Специальные налоговые режимы в налоговой системе Российской Федерации: общая характеристика, особенности расчетов с бюджетомИспользуемые термины и понятия Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами (статья 18 НК РФ).
Применение специальных налоговых режимов налогоплательщиками предусматривает сокращение количества уплачиваемых налогов, соответственно, снижение уровня налоговой нагрузки, в отдельных случаях значительное упрощение обязательных для целей налогообложения учетных процедур. Для организаций переход на специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога, заменяет уплату: - налога на прибыль организаций; - налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); - налога на имущество организаций; Для индивидуальных предпринимателей: - налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности; - налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности; - налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при выполнении функций налогового агента). При этом организации и индивидуальные предприниматели продолжают уплачивать страховые взносы на все виды обязательного страхования, в соответствии с федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации…»» а также иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом налогообложения.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Специальный налоговый режим предусмотрен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных угодиях и осуществляющих первичную переработку сельскохозяйственной продукции.
Нормативное регулирование осуществляется на основе положений главы 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает соответствующее заявление, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%. Регулирование ЕСХН в части видов продукции, относимых к сельскохозяйственному производству, осуществляется на основе Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301 с 1 июля 1994 г. на территории Российской Федерации. Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели (добровольно), за исключением: - организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров; - налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; - автономные, казенные и бюджетные учреждения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов предусмотрен ст. 346.5 НК РФ, метод признания доходов и расходов – кассовый. Для целей налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на расчетные счета в банках или кассу предприятия, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты или фактического использования в производстве. При этом перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при ЕСХН, является исчерпывающим. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка установлена в размере 6 процентов. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Упрощенная система налогообложения (УСНО)
Субъектами УСНО являются организации и индивидуальные предприниматели. Законодательство предусматривает добровольный переход на применение специального режима при соблюдении предусмотренных ограничений «по критериям, оценивающим размер бизнеса»: доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев года подачи заявления, не превышает 45 млн. руб.; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (амортизируемых) не превышает 100 млн. руб.; средняя численность работников не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены Постановлением ФСТС России от 03.11.2004 г. №50); доля участия в уставном капитале организации других юридических лиц не превышает 25% уставного капитала. Не могут перейти на применение УСНО организации осуществляющие виды деятельности, поименованные в главе, а также организации, имеющие в своем составе филиалы и представительства, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, бюджетные учреждения и т.д. Для перехода на УСНО необходимо подать заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября текущего года с указанием дохода за девять месяцев текущего года и, при соблюдении критериев применения УСНО, можно считать себя перешедшим с нового календарного года на данный специальный режим налогообложения. Элементы налогообложения по единому налогу в соответствии с упрощенной системой налогообложения представлены в таблице. Таблица - Элементы налогообложения по единому налогу в соответствии с упрощенной системой налогообложения
Доходы, полученные субъектами УСНО, в виде дивидендов облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год, отчетным - квартал, полугодие, 9 месяцев для всех категорий налогоплательщиков. По окончании отчетного периода исчисляется авансовый платеж по единому налогу, по окончанию года - сумма налога. Расчет налогооблагаемых показателей осуществляется нарастающим итогом с применением зачетного механизма по уплаченным в бюджет платежам за предыдущий отчетный период. Порядок исчисления суммы налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения Доходы-Расходы, следующий: - исчисляется сумма налога, как произведение ставки 15% на разницу между доходами и расходами; - исчисляется сумма налога, как произведение ставки 1% на денежное выражение полученного дохода за налоговый период. Если сумма исчисленного налога, рассчитанного по ставке 15% от разницы между доходами и расходами, будет менее 1% от суммы дохода, налогоплательщик обязан уплатить в бюджет сумму минимального налога, равного 1% от суммы полученного дохода, который будет гарантировать необходимый уровень социального страхования наемных работников. Кроме этого указанные налогоплательщики могут уменьшить налогооблагаемую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО, включая убыток, связанный с уплатой минимальной суммы единого налога. Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на суммы: - страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ; - сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; - суммы фактически уплаченных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Пример расчета суммы единого налога при применении УСНО с объектом налогообложения Доходы
Организация правомерно применяет УСНО и использует в качестве объекта Доходы. Сумма доходов от реализации товаров в 1 квартале 201X составила 1 200 000 руб. без НДС. Сумма доходов от реализации имущества в том же периоде составила 35 000 руб. Фактически осуществленные расходы на социальное страхование работников, перечисленные в бюджеты социальных фондов за 1 квартал составили 70 000 руб. Исчислить авансовый платеж по ЕН за 1 квартал 201X г. Решение: Налоговая база за 1 квартал = 1 200 000 +35 000 = 1 235 000 руб. Сумма авансового платежа = 1 235 000*6/100 = 74 100 руб. ½ от суммы авансового платежа = 37 050 руб. – к уплате в бюджет.
НК РФ также предусмотрено применение индивидуальными предпринимателями УСНО на основе патента. Решение о введении патента на территории региона принимают органы законодательной власти субъекта Федерации и устанавливают перечень видов деятельности, а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода (по экономическому содержанию аналог вмененного налогообложения). Документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, является выдаваемый ему налоговым органом патент. Форма патента утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с 1-го числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Годовая стоимость патента определяется как произведение налоговой ставки в размере 6% на потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход.
Размер потенциально возможного годового дохода, устанавливаемый законодательными органами субъектов Федерации не может превышать размер базовой доходности по виду деятельности, увеличенной в 30 раз.
Для применения УСНО по патенту предусмотрены ограничения: по размеру фактически извлекаемого дохода: не более 60 миллионов рублей; по среднесписочной численности наемных работников у индивидуального предпринимателя – не более 5 человек. Налоговые доходы от продажи патентов поступают в консолидированный бюджет субъекта Федерации: 10% в областной бюджет, 90% в бюджет муниципального образования по месту осуществления деятельности.
Пример расчета суммы единого налога при применении патентной системы
Индивидуальный предприниматель с начала календарного года осуществляет деятельность по оказанию тренерских услуг. Вид деятельности подлежит переводу на патент на территории субъекта Федерации. Среднесписочная численность наемных работников составляет 2 человека. Установленная величина возможного годового дохода составляет 123 723 руб. Годовая стоимость патента (сумма единого налога) = 123 723 *6 /100 = 7 423,38 руб. Уплата налога осуществляется частями: 1/3 2 474 руб. в течение 25 дней с начала осуществления деятельности; 2/3 4948,92 в течение 25 дней по окончании срока действия патента с правом на налоговый вычет по сумме фактических расходов на социальное страхование, фактически произведенных за период, но не более чем на 50%. Данные расходы могут быть приняты в полной сумме в уменьшение 2/3 стоимости патента в случае, если индивидуальный предприниматель не использует труд наемных работников.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: назначение, элементы налогообложения, порядок начисления
Специальный налоговый режим, предусматривающий исчисление и уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) является, по существу, вариантом упрощенной системы налогообложения. Для него характерно, что вместо реальной базы налогообложения вводится условная база налогообложения в виде вмененного дохода. Размер вмененного дохода зависит от характера деятельности субъекта и масштаба его бизнеса. Вмененный доход рассматривается как потенциально возможный доход, который может быть получен при осуществлении отдельного вида деятельности в течение определенного периода времени, вне зависимости от фактического финансового результата хозяйственной деятельности налогоплательщика. Нормативное регулирование осуществляется на основе положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, а также нормативными актами муниципальных образований в части налогового регулирования по ЕНВД. Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие отдельные виды предпринимательской деятельности в сферах: - оказания бытовых услуг населению; - оказания ветеринарных услуг населению; - оказания услуг населению по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; - розничной торговли за наличный расчет, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; - оказания населению услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (в кафе, ресторанах, столовых, барах, закусочных и т.д.); - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; - деятельность по хранению транспортных средств на платных стоянках; - деятельность рекламных агентств по производству наружной рекламы и др. виды деятельности. Перечень видов услуг (бытовых, ветеринарных, транспортных услуг), подпадающие под ЕНВД определяется на основе общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Все вышеперечисленные виды деятельности характеризуются тем, что расчеты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги осуществляются с населением наличными денежными средствами и контроль за фактическим финансовым результатом для целей налогообложения затруднен. Уточнение перечня видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД на территории муниципального образования, осуществляется по решению его представительного органа. НК РФ ограничивает для отдельных категорий налогоплательщиков доступ к использованию данного налогового режима: - среднесписочная численность работников у организаций и индивидуальных предпринимателей не превышала 100 человек за предшествующий календарный год; - доля участия юридических лиц в организации не должна превышать 25 процентов, т.е. уставный капитал организации должен быть сформирован не менее чем на 75% за счет вкладов физических лиц; - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД. Объектом налогообложения является вмененный доход за квартал. В основе расчета суммы налога лежит значение базовой доходности на единицу физического показателя для вида осуществляемой деятельности. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Физическими показателями базовой доходности могут служить численность работающих, единица[5] площади торгового зала, торговое место, количество автомобилей, используемых для перевозок грузов, посадочное место, используемое для перевозки пассажиров, площадь информационного поля различных наружных реклам и др. Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло. При исчислении единого налога на вмененный доход применяются корректирующие (повышающие или понижающие) коэффициенты базовой доходности,которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.д. Эти показатели объективно определяют результат хозяйственной деятельности налогоплательщика и предоставляют равные условия для предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих хозяйственную деятельность в различных регионах. Корректирующих коэффициентов - два: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент - дефлятор, учитываемый изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (не корректируется на фактическое время осуществления деятельности). Рассчитывается Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию в официальных источниках. К2- учитывающий совокупность условий ведения предпринимательской деятельности; значение коэффициента К2 может увеличиваться (снижаться) с учетом условий, предусмотренных на территории. Ставка налога установлена в размере 15% для всех видов осуществляемой деятельности. Налоговым периодом признается квартал. Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы (налоговый вычет): - страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством при выплате доходов своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД; - на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; - при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более, чем на 50 процентов. Постановка на налоговый учет налогоплательщиков осуществляется по общему правилу – по месту регистрации организации (индивидуального предпринимателя). Поскольку расчет суммы налога зависит от условий осуществления деятельности, введен территориальный принцип постановки на налоговый учет – по месту осуществления предпринимательской деятельности. Если характер деятельности разъездной - развозная торговля; разносная торговля; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов - по месту регистрации. Организации, применяющие при расчетах с бюджетом систему вмененного налогообложения, организуют ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изм. и доп., а также национальными стандартами бухгалтерского учета (ПБУ). Индивидуальные предприниматели вправе отказаться от ведения книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Федеральным законом от 17.07.2009 № 162-ФЗ «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождены от обязанности применения контрольно-кассовой техники. Но при этом необходимо выдать в момент оплаты товара по требованию покупателя товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий получение денежных средств за соответствующий товар и содержащий обязательные реквизиты: - наименование документа; - порядковый номер, дата выдачи; - наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); - сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись. Из данной нормы есть исключение: в соответствии п. 5 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171- «…розничная продажа крепкого алкоголя в городах может осуществляться только в помещении, которое оборудовано кассовым аппаратом…». В целях обеспечения государственного контроля и усиления ответственности хозяйствующих субъектов за соблюдение прав потребителей налоговым органам предоставлено право осуществлять контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями обязанности по выдаче по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, а также налагать штрафы за отказ в выдаче по требованию покупателя указанного документа (Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации»).
Пример расчета суммы ЕНВД к уплате в бюджет
Организация продает продовольственные товары в режиме розничной торговли в торговом павильоне площадью 120 кв. м. Правомерно применяет при расчетах с бюджетом ЕНВД (выполняются установленные ограничения по количеству среднесписочной численности работников, структуре капитала). Размер базовой доходности, установленный на единицу физического показателя по виду деятельности, составляет 1800 руб. / мес. Значение коэффициентов: К2 – 0,44; К1 – 1,4942. Расходы на социальное страхование работников, фактически осуществленные в налоговом периоде составили 42 000 руб. Исчислить сумму ЕНВД за квартал. Решение: БДскорректированная = 1800 *1,4942*0,44 = 1 183,41 руб. ВД = 1 183,41*120*3 мес. = 426 026,30 руб. Сумма ЕНВД = 426 026,30*15/100 = 63 903,94 руб. 42 000 > 31 951,97 Сумма ЕНВД к уплате 31 951,97 руб.
Краткие выводы по теме: 1. специальные налоговые режимы в России применяются субъектами малого и среднего бизнеса при соблюдении ограничений, зависящих от масштабов и видов деятельности; 2. система вмененного налогообложения рассчитана на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, связанных с реализаций товаров, работ, услуг населению за наличный расчет; 3. альтернативой ЕНВД является система налогообложения в виде УСНО по патенту, где сумма единого налога не зависит от фактического результата деятельности налогоплательщика; 4. НК РФ предусматривает возможность совмещения различных специальных налоговых режимов в отношении видов деятельности многопрофильных организаций и индивидуальных предпринимателей при условии организации раздельного учета налогооблагаемых показателей.
Список обязательной и дополнительной литературы обязательная: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, статьи: 346.2, 346.4-346.9 (ЕСХН), 346.11-346.21, 346.25.1 (УСНО), 346.26-346.22 (ЕНВД); дополнительная: 2. Практическое пособие по УСНО.- КонсультантПлюс; 3. Практическое пособие по ЕНВД. – КонсультантПлюс. Контрольные вопросы:
1. Перечислите состав специальных налоговых режимов и условия их применения налогоплательщиками; 2. Дайте экономическую характеристику элементам налогообложения по единому налогу в соответствии с УСНО, единому налогу на вмененный доход, единому сельскохозяйственному налогу; 3. Перспективы реформы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации;
|
