ТЕМА 10. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

10.1 Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ос­новных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на кон­сервации и сданных в аренду. Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебе­товое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кре­диту - о выбытии основных средств и их уценке.

Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета ос­новных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расхо­ды_>, а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства; сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ос­новных средств и ведется в Инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается ин­вентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) про­изводится на основе первичной документации: актов приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и дру­гих документов.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эк­сплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основ­ных средств. Поступают они в организацию в результате:

- завершения строительно-монтажных работ;

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;

- и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает Инвентарные карточки (форма №ОС-6), производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвен­тарной карточки передается в соответствующий отдел организа­ции и в бухгалтерии не хранится.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели тех­нической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) состав­ляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организа­ции. В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоцен­ки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвен­тарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагают­ся по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводствен­ные.

10.2 Амортизация - есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг, Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независи­мо от применяемого способа начисления амортизации в размере ¹/₁₂ исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основ­ным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

- жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет пе­речень объектов, по которым не начисляется амортизация. Этот перечень отличается от ПБУ 6/01.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может произво­диться одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом списания стоимости объекта пропорционально объему продук­ции, работ, услуг;

- способ уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полез­ного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется по первоначальной или текущей (восстанови­тельной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ос­новных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 х 20: 100).

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчис­лении производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объ­ема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использова­ния объекта основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед.

Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (30: 150 х 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150: 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 х 20: 100).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового ли­зинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения - 2.

Расчет амортизации по годам:

- первый год - 12 тыс. руб. (30 х 20 х 2): 100. Остаточная сто­имость - 18 тыс. руб. (30 - 12);

- второй год - 7,2 тыс. руб. (18 х 20 х 2): 100. Остаточная сто­имость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2);

- третий год - 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная сто­имость - 6,48 тыс. руб. (10,8 - 4,32) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстано­вительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации по годам:

- первый год - 10 тыс. руб. (30 х 5: 15);

- второй год - 8 тыс. руб. (30 х 4: 15);

- третий год - 6 тыс. руб. (30 х 3: 15);

- четвертый год - 4 тыс. руб. (30 х 2: 15);

- пятый год - 2 тыс. руб. (30 х 1: 15).

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации относится к расходам на про­изводство и продажу, что оформляется проводкой:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

 

По правилам налогового учета начисление амортизации основ­ных средств осуществляется двумя методами:

- нелинейный;

- линейный.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточ­ная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восста­новительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;

- сумма начисленной за месяц амортизации объекта определя­ется путем деления базовой стоимости данного объекта на ко­личество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) от 2 до 3 лет;

3) от 3 до 5 лет;

4) от 5 до 7 лет;

5) от 7 до 10 лет;

6) от 10 до 15 лет;

7) от 15 до 20 лет;

8) от 20 до 25 лет;

9) от 25 до 30 лет;

10) от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амор­тизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления аморти­зации для объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в на­логообложении - один из двух способов (линейный или нелиней­ный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

- стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;

- амортизация должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезно­го использования.

 

Задача № 10. Учет основных средств

 

Остаток на 1 марта по счету 01 «Основные средства» – 28 650 000 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» – 20 284 664 руб., по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 30 000 руб., по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 4 576 руб. На предприятии имеются следующие основные средства:

1) здание административно-хозяйственного отдела (АХО), стоимостью 7 000 000 руб., срок службы 50 лет, фактический срок эксплуатации – 25 лет;

2) здание цеха, стоимостью 20 000 000 руб., срок службы 25 лет; фактический срок эксплуатации – 20 лет;

3) станок деревообрабатывающий универсальный, стоимостью 350 000 руб., срок службы 12 лет; фактический срок эксплуатации – 5 лет;

4) станок деревообрабатывающий стандартный, стоимостью 280 000 руб., срок службы 12 лет; фактический срок эксплуатации – 12 лет;

5) Станок строгальный, стоимостью 270 000 руб., срок службы 12 лет; фактический срок эксплуатации – 5 лет;

6) Автомобиль для перевозки мебели, стоимостью 400 000 руб., срок службы 10 лет, фактический срок эксплуатации – 8 лет, пробег плановый 500 тыс. км, пробег в год – 50 000 км;

7) Автомобиль «Волга», стоимостью 320 000 руб., срок службы 10 лет, пробег плановый 350 тыс. км, фактический срок эксплуатации – 4 года;

8) Компьютер, стоимостью 30 000 руб., год выпуска 20__г., фактический срок эксплуатации – 27 месяцев.

 

Таблица 10.1

Аналитические данные к счету 01 «Основные средства»,

02 «Амортизация основных средств»

№ п/п	Наименование основных средств	Кол-во	Первоначальная стоимость	Норма амортизации в год, %	Амортизация с начала срока эксплуатации, руб.
1.	Здание административно-хозяйственного отдела (АХО)
2.	Здание цеха
3.	Станок деревообрабатывающий универсальный
4.	Станок деревообрабатывающий стандартный
5.	Станок строгальный
6.	Авто для перевозки мебели
7.	Авто «Волга»
ИТОГО

 

Таблица 10.2

Журнал хозяйственных операций по счетам 01 «Основные средства»,

02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложение во внеоборотные активы»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Акт приема-передачи № 1 от 18.03. Введен в эксплуатацию в результате капитальных вложений шлифовальный станок (инвентарный номер 480021)
2.	Акт приема-передачи № 2 от 27.03. Безвозмездно получен компьютер от ООО «Стерх», год выпуска – 200_ г., заводской номер 657508, инвентарный номер 480022: системный блок, монитор, принтер, клавиатура, мышь. МОЛ: Нежданова Н.И.
3.	Инвентарная карточка учета объекта основных средств № 7. Компьютер передан в эксплуатацию (здание АХО)
4.	Ведомость № 3 по начислению амортизации за март месяц. Начислена амортизация основных средств: - здание АХО; - здание цеха; - станок деревообрабатывающий универсальный; - станок деревообрабатывающий стандартный; - станок строгальный; - авто для перевозки мебели (в марте пробег 2000 км); - авто «Волга» (в марте пробег 2200 км).
ИТОГО:
5.	Акт приема-передачи № 3 от 28.03. Получено от ООО «Торгтехника» 2 рабочих стола по цене 9000 руб./ед. (без НДС) - НДС;
6.	Справка бухгалтерии от 28.03. Переданы в эксплуатацию рабочие столы
7.	Справка бухгалтерии от 28.03. Списаны на затраты производства абочие столы, т.к. их стоимость меньше 20 000 руб.
8.	Справка к бухгалтерскому балансу от 28.03. Одновременно объект принят на забалансовый учет
9.	Акт о списании объекта основных средств. Вследствие физического износа списывается станок строгальный стандартный со 100%-ным износом: - амортизация на дату выбытия; - расходы по демонтажу оборудования (заработная плата, страховые взносы); Оприходованы на склад прочие материалы.

 

 

Таблица 10.3

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства»

Наименование объекта	Остаток на 1.03	Поступило	Выбыло	Остаток на 1.04.
Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1. Здание АХО
2. Здание цеха
3. Станок деревообрабатывающий универсальный
4. Станок деревообрабатывающий стандартный
5. Станок строгальный
6. Станок шлифовальный
7. Авто для перевозки мебели
8. Авто «Волга»
9. Компьютер
10. Рабочие столы
ИТОГО

Таблица 10.4

Расчет амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Наименование объекта	В бухгалтерском учете	В налоговом учете	Временные разницы, руб.
Перв. стоим.	НА мес., %	Сумма А, руб.	Ост. стоим.	НА мес.	Сумма А, руб.
1. Здание АХО
2. Здание цеха
3. Станок деревообрабатывающий универсальный
4. Станок деревообрабатывающий стандартный
5. Станок строгальный
6. Станок шлифовальный
7. Авто для перевозки мебели
8. Авто «Волга»
9. Компьютер
ИТОГО

 

 

Задание:

1. Проставить корреспонденции по счетам бухгалтерского учета (таблица 10.2).

2. Заполнить аналитические данные к счету 01 и 02 (таблица 10.1).

3. Заполнить оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 (таблица 10.3).

4. Заполнить следующие документы:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1);

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6);

- акт на списание объекта основных средств (ОС-4);

- ведомость по начислению амортизации (ПРИЛОЖЕНИЕ 3);

- журнал-ордер № 10, 15, 16 (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

5. Произвести начисление амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета и рассчитать временные разницы (таблица 10.4).

6. Составить справку бухгалтера по отнесению основных средств, стоимостью до 40000 тыс. руб. на затраты производства.