Земельный налог: общая характеристика, нормативная база и порядок расчета

Кадастр (фр. cadastre) — список, реестр чего-либо или кого-либо, например, землепользователей, подлежащих налогообложению.[6]

 

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории.

Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков.

В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также с границами кадастровых районов или кадастровых кварталов.

По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Земельный налог по методу установления является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативно-правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ.

Главой установлены предельные ставки земельного налога, в рамках которых органы муниципальных образований могут дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка. В актах могут быть предусмотрены сверх установленных статьей 395 Кодекса налоговые льготы, основания и порядок их применения; порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, не относящиеся к участкам водного и лесного фондов.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, определяемая на основе его рыночной стоимости.

Ставка налога устанавливается в процентах к кадастровой стоимости земельных участков в зависимости от их категории и (или) разрешенного использования земельного участка.

Для целей налогообложения разработана следующая классификация земельных участков:

- земли сельскохозяйственного назначения или земли в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- земли, занятые жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

- земли, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- прочие земельные участки.

Для земельных участков, относящихся к категории прочих – ставка налога установлена (на федеральном уровне) в размере 1,5%; для всех других категорий – 0,3%.

В отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, установлены правила:

- при долевой собственности каждый налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно, пропорционально его доле;

- при совместной собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков отдельно в равных долях.

Для отдельных категорий граждан установлены налоговые льготы в виде уменьшения налоговой базы на необлагаемую сумму – 10 тыс. руб. – социально незащищенные категории граждан, а также категории физических лиц, имеющие особые заслуги перед отечеством.

Физические лица уплачивают земельный налог на основании представленных налоговыми органами налоговых уведомлений по итогам налогового периода - календарного года.

Индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов - I, II, III кварталов календарного года (в ред. федерального закона № 216-ФЗ от 24.07.2007 г.) и сумму налога по итогам налогового периода. При этом:

- сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, соответствующей категории земельного участка;

- сумма авансового платежа по истечении отчетного периода (квартала) определяется как 1/4 суммы налога за налоговый период, рассчитанной исходя из кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, являющейся произведением налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, и суммами уплаченных авансовых платежей.

При расчете налоговых обязательств учитывается время нахождения объекта налогообложения в собственности налогоплательщика.

Если индивидуальный предприниматель участком владеет неполный год для исчисления земельного налога применяется коэффициент использования земельного участка - К2.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если в течение налогового периода право собственности на земельный участок или на его долю возникало или прекращалось до 15-го числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если право возникало или прекращалось после 15-го числа месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей (пп. 16 п. 13 Приложения № 2 к Приказу Минфина России от 19.05.2005 № 66н). По земельному участку, который использовался в течение всех 12 месяцев налогового периода, налог можно рассчитать без К2.

Краткие выводы:

1. величина суммы земельного налога зависит от характеристик и разрешенного вида использования земельного участка, т.е. зависит от его кадастровой стоимости и значения налоговой ставки;

2. исчисление суммы налога осуществляется налоговым органом по месту его регистрации с отправкой налогового уведомления налогоплательщику; для индивидуальных предпринимателей предусмотрена система авансовых платежей по налогу в отношении земельных участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности;

3. уплата налога осуществляется с учетом фактического времени нахождения объекта в собственности физического лица;

 

Список обязательной и дополнительной литературы

обязательная:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, глава 31 «Земельный налог»;

дополнительная:

2. Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель. Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 г. № 316 с изм. и доп.

 

Перспективы реформы имущественного налогообложения в

Российской Федерации. Налог на недвижимость

 

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию "О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах" указано: «…Необходимо принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне...».

С 1997 года в Российской Федерации ведется подготовка и разработка методических материалов по переходу на уплату единого налога на недвижимость (заменяющего собой налог на строения, помещения, сооружения и земельный налог) - Федеральный закон № 110-ФЗ от 20.07.1997 г. «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».

Проведенный в Великом Новгороде и Твери эксперимент показал, что для перехода к налогу на недвижимость по всей территории Российской Федерации необходимо:

- осуществление переучета недвижимого имущества и создание реестра (единого кадастра) этого имущества, которые предполагают объединение информации о физических характеристиках объектов и их месторасположении, правовом статусе и правообладателях;

- проведение оценки всех объектов недвижимого имущества по реальной (рыночной) стоимости и определение их налоговой базы (с учетом дифференциации по видам недвижимого имущества);

- обеспечение эффективного обмена данными об объектах недвижимости между местными органами власти и налоговыми органами в целях поддержания информации об имуществе в разрезе налогоплательщиков (правообладателей), что необходимо для осуществления взвешенной политики имущественного налогообложения;

- прогнозирование изменения налогового бремени по категориям плательщиков и общих поступлений при различных сочетаниях ставок налога и льгот и согласование политики налогообложения;

- проведение разъяснительной работы.

Важным условием для введения налога на недвижимость является его нормативно-правовое обеспечение со стороны местных и региональных органов власти.

В настоящее время обсуждается профессиональными сообществами подготовленный законопроект, предусматривающий вступление в силу главы «Местный налог на недвижимость». В проекте устанавливаются основные элементы налога: плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база, ставка налога, размеры налоговых вычетов, минимальная не облагаемая налогом сумма, которая может быть увеличена решением органов государственной власти субъектов РФ, а также общие принципы оценки недвижимого имущества для целей налогообложения. Эти принципы направлены на приближение такой оценки к кадастровой (рыночной) стоимости объектов недвижимости с применением методов массовой ее оценки.

В рамках утвержденной Постановлением Правительства РФ от 13 сентября 2005 г. N 560 Подпрограммы «Создание системы кадастра недвижимости (2006 - 2011 годы)» Федеральной целевой программы «Создание автоматизированной системы ведения государственного земельного кадастра и государственного учета объектов недвижимости (2002 - 2007 годы)» только начато формирование кадастра недвижимости как единой учетной системы, содержащей сведения о земельных участках и расположенных на них объектах недвижимости, в том числе и вновь сформированных единых объектах недвижимости.

Транспортный налог: общая характеристика, нормативно-правовое регулирование, порядок расчета

 

Транспортный налог по методу установления региональный. Взимание и исчисление налога регулируется нормами главы 28 НК РФ «Транспортный налог». Налог вводится на территории субъекта Федерации с принятием соответствующего закона. Органами региональной власти устанавливаются элементы налогообложения по налогу в соответствии со ст. 356 НК РФ, в частности, налоговые ставки в пределах, предусмотренных в статье 361 НК РФ, льготы и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по статье 358 НК РФ.

Транспортные средства как предмет налогообложения делятся на:

- наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

- воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

- водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Объект налогообложения (ст. 358 НК РФ) – автотранспортные, водно-воздушные транспортные средства, за исключением транспортных средств, указанных в п. 2 статей.

Налоговая база (ст. 359 НК РФ) выражена физической характеристикой объекта. Налоговая база - мощность двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах, которая определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах (ст. 359 НК РФ). Мощность двигателя (л.с.), сила тяги реактивного двигателя (на 1 кг. силы тяги), валовая вместимость (на 1 регистровую тонну), единицу транспортного средства.

В технической документации транспортного средства может быть указана разная мощность в зависимости от различных режимов эксплуатации двигателя. При этом в целях применения ст. 361 «Налоговые ставки» НК РФ для исчисления налога из технической документации берутся максимальные значения мощности двигателя независимо от режимов его эксплуатации.

Если в технической документации транспортного средства мощность двигателя указана только в метрических единицах мощности (кВт), то метрические единицы мощности (киловатты) необходимо перевести во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы). Для этого мощность двигателя, выраженную в киловаттах, необходимо умножить на переводной коэффициент, равный 1,35962 (1 кВт = 1,35962 л. с.). При этом округление производится с точностью до второго знака после запятой.

Налоговые ставки установлены по видам транспортных средств. Субъекты Федерации вправе устанавливать дифференцированные ставки (как повышающие так и понижающие) с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам (отчетного) налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В отдельных случаях применяются специальные коэффициенты. Например, если в течение налогового (отчетного) периода транспортное средство было зарегистрировано и (или) снято с регистрации.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога к уплате в бюджет определяется налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Отчетные периоды – I, II, III кварталы. По итогам отчетных периодов исчисляется и уплачивается авансовый платеж в размере ¼ исчисленной суммы. Такая схема уплаты транспортного налога обеспечивает равномерное поступление доходов от взимания налога в бюджеты субъектов РФ.

Суммы авансовых платежей по транспортному налогу рассчитываются не нарастающим итогом, т.е. при определении размера доплаты за год следует вычесть из годовой суммы налога все три суммы авансовых платежей.

Физические лица уплачивают транспортный налог после получения уведомления налогового органа, которое вручается налогоплательщику не позднее 01 июня года, за который налог должен быть уплачен. Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ и применяется с 1 января 2006 г. Налоговые уведомления направляются гражданам одновременно с платежными документами.

Рассылка соответствующих уведомлений налоговыми органами осуществляется на основании сведений, получаемых из регистрирующих органов ГИБДД. Налоговое уведомление должно быть направлено налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 52 НК РФ). Уплата налога осуществляется по месту нахождения транспортного средства.

В настоящее время правительством РФ рассмотрена возможность изменения существующего порядка взимания транспортного налога. На рассмотрение депутатов Госдумы России был направлен законопроект, вносящий поправки в статьи 357-362 Налогового кодекса РФ. Авторы документа предлагают взимать налог не с собственников транспортных средств, а включить его в стоимость топлива, закупаемого на АЗС. При этом объектом обложения транспортным налогом признавать операции по реализации бензина и дизельного топлива на территории субъекта РФ. Налоговая база должна была определяться как стоимость реализованного бензина и дизельного топлива, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Правительство РФ не поддержало законопроект, поскольку он не предусматривает механизм администрирования такого способа взимания транспортного налога.

 

Краткие выводы по теме:

1. величина суммы транспортного налога зависит от физических характеристик транспортного средства (мощности двигателя, в отдельных случаях срока использования);

2. исчисление суммы налога осуществляется налоговым органом по месту его регистрации с отправкой налогового уведомления налогоплательщику; для индивидуальных предпринимателей предусмотрена система авансовых платежей по налогу в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности;

3. уплата налога осуществляется с учетом фактического времени нахождения объекта в собственности физического лица.

 

Список обязательной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, глава 28 «Транспортный налог».

 

Контрольные вопросы:

1. В каком порядке уплачивается налог на имущество физических лиц при переходе права собственности на строения, помещения, сооружения в течение года при совершении сделки купли-продажи?

2. От каких факторов зависит уровень налогообложения собственников земельных участков в Российской Федерации?

3. От каких факторов может зависеть установление ставок транспортного налога?

4. В какой момент возникают и прекращаются основания, связанные с исчислением и уплатой транспортного налога?

5. Какой порядок установлен НК РФ в отношении возврата излишне уплаченного налога налогоплательщиком?

 

 

Акцизы: общая характеристика, элементы налогообложения, порядок расчета суммы налога

 

Акциз - косвенный возмещаемый налог, который включается в цену товаров повышенного спроса (надбавка к цене товара). Как правило, устанавливается на высокорентабельные товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизный налог взимается с целью пополнения бюджета, а также регулирования спроса и предложения.

По методу установления налог является федеральным. Порядок зачисления акцизного налога в доходную часть бюджетных уровней установлен бюджетным кодексом РФ, зависит от видов подакцизного товара. Все подакцизные товары облагаются НДС по ставке 18%.

 

Характеристика состава подакцизных товаров

Наименование подакцизного товара	Характеристика (технические условия)
спирт этиловый из всех видов сырья, коньячный спирт	спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья методом спиртового брожения - пищевой; либо гидратацией этилена - технический, а также иными способами с последующей перегонкой и ректификацией или без нее с содержанием спирта не менее 88% объема готовой продукции коньячный спирт молодой представляет собой продукт крепостью 62 - 70%, полученный путем фракционированной дистилляции коньячных виноматериалов, не имеющий контакта с древесиной дуба. Коньячный спирт выдержанный - это продукт крепостью 55 - 70%, получаемый путем выдержки молодого коньячного спирта в дубовых бочках или емкостях, загруженных дубовой клепкой. Древесина дуба активно участвует в процессе выдержки и созревания коньячных спиртов, которые при длительном контакте с ней (в течение всего периода "отдыха" этих спиртов) приобретают характерный янтарно-золотистый цвет
спиртосодержащая продукция	растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% за исключением алкогольной продукции   не признаются подакцизными товары, содержащие этиловый спирт: виноматериалы; лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; - лекарственные средства (включая гомеопатические), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл; - парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно; - парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора; - парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; - отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей (при условии соответствия отходов нормативной документации, утвержденной или согласованной федеральным органом исполнительной власти)
алкогольная продукция	алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%)   пиво - слабоалкогольный, насыщенный двуокисью углерода пенистый напиток, получаемый путем сбраживания охмеленного солодового сусла пивными дрожжами. Крепость пиву придается двумя способами: естественным и физическим (насильственным). Поскольку спирт в пиве появляется в результате естественного брожения и является технологическим фактором его производства, естественный способ получения крепкого пива заключается в количестве и продолжительности брожений, то есть чем дольше дать пиву бродить, тем крепче получается напиток. Физический (насильственный) способ придания крепости пиву - это добавление (внесение извне) в пиво этилового спирта (используется для получения самых крепких марок).Налогообложение пива осуществляется по ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от нормативного (стандартизированного) содержания в нем объемной доли этилового спирта: - с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно; - свыше 0,5% и до 8,6% включительно; свыше 8,6%
табачная продукция	- табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции; - сигары; - сигариллы; - сигареты с фильтром; - сигареты без фильтра; - папиросы
легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	отнесение для целей исчисления акцизов того или иного вида автотранспортного средства к категории легковых автомобилей должно осуществляться в зависимости от категории транспортных средств в соответствии с классификацией, установленной Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII. Как следует из п. 5 Приложения N 6 к вышеназванной Конвенции, автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и количество мест для сидения, помимо места водителя, не превышает восьми, относятся к категории "В"
автомобильный бензин	нефтяная фракция, представляющая собой сложную смесь легких углеводородов, выкипающих в широком интервале температур (от 30 до 160°C).
дизельное топливо	нефтяная фракция (газойль), основу которой составляют углеводороды, кипящие в интервале от 200 до 350°С. Для быстроходных автомобильных дизельных двигателей дизельные топлива выпускаются в виде смеси в различных пропорциях прямогонных керосиновых, газойлевых и соляровых дистиллятов нефти. Таким образом, поскольку дизельное топливо получают на основе фракций прямой (первичной) переработки нефти, оно значительно дешевле бензина
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	Моторные масла могут быть минеральными (нефтяными), синтетическими и полусинтетическими. Минеральные моторные масла производятся из остаточных продуктов прямой перегонки нефти путем их дальнейшей сложной и многостадийной переработки с целью получения продукта с оптимальным углеводородным составом и содержат в качестве основного компонента 70% или более нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород. Синтетические масла не содержат нефть или нефтепродукты в качестве основных компонентов. Эти масла производятся путем химических реакций и многостадийного синтеза из смеси исходных компонентов: полиальфаолефинов, изопарафинов или алкилбензолов либо сложных эфиров. При этом эти синтетические смазочные материалы, так же как и минеральные моторные масла, предназначены для снижения трения между движущимися частями машин, транспортных средств
прямогонный бензин	бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. При этом для целей ст. 181 НК РФ уточнено, что бензиновой фракцией является смесь углеводородов (к которым в том числе относятся нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной газ, природный газ, уголь и т.д.), кипящих в интервале температур от 30 до 215°C при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

 

Нормативно-правовое регулирование исчисления и уплаты акцизного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 22 НК РФ «Акцизы»; в отношении отдельных видов товаров применяются федеральные законы, регулирующие производство и оборот алкогольной, спиртосодержащей продукции, денатурированного спирта, прямогонного бензина на территории РФ, а также подзаконные акты, в частности постановления Правительства Российской Федерации.

Плательщиками акцизного налога в соответствии со ст. 179 НК РФ являются юридические лица; индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, в том числе и физические лица. Обязанность по исчислению и уплате акцизов в бюджет возложена на производителей подакцизных товаров; цепочка перепродавцов по сделкам купли-продажи налог не исчисляет, хотя совершает операции с подакцизными товарами.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ являются операции, совершаемые с подакцизными товарами:

- реализация произведенных подакцизных товаров;

- реализация предметов залога (если они относятся к подакцизным товарам);

- продажа конфискованных подакцизных товаров;

- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

- передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

Ставки акциза установлены в статье 193 НК РФ нескольких типов: специфические, адвалорные и комбинированные, дифференцированы по видам подакцизных товаров.

специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении).

адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.

комбинированная (смешанная), состоящая из двух частей: специфической и адвалорной. Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

Порядок определения налоговой базы зависит от применяемой налоговой ставки (ст. 187 НК РФ):

· для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, т.е., иными словами, налоговая база - это количество реализованных или переданных подакцизных товаров;

· для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов (на сигареты и папиросы), налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости сигарет и папирос.

Статьей 187.1 НК РФ установлено, что расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.

Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю (в том числе и предприятиями общественного питания), т.е. это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле.

Принятые в НК РФ поправки предусматривают изменение порядка налогообложения автомобильного бензина и дизельного топлива с 01.01.2011 г.

Уровень налогообложения зависит от качества бензина, определяемого классом экологической защиты, установленного на основе евро- стандартов. Чем качественнее бензин, тем меньше ставка налога. Предусмотрены ставки для классов: 3 и ниже, 4 и 5.

Подавляющая часть подакцизных товаров облагается с применением специфических (твердых) ставок, установленных в абсолютных значениях и под влиянием инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается. В связи с этим ставки акцизного налога ежегодно подлежат индексации.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

В соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету).

Налоговым кодексом РФ предусмотрены особенности налогообложения алкогольной, спиртосодержащей, табачной продукции, денатурированного спирта, а также прямогонного бензина. Эти особенности зависят от мер государственного контроля за их производством и реализацией на территории России. Имеют свои особенности налогообложения также операции с давальческим сырьем, лежащих в основе производства подакцизных товаров.

 

Особенности исчисления акцизов с применением комбинированной ставки

 

Обложение акцизами табачных изделий (сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос) осуществляется с применением комбинированных ставок (комбинированный метод налогообложения). Введение комбинированных ставок на данные виды подакцизных товаров связано с высокой долей аффилированных (взаимозависимых) лиц на рынке производителей и продавцов, что приводит к ценовым манипуляциям внутри групп компаний (трансфертное ценообразование).

С 01.01.2007 г. в качестве меры по упорядочиванию уплаты акциза на сигареты с фильтром введено исчисление адвалорной составляющей не от отпускной, а от максимальной розничной цены, используется понятие расчетной стоимости.

Производители наносят на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену, на ее основе определяется налоговая база. Максимальные розничные цены, заявленные налогоплательщиком в Уведомлении, направленном в ФНС России, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее 1 месяца.

Налоговая база с применением комбинированной ставки определяется следующим образом:

- рассчитывается сумма акциза по твердой ставке;

- определяется расчетная стоимость и рассчитывается сумма акциза по адвалорной ставке;

- рассчитывается общая сумма акциза путем сложения полученных сумм;

- рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки;

- сравниваются полученные суммы, уплате в бюджет подлежит наибольшая из полученных сумм.

 

Пример применения комбинированной ставки акциза при налогообложении операций реализации

 

Табачная фабрика в налоговом периоде реализует партию сигарет с фильтром в количестве 1 000 000 штук (50 000 пач. по 20 шт. / пач.). Стоимость реализуемого товара в ценах производителя 900 000 руб. Максимальная розничная цена - 60 руб./пач.

Исчислить стоимость товаров с учетом косвенных налогов.

Ставка акциза: 216,00 руб. за 1000 шт. +7,0% к расчетной стоимости, но не менее 260,00 руб. за 1000 шт.

Решение:

- Объем реализации подакцизного товара в единицах изменения ставки: 1 000 000 /1000 = 1000 шт.

- Твердая составляющая ставки: 1000*216.00 = 216 000 руб.

- Адвалорная составляющая ставки: расчетная стоимость – 60*50 000 = 3 000 000 руб. 3 000 000 *7.0/100 =210 000 руб.

- Сумма акциза = 216 000+210 000 = 426 000 руб.

- Минимальная сумма акциза 260 *1000 = 260 000 руб.

- НБ _НДС = 900 000 + 426 000 = 1 326 000 руб.

- Сумма НДС = 238 680 руб.

- Стоимость товара с учетом косвенных налогов = 1 564 680 руб.

 

Особенности исчисления акцизов при совершении операций с этиловым спиртом, алкогольной, спиртосодержащей продукцией

 

В соответствии с Законом № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» производство и продажу алкогольной продукции могут осуществлять только организации; плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются только юридические лица.

Операции с алкогольной продукцией, признаваемые объектом налогообложения акцизами:

1. реализация производителями алкогольной продукции;

2. продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;

3. передача ал