Налогообложение имущества физических лицИспользуемые термины и понятия
Государственный земельный кадастр - систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель в Российской Федерации, о кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимого имущества. В государственный земельный кадастр включается информация о субъектах прав на земельные участки. Государственный земельный кадастр ведется по единой для Российской Федерации системе. Объектами государственного кадастрового учета являются земельные участки и прочно связанные с ними иные объекты недвижимого имущества. Порядок ведения государственного земельного кадастра установлен Федеральным законом от 02.01.2000 N 28-ФЗ (с изм. и доп.) «О государственном земельном кадастре». Земельный участок - это часть поверхности, которая имеет фиксированную границу, площадь, местоположение, правовой режим и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре и документах государственной регистрации прав на землю. Земельный участок включает все улучшения (здания, сооружения, многолетние насаждения), которые позволяют его эффективно использовать. В Земельном кодексе Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ подчеркивается принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому, все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков (п.1 ст.1).
Государственная регистрация и постановка на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества На основании п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщик подлежит постановке на учет, в том числе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Учет налогоплательщиков - одна из форм налогового контроля, представляющая собой систему особых мер регистрационного характера, направленных на сбор и регистрацию необходимой информации и обеспечение благоприятных условий для проведения налоговыми органами форм налогового контроля. Учет налогоплательщиков осуществляется путем их постановки на учет, а также переучета и снятия их с учета. Ведение учета возлагается на налоговые органы. Обязанность налоговых органов вести учет налогоплательщиков установлена в пп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ. Налогоплательщик - физическое лицо подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Нормативным предписанием п. 9 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом. Учет в налоговом органе объектов недвижимого имущества производится вне зависимости от особенностей налогообложения налогоплательщика, в том числе от наличия у него льгот по уплате тех или иных налогов и сборов. Постановка на учет по месту нахождения объектов может производиться в инициативном или заявительном режимах. Ранее, до 2004 г. объекты ставились на учет в заявительном порядке. Заявительная процедура постановки на учет предусматривала обязательное направление налогоплательщиком в адрес налогового органа письменного заявления с просьбой поставить его на учет. В настоящее время заявительный порядок при постановке на учет по месту нахождения объектов сохраняется только в отношении имущества, принадлежащего иностранным и международным организациям. Инициативная процедура постановки на учет означает, что налоговый орган на основе данных и сведений о налогоплательщике самостоятельно принимает меры к постановке налогоплательщиков на учет. Необходимую информацию в налоговые органы направляют регистрирующие органы, а также органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику. Инициативная постановка на учет может быть произведена до подачи заявления налогоплательщиком. На основании п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физических лиц по месту нахождения принадлежащих им объектов в течение 5 дней со дня поступления сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Постановка на учет в налоговом органе осуществляется с использованием ранее присвоенного ИНН. Если физическое лицо, которому принадлежит объект недвижимого имущества, не имеет места жительства на территории Российской Федерации, при постановке на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему имущества этому лицу присваивается ИНН.
Правила регистрации транспортных средств Автомототранспортные средства и прицепы к ним регистрируются только на собственников этих транспортных средств, указанных в паспортах транспортных средств, в справках-счетах, выдаваемых торговыми организациями и предпринимателями, либо заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности. Это предусмотрено в пункте 12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (утверждены приказом МВД России от 27.01.2003 № 59). Трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним регистрируются на юридических и физических лиц, поименованных в документе, подтверждающем право собственности или в паспорте самоходной машины и других видов техники (п. 2.1 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним; утверждены Минсельхозпродом России 16.01.95). Транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории РФ сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств (п. 3.2 Временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории РФ сроком до шести месяцев, утвержденных приказом ГТК России от 02.03.95 № 137). В отношении водных судов госрегистрации подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ). То есть, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге, плательщиком транспортного налога считается собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (по транспортным средствам, находящимся в государственной или муниципальной собственности), а в отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов), — фрахтователь судна. Воздушные суда подлежат госрегистрации на эксплуатанта — лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов РФ (п. 2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденных приказом Минтранса России от 12.10.95 № ДВ-110). Транспортное средство подлежит регистрации в течение пяти суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета, замены номерных агрегатов (п. 3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним). Данная регистрация транспортных средств носит не правовой, а технический характер и не является государственной регистрацией имущества в смысле ст. 164 ГК РФ. То есть право собственности на автомобиль по умолчанию возникает при его передаче (ст. 223 ГК РФ), а не регистрации (см. Решение ВС РФ от 29.07.1999 N ГКПИ99-547, п. 4 Обзора судебной практики ВС РФ от 10.07.2002). Сведения о государственной регистрации транспортных средств, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. По состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года представляются сведения обо всех изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Данная информация предоставляется органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Краткие выводы по теме: 1. постановка на налоговый учет налогоплательщиков осуществляется по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения на основе сведений, предоставленных органами, регистрирующими недвижимое имущество, транспортные средства на подведомственной им территории. 2. местом нахождения признается: - недвижимое имущество - место его фактического нахождения (территория) в соответствии с п.п. 3 п. 5 ст. 84 НК РФ; - транспортные средства - место регистрации, либо место жительства собственника в соответствии с пп.2 п. 5 ст. 84 НК РФ; Налог на имущество физических лиц (налог на строения, помещения сооружения): общая характеристика, порядок расчета
Налог является регулярным и уплачивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. По методу установления – местный; по способу взимания – прямой; по виду объекта налогообложения – поимущественный; налоговые доходы от его взимания подлежат зачислению в бюджет муниципального образования по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Нормативно-правовое регулирование: 1. федеральный закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» в ред. от 28.11.2009 г.; 2. инструкция МНС России от 02.11.1999 N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»; 3. нормативные акты муниципального уровня налогового регулирования. Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности: - квартиры, жилые дома, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в установленном порядке; - квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента полной выплаты паевого взноса. Таким образом, объектами налогообложения являются вышеперечисленные строения, помещения, сооружения, доли и имущественные права на них. Если имущество (строение, помещение, сооружение) принадлежит нескольким физическим лицам и определена доля собственности для каждого собственника в этом имуществе (общая долевая собственность), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в собственности нескольких физических лиц без определения доли, то плательщиками являются все собственники в равных долях. Если имущество находится в собственности физического лица и юридического лица, то обязательно определение доли каждого собственника плательщиком налога на строения будет являться физическое лицо соразмерно доли собственности в этом имуществе. Если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то в соответствии с НК РФ и ГК РФ налог уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями. Налоговая база – инвентаризационная (в отдельных случаях суммарная инвентаризационная) стоимость объектов. Инвентаризационная оценка строений, помещений, сооружений, принадлежащих гражданам по праву собственности, производится органами технического учета (Ростехинвентаризации). В 1997 г. на территории Кировской области были утверждены методические указания к порядку оценки строений, помещений, сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности. Согласно документа, оценка строений, помещений, сооружений для целей налогообложения определяется на базе стоимости строительства новых аналогичных объектов (восстановительной стоимости). Стоимость единицы измерения (измерителя) принята в базовых ценах 1991 года. Для приведения стоимости строительства и соответственно единицы измерения к базовым ценам 1991 года согласно распоряжению Кировского облисполкома от 13.12.1990 N 955-Р принят индекс изменения сметной стоимости по отрасли "Жилищное строительство" - 1,62. Органы исполнительной власти субъектов РФ для целей определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц вправе определять коэффициенты перевода восстановительной стоимости имущества в уровень цен года, в котором производится оценка.
На протяжении десятка лет коэффициент удорожания (изменения сметной стоимости) строительства на территории Кировской области к оценке строений не применялся. Постановлением Правительства Кировской области от 09.03.2010 № 42/76 этот коэффициент установлен и составляет 8.22, начинает применяться при расчете сумм налога за 2011 г., срок уплаты которого наступает в 2012 г. Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений, сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки и поправочные коэффициенты по данному налогу. Право конкретизировать значения ставок прогрессивной шкалы налога на подведомственной территории, предоставлено органам местного самоуправления в рамках разделения полномочий органов власти по налоговому регулированию. Значения ставок прогрессивной шкалы налога, применяемой в Кировской области
При налогообложении имущества физических лиц не пересматривается шкала налогообложения, все большее число объектов переходит в верхнюю границу налогообложения – более 500 т. руб. в связи с использованием коэффициентов удорожания. Налог рассчитывается за календарный год. В случае перехода в течение календарного года права собственности на строение от одного лица к другому лицу, налог уплачивается с начала календарного года до 1 числа месяца, в котором утрачено право собственности бывшем владельцем; с 1 числа месяца приобретения права собственности до конца календарного года новым владельцем.
Сумму налога к уплате исчисляют сотрудники налогового органа и вручают налогоплательщику требование об уплате не позднее 01 августа календарного года. Срок уплаты – не позднее 01 ноября, единым платежом. В случае уклонения налогоплательщика от уплаты налога, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика.
Примеры расчета налога на имущество физических лиц
1) Физическое лицо владеет однокомнатной квартирой инвентаризационной стоимостью 170 000 руб. и 1/2 доли в четырехкомнатной квартире стоимостью 460 000 руб. Объекты налогообложения находятся на территории одного муниципального образования. Исчислить сумму налога на имущество физических лиц. Решение: 1. налогом облагается объект в целом и доля собственности в квартире, принадлежащей нескольким физическим лицам. 2. суммарная инвентаризационная стоимость объектов (170 000+ 230 000) = 400 000 руб. 3. налоговая база: суммарная инвентаризационная стоимость объектов с учетом коэффициента удорожания 400 000*8,22 = 3 288 000 руб. 4. ставка налога - 0,31% 5. сумма налога 3 288 000 * 0,31/100 = 10 007 руб.
2) Квартира находится в общей долевой собственности четырех человек. Объект недвижимости относится к жилым помещениям. Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 200 000 руб. Исчислить сумму налога на имущество физических лиц. Решение: 1. объектом налогообложения является доля собственности в квартире. 2. налогоплательщиком в отношении этой квартиры признается каждый из четырех собственников с 25 % долей имущества. 3. налоговая база: инвентаризационная стоимость квартиры с учетом коэффициента 200 000*8,22 = 1 644 000 руб. 4. налоговая ставка 0,31% 5. сумма налога на объект = 1 644 000*0,31/100 = 5 096,4 6. сумма налога на каждого из сособственников = 1 274,10 руб.
Налоговые уведомления отдельно в отношении каждого зарегистрированного права. Решение задачи представлено по изменившейся методике ФНС России, что вызвало налоговые споры.
В соответствии с ФЗ, исчисление суммы налога должно осуществляться в следующем порядке: 1. объектом налогообложения является доля собственности в квартире. 2. налогоплательщиком в отношении этой квартиры признается каждый из четырех собственников с 25 % долей имущества. 3. налоговая база: инвентаризационная стоимость доли с учетом коэффициента 50 000*8,22 = 411 000 руб. 4. налоговая ставка 0,11% 5. сумма налога для каждого из собственников: 452,1 руб.
3) Квартира находится в общей совместной собственности четырех человек без выделения долей. Объект недвижимости относится к жилым помещениям. Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 121 000 руб. Исчислить сумму налога на имущество физических лиц. Решение: 1. объектом налогообложения является квартира 2. за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких владельцев без определения долей, налог уплачивается одним из владельцев по соглашению между ними. 3. налоговая база: инвентаризационная стоимость квартиры с учетом коэффициента 121 000*8,22 = 994 620 руб. 4. ставка налога - 0,31% 5. сумма налога на объект = 994 620 *0,31/100 = 3 083,22 руб. 6. сумма налога на каждого из сособственников в случае разногласий = 770,83 руб.
4) В мае календарного года произошла смена единственного собственника квартиры, инвентаризационная стоимость которой составляет 150 000 руб. Исчислить сумму налога на имущество физических лиц. Решение: 1. при переходе права собственности на строение, помещение и сооружение от одного собственника к другому в течении налогового периода (календарного года) налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект недвижимости, а новым собственником с начала месяца, в котором у последнего возникло право собственности. 2. налоговая база: инвентаризационная стоимость квартиры с учетом коэффициента 150 000*8,22 = 1 233 000 руб. 3. сумма налога за год 1 233 000*0,31/100=3 822,30 руб. 4. за период владения объектом недвижимости 3 822,30/12*4 = 1 274,10 руб. 5. сумма налога, подлежащая уплате правопреемником 3 822,30/12*8 = 2 548,20 руб.
5) Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, имеет в собственности квартиру и нежилое помещение (магазин, с площадью торгового помещения менее 150 кв. метров). Инвентаризационная стоимость каждого из объектов недвижимости одинаковая и равна 150 000 руб. Установлены единые ставки налога независимо от критериев их использования. Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования. Исчислить сумму налога на имущество физических лиц. Решение: 1. В ИФНС ИП предоставляется заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц; ежеквартально представляются документы, подтверждающие использование магазина для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система ЕНВД, налог на магазин инспекцией ФНС не исчисляется. 2. инвентаризационная стоимость облагаемого имущества составляет 150 000 руб. 3. налоговая база: инвентаризационная стоимость с учетом коэффициента 150 000*8,22 = 1 233 000 руб. 4. сумма налога 1 233 000*0,31/100=3 822,30 руб.
Краткие выводы: 1. величина суммы налога на строения, помещения, сооружения зависит от его инвентаризационной стоимости и значения налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования; 2. исчисление суммы налога осуществляется налоговым органом по месту его регистрации с отправкой налогового уведомления налогоплательщику; 3. уплата налога осуществляется с учетом фактического времени нахождения объекта в собственности физического лица.
Список обязательной литературы: 1. О налогах на имущество физических лиц. Федеральный закон от 09.12.1991 г. № 2003-1 с изм. и доп.
|
