Тема 8. Фінансова та статистична звітність підприємств малого бізнесу

8.1 Поняття та склад фінансової звітності суб’єктів малого бізнесу

8.2 Порядок складання форми № 1-м

8.3 Порядок складання форми № 2-м

8.4 Порядок застосування форм статистичної звітності

8.1 Поняття та склад фінансової звітності суб’єктів малого бізнесу

Фінансова звітність — це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності і рух гро­шових коштів підприємства за звітний період

Фінансову звітність МП складають відповідно до П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".

Звітність (річна і квартальна) складається з двох форм: Баланс (ф.№1-м) і Звіт про фінансові результати (ф. № 2-м). Обидві форми скорочені порівняно з формами фінансової звітності, які надають підприємства, що не підпадають під визначення суб'єктів малого підприємництва. Скорочення здійснено шляхом об'єднання декількох статей в одну, при цьому коди рядків збережені.

Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва у відповіднос­ті с п. 1 П(С)БО 25 складається в тисячах гривень з одним десятичним знаком.

Фінансова звітність має бути підписана керівником підприємст­ва і головним бухгалтером.

П(С)БО 25 передбачає наступний порядок на­дання скорочених форм звітності:

1) підприємства, які за наслідками діяльності за минулий рік відповідають критеріям суб'єктів малого підприємництва, в поточ­ному році застосовують П(С)БО 25, тобто звітують за скороченою формою.

2) якщо такі підприємства, а також знов створені підприємства за наслідками діяльності за І квартал або за І півріччя поточного (звітного) року не відповідають критеріям суб'єктів малого підпри­ємництва, то фінансовий звіт цими підприємствами надається за повною формою.

3) підприємства, які за наслідками діяльності за 9 місяців пото­чного (звітного) року не відповідають критеріям суб'єктів малого підприємництва, можуть надавати фінансову звітність за 9 місяців і за звітний рік згідно П(С)БО 25.

Строки подання фінансової звітності для всіх підприємств встановлені Кабінетом Міністрів України в Порядку подання фінансової звітності:

- квартальна звітність подасться не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом;

- річна - не пізніше 20-го лютого, наступного за звітним року.

Перед складанням річної фінансової звітності необхідно обов'язково провести інвентаризацію активів та зобов'язань підприємства.

Фінансовий звіт подається:

до державних органів статистики;

до органів, до сфери управління яких належить підприємство;

трудовим колективам на їх вимогу;

власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;

до інших державних органів (при наявності асигнувань з бюджету).

 

8.2 Порядок складання форми № 1-м «Баланс»

Баланс (форма № 1-м) суб'єкта малого підпри­ємництва небагато чим відрізняється від форми Балансу (форма № 1), передбаченої для звичайних підприємств. Єдиною відмінніс­тю від форми № 1 є укрупненість окремих статей Балансу.

У актив Балансу відповідно до вимог П(С)БО 25 входять тільки ті необоротні і оборотні активи і витрати майбутніх періодів, які можуть бути визнані такими.

Данні, що наводяться в пасиві Балансу, дозволяють визначити, які зміни відбулися в структурі власного і позикового капіталу, скі­льки залучено в оборот підприємства довгострокових і коротко­строкових коштів, тобто пасив показує, звідки узялися кошти, на­правлені на формування майна підприємства.

По­рядок заповнення рядків Балансу (форма № 1-м) з використанням залишків бухгалтерських рахунків за спрощеним Планом рахунків (графа 3) і загальним (графа 4).

 

Таблиця 8.2.1

 

ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ РЯДКІВ БАЛАНСУ (ФОРМА № 1-М)

Актив	Код рядка	Джерело інформації для заповнення форм використанні:
спрощеного Плану рахунків	загального Плану рахунків
І. Необоротні активи
Незавершене будівництво		Сальдо за дебетом рахунків 15, 37 (у частині авансів для фінансування капіта­льних інвестицій, якщо їх облік ведеться на рахунку 37)
Основні засоби:
— залишкова вартість		Рядок 031 мінус рядок 032 (включається в підсумок балансу)
— первинна вартість		Сальдо за дебетом рахунку 10	Сальдо за дебетом рахунків 10, 11, 12
Не включається в підсумок балансу
— знос		Сальдо за кредитом рахунку 13 (не включається в підсумок балансу)
Довгострокові фінансові ін­вестиції		Сальдо за дебетом рахунку 14
Гудвіл		Субрахунок для обліку гудвіла (на­приклад, до рахунку 18)	Сальдо рахунку 19
Інші необоротні активи		Сальдо за дебетом рахунків 16, 18
Всього по розділу І		Сума рядків 020, 030, 040, 070
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси		Сальдо за дебетом рахунків 20, 23 (зокрема за дебетом субрахунку 23/ «Проміжні рахунки»)	Сальдо за дебетом рахунків 20, 21,22, 23, 25 (зокрема за дебетом субрахунку 239 «Проміжні рахунки»)
Готова продукція		Сальдо за дебетом рахунку 26	Сальдо за дебетом рахунків 26, 27, 28
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
— чиста реалізаційна вар­тість		Рядок 161 мінус рядок 162 (включається в підсумок балансу)
— первинна вартість		Сальдо за дебетом рахунку 37 (від­повідний субрахунок)	Сальдо за дебетом рахунку 36
Яке включається в підсумок балансу
— резерв сумнівних боргів		Сальдо за кредитом рахунку 37 (відповідний субрахунок)	Сальдо за кредитом рахунку 38
Величина резерву приводиться в частині, що відноситься до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги. Сума резерву сумнівних боргів приво­диться в дужках {не включається в підсумок балансу)
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом		Сальдо за дебетом субрахунків 64/«Розрахунки за податками», 64/«Розрахунки за обов'язковими платежами» рахунку 64	Сальдо за дебетом субрахунків 641 і 642 рахунку 64
Інша поточна дебіторська заборгованість		Сальдо за дебетом рахунків 37, 64, 66	Сальдо за дебетом рахунків 65, 37, субрахунку 661
Відображається заборгованість дебіторів, яка не включена в інші статті дебіторської заборгованості і яка підлягає відображенню у складі оборотних активів. Інша дебіторська заборгованість, за якою підприємство створює резерв сумнівних боргів, в даній статті приводиться за чистою реалізаційною вартістю
Поточні фінансові інвестиції		Сальдо за дебетом субрахунку 35/«Інші поточні фінансові інвести­ції» рахунку 35	Сальдо за дебетом субрахунку 352

 

Продовження табл. 8.2.1

Актив	Код	Джерело інформації для заповнення використанні:
рядка	спрощеного Плану рахунків	загального Плану рахунків
Грошові кошти і їх еквіваленти*:
у національній валюті		Сальдо за дебетом рахунків 30, 31 (окрім субрахунків обліку грошових документів), субрахунки 35/ «Еквіва­ленти грошових коштів» рахунку 35	Сальдо за дебетом субрахунків 301, 311,313,333,351
у іноземній валюті		Сальдо за дебетом рахунків 30, 31 (окрім субрахунків обліку грошових документів), субрахунки 35/ «Еквіва­ленти грошових коштів» рахунку 35	Сальдо за дебетом субрахунків 302, 312,314,334,351
* Окрім засобів, щодо яких встановлено обмеження їх використання для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу. Такі засоби відображаються у складі необоротних активів (рядок 070)
Інші оборотні активи		Сальдо за дебетом субрахунків 30/«Грошові документи в націона­льній валюті», 30/«Грошові докуме­нти в іноземній валюті» рахунку 30; 64/«Податкове зобов'язання» раху­нку 64	Сальдо за дебетом субрахунків 331, 332, 643
Всього по розділу II		Сума рядків 100, 130, 160, 170, 210, 220, 230, 240, 250
III. Витрати майбутніх пе­ріодів		Сальдо за дебетом рахунку 39
IV. Необоротні активи та групи вибуття		Сальдо за дебетом рахунку 286
Баланс		Сума рядків 080, 260, 270, 275
ПАСИВ
I. Власний капітал
Статутний капітал		Сальдо за кредитом рахунку 40 (відповідний субрахунок)	Сальдо за кредитом рахунку 40
Додатковий капітал		Сальдо за кредитом рахунку 40 (відповідний субрахунок)	Сальдо за кредитом рахунку 42
Резервний капітал		Сальдо за кредитом рахунку 40 (відповідний субрахунок)	Сальдо за кредитом рахунку 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		У разі наявності нерозподіленого прибутку — сальдо за кредитом ра­хунку 44 (відповідний субрахунок); у разі наявності непокритого збит­ку — сальдо за дебетом рахунку 44 (відповідний субрахунок)	У разі наявності нерозподіленого при­бутку — сальдо за кредитом субраху­нку 441; у разі наявності непокритого збитку — сальдо за дебетом субрахун­ку 442
Сума непокритого збитку приводиться в дужках
Неенлачений капітал		Сальдо за дебетом рахунку 40 (від­повідний субрахунок)	Сальдо за дебетом рахунків 45, 46
Ця сума приводиться в дужках
Всього по розділу І		Сума рядків 300, 320, 340 плюс (мінус) рядок 350 мінус рядок 360
II. Забезпечення майбутніх витрат і цільове фінансу­вання		Сальдо за кредитом рахунку 47	Сальдо за кредитом рахунків 47, 48
III. Довгострокові зобов'я­зання		Сальдо за кредитом рахунку 55	Сальдо за кредитом рахунків 50, 51, 53,55

 

Закінчення табл. 8.2.1

Пасив	Код рядка	Джерело інформації для заповнення використанні:
спрощеного Плану рахунків	загального Плану рахунків
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків		Сальдо за кредитом рахунку 68 (відповідний субрахунок)	Сальдо за кредитом рахунку 60
Поточна заборгованість за довгостроковими зо­бов'язаннями		Сальдо за кредитом рахунку 68 (відповідний субрахунок для обліку частини довгострокових зо­бов'язань, що підлягають погашен­ню протягом 12 місяців 3 дати бала­нсу)	Сальдо за кредитом рахунку 61
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		Сальдо за кредитом рахунку 68 (відповідний субрахунок для обліку заборгованості постачальникам і підрядчикам, в т.ч. забезпеченою векселями)	Сальдо за кредитом рахунку 63
Поточні зобов'язання за роз­рахунками:
— з бюджетом		Сальдо за кредитом субрахунків 64/«Розрахунки за податками», 64/«Розрахунки за обов'язковими платежами» рахунку 64	Сальдо за кредитом субрахунків 641, 642
— за страхуванням		Сальдо за кредитом рахунку 64 (відповідні субрахунки для обліку розрахунків за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на обов'язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства і індивідуальне страхування його працівників)	Сальдо за кредитом рахунку 65
— з оплати праці		Сальдо за кредитом рахунку 66 (окрім заборгованості працівників підприємс­тву — сальдо за дебетом субрахунку 66)
Інші поточні зобов'язання		Сальдо за кредитом рахунку 68 (відповідні субрахунки з обліку отриманих авансів, розрахунків із засновниками), субрахунки 64/ «Податковий кредит» рахунку 64, 23/«Проміжні рахунки» рахунку 23	Сальдо за кредитом рахунків 67, 68 субрахунків 644, 239 «Проміжні раху­нки»
Всього по розділу IV		Сума рядків 500, 510, 530, 550, 570, 580, 610
V. Доходи майбутніх пері­одів		Сальдо за кредитом рахунку 69
Баланс		Сума рядків 380, 430, 480, 620, 630

 

8.3 Порядок складання форми № 2-м

У Звіті про фінансові результати (форма № 2-м) показані підсумки діяльності підприєм­ства за певний проміжок часу.

В графі 3 наводяться показники за звітний період, а в графі 4 — за аналогічний період минулого року. Напри­клад, при складанні Звіту про фінансові результати за 9 місяців 2010 року в графі 3 наводяться показники за 9 місяців 2010 року, а в графі 4 — за 9 місяців 2009 року.

Показники про непрямі податки і інші вирахування з доходу, податку на прибуток, витратах і збитках в Звіті про фінансові ре­зультати наводяться у дужках.

Якщо мале підприємство на власний вибір застосовує тільки рахунки класу 9 «Витрат діяльності» для заповнення рядків 090, 100, 110, 120, 130 форми № 2-м, здійснюють додаткові вибірки.

Таблиця 8.3.1

ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ РЯДКІВ ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ (ФОРМА № 2-М)

Найменування статті	Код	Джерело інформації для заповнення форми використанні:
рядка	спрощеного Плану рахунків	загального Плану рахунків
Дохід (виручка) від ре­алізації продукції (то­варів, робіт, послу)		Обороти за кредитом рахунку 70 (відповідні субрахунки для обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг)	Обороти за кредитом рахунку 70
Непрямі податки і інші вирахування з доходу		Обороти за кредитом субрахунків 64/ «ПДВ», 64/«Акцизний збір», 64/ «Податок з реклами» і т. ін. (у кореспонденції 3 дебетом рахунку 70 в частині доходу, відображеного в рядку з кодом 010); обороти субрахунку 70/«Вирахування з доходу» (без ПДВ)	Обороти за дебетом рахунку 70 і кредитом субрахунків 641, 642, 643. Оборот субрахунку 704
		Ця сума приводиться у дужках
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		Різниця рядків 010 і 020. Перевірка: обороти за кредитом рахунку 70 (у частині дохо­ду від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг) за вирахуванням сум непрямих по­датків і інших вирахувань з доходу. Ця сума приводиться без ПДВ
Інші операційні доходи		Обороти за дебетом рахунку 79 і кредитом ра­хунку 70 (відповідний субрахунок)	Обороти за дебетом субрахунку 791 і кредитом рахунку 71
		Відображаються інші доходи від операційної діяльності підприємства, окрім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а саме: дохід від операцій­ної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (окрім фінансових інвести­цій) і т. ін. Ця сума приводиться без ПДВ
Інші доходи		Обороти за дебетом рахунку 79 і кредитом ра­хунку 70 (відповідний субрахунок)	Обороти за дебетом субрахунку 792 і кредитом рахунків 72, 73; обороти за дебетом субрахунку 793 і кредиту рахунку 74
Відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі і інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, що виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов 'язані з операційною діяльністю підприємства. Ця сума приво­диться без ПДВ
Разом чисті доходи		Арифметична сума рядків 030, 040, 050
Перевірка: обороти за кредитом рахунку 70 без урахування сум непрямих податків	Перевірка: обороти за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75 без урахування сум непрямих подат­ків
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		Обороти рах. 90
Інші операційні витрати		Оборот рахунку 92 та 94
Ця сума приводиться у дужках
Інші витрати		Оборот рахунку 97
Ця сума приводиться у дужках
Разом витрати		Арифметична сума рядків 080, 090, 100 Ця сума приводиться в дужках
Фінансовий результат до оподаткування		Рядок 070-120
Податок на прибуток
Чистий прибуток (збиток)		Різниця рядків 130-140

8.4 Порядок застосування форм статистичної звітності

 

Статистичний звіт – документ, в якому наведено статистичні дані про роботу підприємства; він представляється до спеціальної установи (регіональний орган державної статистики) в затверджені терміни за підписами уповноважених осіб.

Ціллю статистичних звітів є надання інформації державі про соціально-економічні явища на конкретному підприємстві. Базою для складання статистичних звітів є дані бухгалтерського обліку, тому бухгалтерії поряд з фінансовою (бухгалтерською) звітністю заповнюють, або надають інформацію для статистичних звітів.

В сучасних умовах одночасно діють такі види статистичної звітності.

Державна статистична звітність – це статистична звітність, форми якої затверджуються Державним комітетом статистики, або за його згодою, регіональними органами державної статистики.

Для державної статистичної звітності характерні показники, загальні для різних видів діяльності – звіт про труд, про використання робочого часу та інші.

Державна статистична звітність – може бути регулярною. Вона збирається з певною періодичністю (як правило, місячна, квартальна, піврічна, річна), або разова, коли статистичні спостереження проводяться лише на певну дату.

Форми державної статистичної звітності розробляються органами державної статистики.

Така звітність має забезпечувати загальнодержавні інтереси і нести в собі інформацію переважно соціально-економічного характеру, що забезпечує обґрунтований аналіз розвитку народного господарства України або її регіонів та задовольняє потреби управління на державному рівні.

Форми регулярної державної статистичної звітності на наступний рік, як правило, затверджуються до 1 травня поточного року; форми, що вводяться в оперативному порядку, не пізніше ніж за 3 місяця до моменту введення їх у дію.

Форми і програми одноразових державних спостережень затверджуються не пізніше, ніж за 5 місяців до початку обстеження.

Строк дії форм регулярної державної статистичної звітності, як правило, має бути розрахований не менш як на 3 роки. Кожна пропозиція про внесення будь-яких змін діючої форми повинна впливати з конкретних реальних соціально-економічних обставин і бути в достатній мірі обґрунтована.

Обсяг державної статистичної звітності в цілому по народному господарству України визначається в Загальнодержавному табелі форм державної статистичної звітності. До табелю щорічно вносяться зміни та доповнення.

Галузева статистична звітність розроблюється та затверджується безпосередньо відповідними міністерствами, відомствами, державними комітетами, концернами, за погодженнями з Держкомстатом України. Вони мають міжгалузевий або обмежений галузевий характер. Форми такої звітності розповсюджують відповідні міністерства і відомства. Ціллю таких форм вдосконалення інформації для вивчення та аналізу ходу економічних реформ, урахувати практику міжнародних статистичних організацій і, разом з тим, виключити можливість подальшого збільшення загальних обсягів показників державної статистичної звітності з відповідних питань.