Цели и задачи законодательства о бухгалтерском учете. Правовое и методическое обеспечение в соответствии с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

 

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную карти­ну финансового положения и результатов деятельности хозяйст­вующих субъектов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый (законодательный) уровень представлен федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или кос­венно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документа­ми этого уровня являются Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и другие. Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Федеральными законами право регулирования бухгалтерско­го учета предоставлено Центральному банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгал­терскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить норма­тивным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском уче­те», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтер­ского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых об­ществ; порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договор­ной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы к отра­жению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

К этой же группе документов можно отнести Федеральные за­коны «Об акционерных обществах», «Об об­ществах с ограниченной ответственностью», в которых решаются важные вопросы, касающиеся отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организаци­онно-правовой формы юридического лица.

Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Феде­рального закона «О бухгалтерском учете» в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологическо­го руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации данной нормы оно возложило на Министерст­во финансов Российской Федерации основные функции общего методологического руководства бухгалтерским учетом и обязало его разработать и утвердить указанное Положение.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгал­терскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерско­го учета. Они должны охватить требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относя­щиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгал­терские приемы без раскрытия конкретного механизма примене­ния их к определенному виду деятельности. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету:

Третий (методический) уровень раскрывает конкретный механизм примене­ния ПБУ к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленно­сти, строительстве, сельском хозяйстве, науке и других отраслях; методические указания по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др.

Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

К ним также можно причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим впервые в хозяйст­венной деятельности организаций (договор о совместной деятель­ности, договор о доверительном управлении имуществом, векселя и казначейские обязательства).

Кроме Министерства финансов Российской Федерации данную группу документов формируют органы исполнительной власти, ответственные за состояние дел в подведомственных видах деятельности и отраслях экономики, добровольные объединения юридических лиц и т. п., а также профессиональные организации бухгалтеров.

Четвертый (организационный) уровень в системе регулирования занимают ра­бочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике организации здесь имеется ряд других документов — внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования. Повышается роль самой организации в становлении новой учетной политики в тесной увязке с системой управления (которую следует кардинально менять), переобучением кадров, наполнением новым содержанием привычных функциональных структур. Эта работа вы­полняется организацией самостоятельно или с привлечением консу­льтационных (аудиторских) организаций.

Основы построения системы бухгалтерского учета определяются Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

Учетная политика организации: ее основные допущения и требования, предъявляемые к ней.

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Таким образом, термин «учётная политика» можно применять в широком и узком смысле слова. Учетная политика в широком смысле слова представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации. При этом способы ведения бухгалтерского учета подразделяются на:

- способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерско-финансовой службы предприятия (организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета);

- способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия (методические способы ведения бухгалтерского учета).

Учетная политика в узком смысле – документ, отражающий специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности в части методических способов бухгалтерского учета. В документе должна раскрываться информация в отношении:

- способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету;

- способов бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в нормативных актах по бухгалтерскому учету;

- способов бухгалтерского учета, иных, чем установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету, но которые позволяют предприятию более достоверно отразить его финансовое положение и финансовые результаты деятельности;

- способов бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- особенностей применения способов бухгалтерского учета, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, исходя из специфики условий хозяйствования.

Таким образом, учётная политика – это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения.

Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета. К этим базовым экономическим принципам принято относить следующие принципы:

1) принцип целостности, согласно которому учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;

2) принцип имущественной обособленности, подразумевающий что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

3) принцип непрерывности - бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

4) принцип сплошной регистрации (требование полноты) - все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

5) принцип документирования, согласно которому факты отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов;

6) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;

7) принцип количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;

8) принцип верифицируемости - контроля информации;

9) принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

10) принцип разделения текущих и капитальных затрат (в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно);

11) принцип интерпретируемости (учетная информация должна быть ясной, то есть ее можно подвергнуть истолкованию и анализу);

12) принцип осмотрительности (готовность к признанию в бухгалтерском учете в большей степени расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, без допущения создания скрытых резервов);

13) принцип приоритетности содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

14) принцип рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля строительство, посредническая деятельность и т.д.);

масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств. Если для организации, наоборот важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценки израсходованных производственных запасов и т.п.);

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Предполагается (п.6 разд.II ПБУ 1/98), что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, то есть необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной ситуации.

Разработка учетной политики - сложный многоэтапный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.

Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере, однако эта работа не должна быть полностью возложена на них. В разработке отдельных элементов учетной политики, особенно на подготовительном этапе, могут участвовать все подразделения предприятия.

Согласно п.9 разд.II ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются в соответствии с п.10 разд.II ПБУ 1/98 с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации должна в соответствии с п.5 разд.II ПБУ 1/98 формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждаться руководителем организации. Она оформляется в виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью. Учетная политика включает в себя:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики организации, согласно разд.IV ПБУ 1/98, может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Такое дополнение к учетной политике вследствие того, что оно не считается изменением, может быть внесено в течение отчетного года.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится с помощью средств финансово-экономического анализа на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного, в свою очередь, изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

В противном случае они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (а именно - в пояснительной записке к отчету). Информация о них должна, как минимум, включать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика состоит из трех аспектов:

1. методический;

2. организационный;

3. технический.

Методический аспект определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финан­совой деятельности, исходя из альтернативных приемов и спо­собов. Технически это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни в различных оцен­ках и неодинаковыми бухгалтерскими проводками.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

· В части учета материально-производственных запасов.

1. Порядок учета поступления материально-производственных запасов:

а) по фактической стоимости;

б) по учетной цене.

2. Метод оценки списания материально-производственных запасов:

- ФИФО;

- средней цены;

- цены единицы.

3. Порядок учета полученных товаров:

- по фактической покупной себестоимости;

- по продажной стоимости (только для розничной торговли);

- по учетной цене.

4. Порядок учета транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой товаров:

- в составе издержек обращения;

- в составе себестоимости купленных товаров.

5. Порядок оценки стоимости проданных товаров:

- ФИФО;

- средней цены;

- цены единицы.

· В части учета основных средств.

1) порядок признания основных средств в целях бухгалтерского учета;

2) порядок применения методов начисления амортизации;

3) лимит стоимости единовременного списания объектов основных средств;

4) порядок проведения ежегодных переоценок стоимости основных средств;

5) порядок начисления износа по неамортизируемым объектам основных средств;

6) порядок учета расходов на ремонт основных средств.

· В части учета нематериальных активов.

1) порядок признания активов в качестве нематериальных;

2) порядок определения срока их полезного использования;

3) порядок начисления амортизации;

4) метод начисления амортизации;

5) организация контроля за их рациональным использованием.

· В части финансовых вложений.

1) порядок определения фактической себестоимости поступивших финансовых вложений;

2) порядок проведения инвентаризации финансовых вложений;

3) порядок переоценки финансовых вложений;

4) порядок создания резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги;

5) порядок определения стоимости выбывших ценных бумаг.

· В части учета затрат на производство продукции, работ, услуг:

1) выбор объектов учета затрат на производство (продукция, работы, участки, субъекты производства и т.п.);

2) определение порядка учета и состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также методики распределения косвенных (накладных) расходов;

3) определение порядка распределения единовременных затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), по периодам ее изготовления или путем текущего списания их по факту производства;

4) отражение отчислений на образование резервов: средств на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств и т.п. с целью равномерного и своевременного включения расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг);

· В других сферах деятельности организации устанавливаются:

1) порядок организации первичного учета (первичные учетные документы, схемы документооборота и т.п.);

2) необходимость образования резерва сомнительных долгов;

3) состав и порядок применения рабочего плана счетов бухгалтерского учета, а также форма бухгалтерского учета;

4) причины изменения отдельных элементов учетной политики и др.

Организационный аспект отражает, как осуществляются способы методического аспекта с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления.

Технический аспект учетной политики предприятия отражает, как реализуются способы, заложенные в методическом аспекте в учетных регистрах и схемах отражения на счетах учета.

Организационные аспекты могут закрепляться не только в Приказе об учетной политике, но и других распорядительных документах, что позволяет своевременно вносить необходимые коррективы в этот процесс.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, а также за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

В зависимости от объема учетной работы руководитель организации может организовать бухгалтерский учет по следующим схемам:

Первая схема – учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Вторая схема – ввести в штат должность бухгалтера.

Третья схема – передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации.

Четвертая схема – вести бухгалтерский учет лично.

Учет на предприятиях может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.

В состав организации могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения.

Поэтому организация учета в филиалах, представительствах и иных структурных подразделениях должна стать элементом учетной политики организации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это важнейшее правило бухгалтерского учета закреплено в Законе РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

Там же установлено, что первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или в ведомственных и отраслевых инструктивных нормативных документах, утвержденных в установленном порядке. В настоящее время Госкомстатом РФ утвержден ряд альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.

В учетной политике организации, в частности, в ее Приказе, должны найти отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передачи в бухгалтерию качественно составленных первичных документов.

Таким образом, в приказе об учетной политике должны быть отражены следующие позиции:

- типовые (унифицированные) формы документов, применяемых организацией по отдельным разделам учета;

- перечень форм первичной учетной документации, разработанных и утверждаемых организацией (по документам, не предусмотренным в типовых формах или измененных унифицированных формах);

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

- порядок хранения документации.

Ключевым вопросом бухгалтерского учета является организация ведения бухгалтерского учета и порядок контроля за хозяйственными операциями на основании первичных бухгалтерских документов.

Законом РФ № 129-ФЗ специально оговорено, что важнейшей частью учетной политики является разработка и утверждение правил документооборота и технологии обработки учетной информации. В настоящее время все организации самостоятельно разрабатывают документы, в которых содержатся схема или график документооборота. Как показывает практика, при их подготовке можно определить круг вопросов, который решается в данном случае, но при этом надо учитывать, что график документооборота строго индивидуальный для каждой организации, т.к. в нем находят отражение, с одной стороны, объективные требования бухгалтерского учета, а с другой – указываются методы и способы их реализации в данной организации с учетом специфики их деятельности и организационно-управленческой структуры. Именно график документооборота позволяет определить центры ответственности при осуществлении различных хозяйственных операций и оформлении отдельных первичных документов.

В Приказе об учетной политике, как правило, указывается, что создание первичных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете надо производить в соответствии с графиком (схемой) документооборота, утвержденным в установленном порядке, однако сам график представляет собой очень часто отдельный документ.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять срок его нахождения в подразделениях.

График должен быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ.

При установлении сроков передачи документов необходимо учитывать требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к промежуточной бухгалтерской отчетности.

Технология обработки учетной информации в большей степени зависит от форм учета, самостоятельно выбираемой организацией.

Формами бухгалтерского учета является мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная, автоматизированная.

Организации, осуществляющие бухгалтерский учет с использованием специальных программ, применяют те регистры бухгалтерского учета, которые содержатся в этих программах.

Другие организации применяют регистры, являющиеся составной частью бухгалтерской программы и одновременно журналы-ордера, рекомендуемые Минфином РФ.

При составлении учетных регистров на машинописных носителях информации необходимо обеспечить изготовление их копий на бумажных носителях.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных носителях ежемесячно, подписываются и даются в сроки, установленные для исполнителей в их должностных инструкциях, или согласно графику документооборота.

В приказе об учетной политике необходимо установить, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Одним из обязательных элементов организационной части учетной политики, утвержденных пунктом 15 ПБУ 1/98, является порядок проведения инвентаризации.

Наиболее подробный документ, регламентирующий инвентаризацию – Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49.

Кроме случаев, установленных законодательством, проведение инвентаризации определяется руководителем организации как элемент учетной политики.

Элементами учетной политики организации является количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.

В приказе об учетной политике должно быть определено:

- количество инвентаризации в отчетном году;

- даты их проведения;

- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;

- состав инвентаризационной комиссии;

- порядок оформления результатов инвентаризации.

Новым элементом учетной политики является утверждение форм бухгалтерской отчетности, применяемых организацией.

В Приказе об учетной политике утверждается перечень форм, представляемых организацией в составе бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой).

Как приложение к Приказу об учетной политике должны быть утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности.

В качестве образцов форм бухгалтерской отчетности могут быть использованы образцы, утвержденные приказом Минфина России №67н или другие формы, содержащие дополнительные строки.

В Приказе об учетной политике утверждаются образцы форм бухгалтерской отчетности, применяемые организацией.

В соответствии с пунктом 6 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация имеет право предоставлять бухгалтерскую отчетность или на бумажном носителе, или в электронном виде.

Право пользователя бухгалтерской отчетности (включая налоговые органы) требовать от организации предоставлять ее в электронном виде федеральным законом не определено.

Организация вправе самостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности:

- заполнение от руки;

- с помощью печатающих средств;

- составление электронной версии.

В Приказе об учетной политике устанавливается способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения.

Обязательным элементом учетной политики согласно п.8 ПБУ 1/98 является Рабочий план счетов.

При разработке учетной политики Рабочему плану счетов необходимо уделить особое внимание.

Утверждение Рабочего плана счетов необходимо, для того чтобы соблюдать сопоставимость данных бухгалтерской отчетности:

во-первых, в рамках самого предприятия в течение одного года;

во-вторых, в рамках объединения данных бухгалтерской отчетности головного предприятия и его обособленных подразделений;

в-третьих, в рамках представления бухгалтерской отчетности установленного образца внешним пользователям.

При наличии на предприятии обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, для облегчения контроля за результатами деятельности таких подразделений целесообразно предусмотреть одноименные субсчета по такому подразделению в разрезе синтетических и аналитических счетов.

При наличии на предприятии нескольких видов деятельности также необходимо выделение одноименных субсчетов по различным видам деятельности.

Выделение отдельных субсчетов является доказатель