В бухгалтерском учете используют различные показатели себестоимости продукции -
себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.
Себестоимость проданной продукции - это затраты на её производство и продажу.
Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции.
При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости.
При исчислении полной производственной себестоимостив её состав включают
общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимостьисчисляется без
учёта общехозяйственных расходов.
Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо
классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые всебестоимость
продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.).
Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты
целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, контроля и
регулирования.
Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по следующим
признакам.
| Признаки классификации
| Виды затрат
|
| 1. По отношению к себестоимости продукции
2. По экономическому содержанию
3. По экономической роли в процессе производства
4. По составу (однородности)
5. По способу включения в себестоимость продукции
6. По периодичности возникновения
7. По участию в процессе производства
8. По эффективности
9. По отражению в бизнес-плане
10. По возможности нормирования
11. По временным периодам осуществления
| Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
По элементам затрат и статьям калькуляции
Основные и накладные
Одноэлементные и комплексные
Прямые и косвенные
Текущие и единовременные
Производственные и непроизводственные
Производительные и непроизводительные
Планируемые и непланируемые
Нормируемые и ненормируемые
Затраты предшествующего периода, отчётного периода, будущих периодов
|
1. По отношению ксебестоимости продукции затраты делят на включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.
Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости
незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и
вычитанием из полученной суммы стоимости незавершенного производства на коня отчетного
периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.
Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавершенного производства на
конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.
К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством
продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен
здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются
незавершенным производством.
2. По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям
калькуляции.
Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации
по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов,
определении объёма закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы
амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей
эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.
Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяются расходы на
законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.
Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- сумма начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для
исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
«Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» рекомендуется следующая типовая группировка
расходов по статьям калькуляции:
1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
предприятий и организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Затраты на оплату труда»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11.«Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех
12 статей — себестоимость проданной продукции.
Министерства (ведомства), а также сами организации могут вносить изменения в
приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей
техники, технологии и организации производства.
Необходимо иметь в виду, что в настоящее время в России разрешается
общехозяйственные расходы по окончании месяца списывать на счета учета затрат на
производство и капитальных вложений (20, 23, 25, 08 и др.) и на счет 90 «Продажи». В первом
случае общехозяйственные расходы включают в состав производственной себестоимости, а во
втором - только в состав себестоимости проданной продукции наряду с коммерческими
расходами. Следовательно, производственная себестоимость может исчисляться с учетом
общехозяйственных расходов и без этих расходов. В первом случае формируется показатель
полной производственной себестоимости, а во втором - неполной. Эти два новых понятия
появились после разрешения списывать общехозяйственные расходы на счета учета затрат и на
счет «Продажи».
3. Пo экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом
производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата
производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с
организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из
общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
4. По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.
Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная
плата, амортизация и др.
Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата
соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
5. Поспособу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть
прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата
производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов
продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации
производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в
угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются
прямыми.
Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а накладные — с косвенными.
Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования
косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по
соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов,
отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы
распределяются по объектам учета затрат и калькулирования косвенным способом
пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.
Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов,
технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например,
отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорционально заработной
плате работников. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между
объектами различными способами – пропорционально заработной плате производственных
рабочих, плановым и сметным затратам и т.п.
Следует отметить, что, несмотря на сходство названий некоторых статей в группировках по
элементам затрат и статьям калькуляции, содержание их существенно отличается.
Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость
израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по этой статье отражают стоимость только
тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ,
услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже
продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы»,
«Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
6. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и
единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например
расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение
выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.
7. По участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные
затраты (расходы периода).
Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным
затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый
социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные
расходы.
Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в
производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи
продукции (счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции
(коммерческие расходы).
Значительная часть расходов на продажу прямым путем относится на себестоимость
проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и т.п.). Часть
расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом -
пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.
Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость
продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в
организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной
производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на
счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При
исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы
относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».
8. По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты
Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
9. По отражению в бизнес-плане производительные затраты планируются, пoэтому они
называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируется, поэтому их считают непланируемыми.
10. Пo возможности формирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.
Ненормируемые - это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от
простоев, оплата сверхурочных работ и т.п. Деление затрат на нормируемые и ненормируемые
предусмотрено также Налоговым кодексом для целей налогообложения.
К нормируемым расходам для целей налогообложения относят: командировочные и
представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.
Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах. По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.
Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде.
Основная их часть включается в себестоимость продукции.
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на
подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.
