) дивиденды; 2) вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций; 3) выигрыши; 4) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов; 5) вознаграждение, кроме вознаграждения по долговым ценным бумагам, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), выплачиваемого организациям, осуществляющим заемные операции на основе лицензии уполномоченного органа, и вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам и лизингодателям; 6) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска, за исключением вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам и физическим лицам. Не подлежат обложению у источника выплаты: 1) вознаграждения по государственным ценным бумагам и агентским облигациям; 2) инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам и Государственному фонду социального страхования по размещенным активам. 2. Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком, за исключением страховых(перестраховочных) организаций, организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, и некоммерческих организаций по вознаграждениям по вкладам(депозитам). Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год. Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. 6. Иностранные юридические лица - нерезиденты, облагаются корпоративным, подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянное учреждение на территории Казахстана или получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения. Под постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан понимается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность. В частности достоянным учреждением признается: · любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, реализацией товаров; · любое место управления филиал, отделение, представительство, офис, бюро, магазин, склад и т.д.; · любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, а также деятельности связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой, установкой и монтажом, обслуживанием оборудования; · любое другое место деятельности связанной с эксплуатацией игровых автоматов, компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой. Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, имеющих постоянное учреждение Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе определения СГД и вычетов. Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица, уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %. Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога. Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу. Юридическое лицо - нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение 10-ти ' рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. К доходам юридического лица - нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами. Юридическое лицо - нерезидент не имеет право относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные в качестве: 1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или 2) комиссионных доходов за услуги; 3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим 4) расходов не связанных с получением доходов от деятельности 5) документально неподтвержденных расходов; 6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического Примечание: Указанные расходы не могут рассматриваться в целях налогообложения в качестве вычетов из СГД при определении налогооблагаемого дохода юридического лица - нерезидента, а погашаются за счет чистого дохода. Доходы юридического лица - нерезидента, незарегистрированного в налоговом комитете, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом, подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение. Пример: Иностранное юридическое лицо А - нерезидент, имеющее постоянное учреждение в Казахстане, выплатил доход незарегистрированному в Казахстане иностранному юридическому лицу В. В этом случае, юридическое лицо А обязано удержать налог с общего дохода юридического лица В (без применения вычетов) у источника выплаты и в дальнейшем имеет право принять эту сумму корпоративного подоходного налога в зачет. Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан. Юридические лица - нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории РК, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют права на вычеты и облагаются в полном объеме. Налогообложению у источника выплаты не подлежат: 1) выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию РК; 2) доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ним; 3) доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг; 4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями; 5) выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана: 6) суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке. Доходы нерезидента из источников в РК, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
СТАВКА подоходного налога у источника выплаты дохода
Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате в государственный бюджет: 1) по выплаченным суммам дохода - в течение 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода 2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. 3) Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
|
