Методические указания по изучению теоретического курса дисциплины

При изучении Темы 1 «Субъекты коммерческой деятельности как налогоплательщики», прежде всего, необходимо разобраться, кто является субъектом коммерческой деятельности, а также организационно-правовые формы коммерческой деятельности (ООО, ОАО, индивидуальные предприниматели и др.).

Далее следует рассмотреть:

• систему налогового законодательства Российской Федерации, действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, действие международных договоров по вопросам налогообложения;

• дать характеристику места и роли субъектов коммерческой деятельности как участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Необходимо четко знать, что представляет собой система налогов и сборов в РФ, а также общие условия их установления такие как, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Именно в такой последовательности необходимо рассматривать далее порядок расчета и уплаты налогов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями в сфере коммерческой деятельности.

Центральным вопросом темы является порядок исполнения субъектами коммерческой деятельности налоговых обязательств по уплате налогов и сборов, а также способы их обеспечения.

Более подробно надо остановиться на процедуре предоставлении налоговых деклараций и в целом налоговой отчетности субъектами коммерческой деятельности, увязав надлежащее или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов с ответственностью за налоговые правонарушения.

Особо следует остановиться на изучении прав и обязанностей субъектов коммерческой деятельности как налогоплательщиков, а также налоговых органов и их должностных лиц.

В связи с многочисленными изменениями, внесенными в НК РФ в главу 14 Налоговый контроль, необходимо разобраться в порядке проведения и оформления налоговых проверок – камеральных и выездных.

Кроме этого, надо знать, что представляет собой налоговое правонарушение, и какие виды налоговых правонарушений бывают, в каких случаях применяется административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения, а также общие условия привлечения к ответственности за их совершение.

Тема 2 «Общий режим налогообложения» включает в себя знание порядка исчисления и уплаты основных налогов данного режима таких как, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и единый социальный налог. Кроме того, уплате подлежат также транспортный налог, земельный налог, водный налог и др. при условии, что организация или индивидуальный предприниматель является их плательщиком в соответствии с НК РФ. Следует отметить, что порядок исчисления налогов, необходимо проследить в разрезе основных элементов налога (см. ст.17 НК РФ Общие условия установления налогов и сборов).

Следует разобраться в особенностях применения общего режима налогообложения индивидуальными предпринимателями и, прежде всего, расчета налога на доходы физических лиц.

Кроме того, надо не забывать о выполнении обязанностей налоговых агентов субъектами коммерческой деятельности по уплате НДФЛ, НДС и др.

Также следует показать, как формируется налоговая нагрузка налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения.

Целью изучения темы 3 «Налогообложение во внешнеэкономической деятельности» является конкретизация порядка исчисления и взимания косвенных налогов – НДС, акцизов и таможенных пошлин с учетом их особенностей во внешнеэкономической деятельности, то есть в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Поэтому следует рассмотреть, какие существуют основные принципы перемещения товаров через таможенную границу, и как осуществляется декларирование товаров?

Необходимым элементом особенностей налогообложения в ВЭД является знание видов основных таможенных режимов, поскольку от вида выбранного налогового режима зависит и порядок налогообложения.

Кроме того, надо знать, что представляет собой таможенная стоимость и для чего она необходима, каков порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров, а также порядок расчета таможенных платежей.

Особое внимание следует уделить, особенностям обложения товаров НДС при их ввозе на таможенную территории РФ в зависимости от избранного таможенного режима и порядку определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможённую территорию.

Одной из главных проблем возмещения НДС – является правильное применение нулевой ставки НДС и предоставление документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения 0% ставки НДС.

В заключении надо рассмотреть, порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу, способы обеспечения таможенных платежей.

При рассмотрении темы 4 «Особенности налогообложения банков» необходимо рассмотреть значение и сущность банков как финансовых посредников между государством и налогоплательщиками, а также как налогоплательщиков.

Для этого следует знать виды налогов, уплачиваемых банками, но с учетом особенностей, свойственных только для банков и других кредитных организаций.

Прежде всего, надо рассмотреть особенности определения налоговой базы банками по налогу на прибыль организаций. Далее изучить особенности взимания и уплаты НДС.

Следует учесть, что банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством. Отличительная черта налогообложения банков – особый порядок определения налоговой базы, обусловленный особенностями бухгалтерского учета в банках (НДС, налог на имущество и др.), а также спецификой формирования доходов и расходов, связанных с осуществлением банковской деятельности (налог на прибыль).

Так, например, к специфическим доходам банков, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся проценты от размещения банком денежных средств, предоставления кредитов и займов; плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов, и осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций; доходы от инкассации денежных средств, от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей и др.

К расходам банков, понесенным при осуществлении банковской деятельности, относятся, в частности, проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам; комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию ими счетов в других банках, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов; расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой и другие расходы в соответствии с гл. 25 НК.

При формировании налоговой базы по НДС следует иметь в виду, что в соответствии с гл. 21 НК РФ большинство банковских операций выведено из-под налогообложения. Так, не облагаются налогом операции по привлечению денежных средств юридических и физических лиц; открытие и ведение банковских счетов; осуществление расчетов по поручению клиентов по их банковским счетам; кассовое обслуживание клиентов; купля-продажа иностранной валюты и осуществление операций с драгметаллами; выдача банковских гарантий, поручительств за третьих лиц; оказание услуг, связанных с установкой системы «клиент — банк», включая программное обеспечение.

К облагаемым НДС услугам следует отнести услуги по инкассации, форфейтинговые, факторинговые, доверительные (трастовые) операции, услуги по предоставлению в пользование населению индивидуальных сейфов, сдачу в аренду имущества и некоторые другие.

«Особенности налогообложения страховых организаций» рассматриваются в теме 5, в которой, прежде всего, необходимо уяснить, в чем заключаются особенности налогообложения на рынке страховых услуг.

Страховые компании уплачивают налоги и несут ответственность за исполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством. Особенности налогообложения обусловлены особенностями ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях, а также спецификой формирования доходов и расходов, связанных со страховой деятельностью. Так, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль следует учитывать, что к доходам страховой организации, в частности, относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования; вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования, вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, и некоторые другие в соответствии с гл. 25 НК. К расходам страховой организации, в частности, относятся суммы отчислений в страховые резервы; страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования; вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования; суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера и др.

Следует иметь в виду, что страховые компании не уплачивают НДС при оказании услуг по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию: К таким операциям, в частности, относятся операции, в результате которых страховая организация получает страховые платежи, проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования, средства, полученные от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб в размере страхового возмещения, и др. Операции по сдаче имущества в аренду, информационные, консультационные, рекламные 1 и некоторые другие платные услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В теме 6 «Специальные налоговые режимы в коммерческой деятельности» рассматриваются следующие специальные налоговые режимы, перечень которых установлен в ст.18 НК РФ: упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Необходимо отметить, что упрощенная система налогообложе­ния и учета для субъектов малого предпринимательства была впервые в России в 1991 году. В такой редакции закон об упрощенной системе нало­гообложения действовал до 1 января 2003 г.

Надо раскрыть привлекательность УСН для налогоплательщиков с точки зрения возможной минимизации налого­обложения. Юридические лица и индивидуальные предприниматели при упрощенном режиме налогообложения находятся в относительно равных условиях. Тем не менее, некоторые различия все же есть, их надо знать.

Прежде всего, следует четко уяснить порядок перехода на упрощенную систему налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые изложены в ст.346.12 НК РФ, выделив основные:

величина дохода от реализации;

средняя численность работников за отчетный (налоговый) период;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.

Кроме трех основных критериев, к юридическим лицам предъявляются другие ограничения на право применения упрощенного режима налогообложения. Если их проанализировать, то можно сгруппировать по общим признакам и выделить в отдельные группы:

ограничения по видам деятельности и организационно-право­вым формам, структуре капитала;

обязанность по применению других налоговых режимов.

В то же время, надо знать также порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (см. ст.346.13): сроки подачи заявления и возврата к иному режиму налогообложения.

В настоящее время, исходя из норм законодательства, переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер, и решение налогового органа о возмож­ности или невозможности применения упрощенного режима на­логообложения для конкретного налогоплательщика прямого дей­ствия не имеет.

При применении упрощенного режима налогообложения существу­ет специальный налог, уплачиваемый только при этом режиме налого­обложения. К такому налогу относится единый налог. По единому на­логу НК РФ предлагается два объекта налогообложения:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Особо надо остановиться на порядке и сроках уплаты единого налога по УСН, а также случаях уплаты минимального налога.

В порядке применения единого налога на вмененный доход существуют свои особенности. Так основными идеями специального налогового режима в виде ЕНВД являются:

· снижение налоговой нагрузки;

· отмена единого социального налога;

· увеличение поступлений в бюджет.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) не является новой для России. До 1 января 2003 г. она уже применялась на территории некоторых субъектов РФ (например, в г. Туле). С 2003 г. система налогообложения в виде ЕНВД применяется только в тех субъектах РФ, где принят соответствующий закон субъекта РФ.

Особенностью системы налогообложения в виде ЕНВД является то, что переход на нее осуществляется в обязательном порядке. При этом ЕНВД уплачивается по месту осуществления предпринимательскойдеятельности.

Законы субъектов федерации, которыми вводится система налогообложения в виде ЕНВД, должны устанавливать:

· порядок введения системына территории соответствующего субъекта РФ;

· виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Обращаем внимание на то, что в законе субъекта федерации перечень видов предпринимательской деятельности не может быть расширен, но может быть уменьшен;

· значения коэффициента К₂, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Обратите внимание на то, что в законе субъекта федерации должны быть определены все три вышеуказанных момента. В противном случае, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории данного субъекта федерации не будет считаться установленной, так как не будут соблюдены условия введения налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Надо знать, что с 1 января 2006 г. согласно изменениям, внесённым Федеральным законом от 29.07.04 № 95-Ф3 система налогообложения в виде уплаты единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Налогоплательщиками будут организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введён единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Общие положения, раскрывающие порядок применения ЕНВД даны в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации – это перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, величина базовой доходности по этим видам деятельности, общий порядок исчисления (расчета) и сроки уплаты ЕНВД. Эти показатели одинаковы на всей территории России.

Система налогообложения в виде ЕНВД – специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществляющими определенные виды деятельности, в обязательном порядке со дня его введения на территории, где организация или предприниматель осуществляют деятельность.

Необходимо понимать специфику системы налогообложения в виде ЕНВД, которая заключается в том, что обязанность платить налоги для субъектов, ведущих хозяйственную деятельность, непосредственно не связана с финансово-хозяйственным результатом этой деятельности. Обложение ЕНВД происходит без учета полученных налогоплательщиком за квартал доходов и произведенных им расходов и вычетов. В обычной системе налогообложения налогоплательщики, определяя налоговую базу, как правило, учитывают вышеизложенные показатели.

Следует обратить внимание, что в 2006 г. порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД значительно изменился в связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ, а также последующих нормативных и разъяс­няющих документов. Нововведения, внесенные этим законом в гла­ву 26.3 НК РФ, касаются видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, расчета единого налога и т.д.

Особо надо рассмотреть методику расчета и уплаты ЕНВД в зависимости от осуществляемых видов деятельности с учетом корректирующих коэффициентов, а также порядок предоставления отчетности по ЕНВД и сроки его уплаты.

При рассмотрении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) надо выяснить необходимость введения данного налогового режима, то есть основные цели:

- снижение налоговой нагрузки;

- отмена единого социального налога;

- упрощение бухгалтерского учёта.

Существующий порядок применения ЕСХН, введен с 1 января 2004 года и регламентируется главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

Надо четко знать все основные элементы налогообложения, включая порядок перехода на специальный режим, порядок признания лиц налогоплательщиками, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога.

В целом, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), предложенный главой 26.1 НК РФ в новой редакции, представляет собой аналог упрощенной системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Ранее единый сельскохозяйственный налог устанавливался региональными законами, и сельскохозяйственный производитель был обязан переходить на его уплату, если в регионе местные власти ввели этот налог (аналогично с единым налогом на вмененный доход – ЕНВД). С 2004 года ЕСХН действует на всей территории России, и переход на его уплату осуществляется добровольно.

Таким образом, с 2004 года изменился порядок перехода на уплату ЕСХН: он осуществляется не в обязательном, а в добровольном порядке (п. 2 статьи 346.1 НК РФ), то есть производители сельскохозяйственной продукции вправе сами решать, переходить им на уплату единого сельхозналога или платить налоги в обычном порядке.

При изучении темы 7 «Налоговое планирование в сфере коммерческой деятельности», прежде всего надо уяснить, что понимается под налоговым планированием, какова его основная цель, как увязывается налоговое планирование с процессом финансового планирования на предприятии.

Далее следует выяснить принципы налогового планирования и его базовые компоненты. Так, внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Кроме того, надо выяснить, какие возможности налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования. В связи с чем, можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объема налогообложения.

Необходимо также уяснить сущность международного налогового планирования, которое осуществляется как на уровне государства, так и на уровне предприятий, причем следует ориентироваться не только на налоговые ставки, которые имеют второстепенное значение (с точки зрения налогообложения), а в первую очередь на законы перераспределения налогового бремени и не только работать в налоговых гаванях, но и платить налоги в обычных странах по эффективной ставке.

При анализе свободных экономических зон в экономической литературе обычно выделяются: зоны свободной торговли, промышленно-производственные зоны, технико-внедренческие зоны,
сервисные зоны, комплексные зоны.

Оффшорные зоны составляют особый класс среди сервисных свободных экономических зон. Их отличие в том, что зарегистрированные в них предприятия, как правило, не имеют права осуществлять никакую производственную деятельность на их территории. В настоящее время в мире насчитывается порядка 600 оффшорных зон.