Тема Себестоимость продукции и методы её калькулирования.

1вопрос Себестоимость продукции понятие и виды.

2вопрос Роль калькулирования в управлении.

3вопрос Попроцессный метод учёта затрат.

4вопрос Попередельный метод учёта затрат.

5вопрос Позаказной метод учёта затрат.

1вопрос

Себестоимость продукции это выраженный в денежной форме затраты на её производство и продажу.

Различают следующие виды себестоимости:

1.В зависимости от состава затрат:

1.1Цеховые – характеризуют затраты цеха на изготовление продукции.

1.2Производственные – свидетельствуют о затратах организации связанных с выпуском продукции.

1.3Полные – интегрируют общие затраты организации связанные с производством и продажей продукции.

2.В зависимости от принадлежности затрат к организации:

2.1Индивидуальные затраты.

2.2Среднеотраслевые затраты.

3.В зависимости от планирования затрат:

3.1Плановая.

3.2Фактическая

2вопрос

Роль калькулирования в управлении производством.

Калькулирование это система экономических расчётов себестоимости единицы отдельного вида продукции.

Конечным результатом калькулирования является калькуляции которые бывают:

1.Плановые

2.Сметные

3.Фактические

Принцип калькулирования:

1.Научно обоснованное классификация затрат.

2.Установление объектов учёта затрат, объектов калькулирования и клькуляционных единиц.

Пример: Текстильная промышленность

Прядение НИТЬ

Ткачество ТКАНЬ

Отделка ЦВЕТ 1 м.п.

 

3.Выбор метода распределения косвенных расходов.

4.Разграничение затрат по периодам.

5.Раздельный учёт текущих и капитальных затрат.

6.Выбор метода затрат калькулирование себестоимости.

3вопрос

Попроцесный метод – данный метод применяется в организациях где процесс производства представляет собой непрерывный процесс. Классический вариант попроцесного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется четырьмя основными особенностями: непродолжительным производственным циклом, ограничение номенклатурой продукции, наличием единой характеристики для всей продукции, полной отсутствием или незначительными объёмами полуфабрикатов или незавершенное производство.

Примерами такого типа отраслей являются все добывающие отрасли, транспорт, энергетика. Объектом учёта затрати калькулирования в них является готовая продукция.

Самый простой тип массового производства является энергетические предприятия, которые в добавок к вышеперечисленным особенностям характеризуются ещё и отсутствием запасов готовой продукции. В таких организациях используется простой одношаговый способ калькулирования

С/С=З/Vпроизв. Продаж. – Котловой метод

Однако в реальной практике гораздо больше производств, которые отвечают только четырём основным признакам для них используется способ простого двухступенчатого калькулирования, при котором необходимо вести раздельный учёт производственных и непроизводственных затрат.

С/С=Зпризв./Vпроизв.+Знепроизв./Vпродаж

Такой способ расчёта себестоимости позволяет так же оценить запасы готовой продукции.

4вопрос

Попередельный метод учёта затрат.

Данный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят все стадии технологического процесса в определённой последовательности. Особенностями серийного производства являются:

А)Небольшая номенклатура изделий выпускаемая в больших количествах.

Б)Узкая специализация основных рабочих высокий уровень использования специального оборудования

Примерами отраслей такого типа производства является – целлюлознобумжная, текстильная, металлургическая, химическая промышленности.

Сущность попередельного метода состоит в том что, прямые затраты отражаются в текущем учёте по переделам. Т. е. совокупность технологических операций, заканчивающиеся получением, полуфабрикатов, которые могут быть переданы в следующий передел или реализованы на сторону.

Если внутри передела цикл изготовления изделия непродолжителен и в конце отчётного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для расчёта себестоимости можно использовать метод простого многоступенчатого калькулирования:

С/С=З₁/Vпр-ва+З₂/Vпр-ва+…+Зпопер/Vпродаж

Однако во многих серийных производствах особенностью технологического процесса является введение основных материальных затрат в первом переделе. Поэтому в аналитических целях целесообразно вести учёт материальных затрат обособленно и по переделам, собирать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы т. е. собственные затраты, в случаях когда, все последующие стадии, лишь добавляют продукции стоимость в результате его обработки, можно использовать способ калькулирования затрат по стадиям обработки:

С/С=МЗуд.+ДЗ₁/Vпроиз₁+ДЗ₂/Vпроиз₂+…+Зпопер/Vпродаж

Различают два варианта попередельного метода:

1.Безполуфабрикатный, при котором себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, контроль движения полуфабрикатов определяется только в натуральном выражении, а себестоимость готовой продукции, определяется путём суммирования затрат переделов с учётом доли их участия в процессе производства.

2.Полуфабрикатный, который сочетает определённый учёт движения деталей в натуральных измерениях с учётом фактической себестоимости полуфабрикатов при данном методе осуществляется калькулирование себестоимости после каждого передела, что позволяет определять себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях обработки и осуществлять объективный контроль за формированием себестоимости.

5вопрос

Позаказный метод.

Данный метод применяется в отраслях где выпускается уникальная или особая продукция по особым заказам(авиастроительная, машиностроительная, судостроительная, инд. заказ мебели, заказ визиток).

Особенностями единичного и мелкосерийного производства является широкая номенклатура выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования и применение универсального технологического оборудования. Заказ – это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие с определёнными характеристиками. Сущность позаказного метода состоит в отнесении прямых затрат в разрезе заранее установленных статей, на отдельные заказы в момент их возникновения и распределении косвенных затрат по заказам в соответствии с установленными ставками распределения.

Заказ на изготовление продукции считается выполненным если товар отгружен покупателю, если это не произошло в течении отчётного периода, эта продукция числится в составе незавершенного производства, оценка которого ведётся с помощью карточек заказов в которых фиксируются все затраты связанные с выполнением заказа. На практике косвенные расходы распределяются между заказами предварительно, на конце отчётного периода пользуясь ставками распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчёт ставки распределения осуществляется в три этапа:

1.Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

2.выбирается база для распределения косвенных расходов и прогнозируется её величина.

3.Расчитывается ставка распределения как частное от деления прогнозируемых косвенных расходов на величину базового показателя.

Определение себестоимости:

1.произ=15000 (все постоянные расходы)

2.ожид. вел баз. Показ.= 10000 (осн З/П р-у)

3.Краспр.=15000/10000=1,5

Карточка заказа

статьи	Суммы
Материалы
Затраты опл. труда
Отчисления соц. нужды
Косвенные расходы (ОПР) 6000*1,5
С/С заказа

 

Относительная простота позаказного метода способствует расширению сферы его применения, однако условное отнесение косвенных расходов и отсутствие текущего контроля за формированием себестоимости не позволяет принимать оперативные управленческие решения.

Тема

Фактические и нормативные методы учёта затрат, система стандарт – COST.

1.Метод учёта фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости.

Учёт фактических затрат. Это метод последовательного накопления данных о фактически произведённых затратах без отражения в учёте данных о их величине по действующим нормам. Данный метод направлен на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, путём непосредственного учёта затрат, это традиционный и наиболее распространённый метод учёта затрат на отечественных предприятиях. Метод учёта фактических затрат основан на следующих принципах:

1.Полное и документально оформленное отражения первичных затрат на производство.

2.Учётная регистрация затрат в момент их возникновения.

3.Локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учёта затрат, и носителям затрат.

4.Отнесение практически произведённых затрат на объекты их учёта и калькулирования.

НЕДОСТАТКИ ЭТОГО МЕТОДА:

А)Низкая оперативность – величина фактических затрат известна по окончанию всех работ по изготовлению изделия, в итоге, данные о стоимости изделия предоставляются лишь спустя некоторое время по окончании периода в течении которого изготавливалось изделие.

Б)Недостоверные данные – анализ эффективности производства из-за отсутствия норм и нормативов, исходным материалом для анализа служит лишь сопоставление себестоимости последующей операции и предидущей.

В)Отсутствие предпосылок для чёткого выявления основных факторов производства.

Г)Высокая трудоёмкость.

Д)Отсутствие оперативной информации о непроизводительных расходах и в связи с этим, невозможность экстренного решения проблемы. Таким образом, метод учёта фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявление и устранения причин перерасхода и недостатках в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

2вопрос

Нормативный метод учёта затрат.

Данный метод применяется:

А)В массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности.

Б)На предприятиях с крупносерийным и мелкосерийным характером производства, где процесс производства состоит из повторяющихся операций, например при механической сборке в автомобильной промышленности. Объектом калькулирования является изделие или группа изделий. Сущность метода заключается в предварительном составлении нормативной калькуляции по операциям, процессам объектам по действующим нормам. При данном методе учёт организуется таким образом, чтобы все текущие затраты можно было подразделить на расходы по нормам и отклонение от норм, при обособленном ведении учёта отклонения фактических затрат от нормативных. Указываются места возникновения отклонений, причины и виновники их образования. Отклонения выявляются путём документирования или при помощи инвентаризации. Изменения в текущие нормы вносятся в результате внедрения организационно технических мероприятий, определяющие влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется по формуле:

С/Сфакт=С/Снорм±ΔН±Ин

ΔН – отклонение от норм

Ин – изменение от норм

Основными составляющими нормативного метода являются:

1.Способы определения нормативов.

2.Приёмы своевременного выявления отклонений от действующих норм.

3.Средства оперативного и регулярного изменения норм в связи с усовершенствованием организации производства и внедрением прогрессивных технологий. Нормы могут изменяться как в начале отчётного периода так и в течении его. При этом на всех этапах производства ведётся учёт изменения норм. Системы контроля за соблюдением норм позволяют не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделия, нерациональной замене сырья и материалов и т. п. Учёт отклонений необходим для обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах причинах и виновниках дополнительных не предусмотренных нормами затрат и принятии необходимых организационных и технических мероприятий для их предотвращения, а в случае экономии, для закрепления и распространения положительного опыта при составлении плановых нормативных и отчётных клькуляций рекомендуется применять единую номенклатуру статей расходов. Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования т. е. при правильном формировании групп действительно однородных продуктах. Нормативный метод не должен применятся при учёте затрат в целом по подразделению или организации.

Преимущества:

А)Обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путём выявления отклонений фактических затрат от нормативных.

Б)Позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Недостатки:

А)неправильный учёт отклонений фактических затрат гот норм, причинами которых могут быть, как укрупнённый учёт отклонений по группам товаров, так и длительный период за который выявляются отклонения.

Б)Несовершенство нормативной базы: действие норм в течении длительного периода, без учёта техники и технологий производства.

3вопрос

Система стандарт – COST.

Применяемая в зарубежной практике система стандарт – COST использует тот же принцип что и нормативный метод, она была предложена Эмерсоном и Тейлором в начале XX века. Название стандарт – COST в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее, в противоположность себестоимости данные о которой собираются. Основная задача системы стандарт – COST это учёт потерь и отклонений в прибыли организации. В её основе лежит чёткое, твёрдое установление норм затрат материалов, энергии заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой либо продукции или полуфабрикатов, используются в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течении длительного периода, в отличии от нормативного метода нормы установленные при использовании системы стандарт – COST нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу, а перевыполнение означает что она была установлена ошибочно. Система стандарт – COST больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Основное отличие нормативной системы от системы стандарт – COST заключается в том, что при нормативном методе нормы рассчитываются на вид или группу изделий, а при системе стандарт – COST по центрам ответственности, сравнение фактических и нормативных затрат. Система стандарт – COSTявляется инструментом используемым менеджерами для планирования затрат и контроля за ними, применяется в комбинациях с другими методами, позаказным и процессным.

Расчёт стандартной себестоимости имеет следующий алгоритм:

1.Операции связанные с изготовлением изделия нумеруются.

2.определяется перечень единых и повременных работ приходящихся на данное изделие.

3.Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени необходимого для выполнения операции на стандартную часовую ставку.

4.Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен как правило используются рыночные, рассчитанные из условий франко-станция назначения.

5.Определяется ставка распределения косвенных расходов.

Характерной особенностью формирования стандартов при данной системе, является их согласование с исполнителями. Система стандарт – COST может влиять на повышение доходности организации по таким направлениям как:

А)Выявление устранимых потерь снижающих прибыль организации.

Б)Предоставление менеджерам точных данных. О себестоимости продукции на основе которых, может планироваться оббьем продаж и устанавливаться оптимальные цены.

В)Минимизация учётной работы связанная с калькулированием, так как в рамках этой системы учёт ведётся по принципу исключения, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов.

Наиболее существенные различия между нормативным методом и системой стандарт – COST см. таб. 1

Область сравнения	Стандарт - COST	Нормативный метод
1.Цель учёта	Бух. Отражение отклонений на спец счетах с подразделением по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходывания средств
2.Базовое уравнение описывающее содержание системы	ΔС=Сф-Сстанд. С/С=С/Сф-С/Сстанд.	С/Сф=Сн±ΔН±Ин
3.Учёт изменения норм	Не ведётся стандарты пересматриваются только на начало года	Ведётся в разрезе причин и инициаторов
4.Учёт отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц или финансовые результаты	Отклонения документируются и включаются в фактическую себестоимость объектов калькулирования пропорционально их нормативной величине
5.Учёт отклонения от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах стандартных величин. Отклонения выявляются с учётом фактического объёма производства и относятся на финансовые результаты	Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом.
6.Степень регламентирования	Не регламентирован, не имеет единой методики разработки стандартов и ведения учётных регистров	Регламентирован разработаны общие и отраслевые нормы

 

Оба метода предполагают учёт полных затрат в пределах норм.

Анализ отклонений при использовании системы стандарт – COST.

В рамках применения системы стандарт – COST отклонения не только выявляются но и анализируются с учётом повлиявших на них факторов. На первом этапе анализируется отклонение по материалам, зависит от двух факторов:

1.Цены на материалы

2.расхода материалов на единицу продукции.

Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием ценового фактора определяется:

ΔМЗц=(Цфакт-Цстанд)*Ррасх.факт.

Цфакт – цена фактическая

Цстанд – цена стандартная

Ррасх.факт. – Расход фактический

Вторым фактором влияющим на величину материальных затрат является удельный расход, т.е. расход на единицу:

ΔМЗуд.расх.=(Ррасх.уд.-Ррасх.станд.)*Цстанд.

Совокупное отклонение по материалам с учётом обоих факторов, это разница между фактическими материальными затратами и стандартными с учётом фактического объёма производства:

ΔМЗсов.=МЗсред. –МЗ станд. С учётом фактV

ПРИМЕР:

V=900шт.

Показатели	Стандарт	Факт
Цена т.р.
Уд расх. Кг
МЗ	20*5*900=90000	22*4*900=79200

ΔМЗсов.=МЗфакт-МЗстанд. С=79200-90000=-10800

ΔМЗц=(Цфакт.-Цстанд.)*Ррасх.факт.= (22-20)*(4*900)=7200

ΔМЗуд.расх.=(Ррасх.факт.-Ррасх.станд.)*Цстанд.=(4*900-5*900)20=-18000

 

Расчёт отклонений обязан вскрыть причины возникших неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена. на руководителя соответствующего центра ответственности.

Вторым этапом является выявление отклонений фактической заработной платы от стандартной и анализ причин их возникновения. Размер отклонений при часовой оплате труда. Определяется двумя факторами. тарифной ставкой и количествомотработанных часов, т. е. производительностью труда. Отклонение из-за изменения тарифной ставки рассчитывается:

ΔЗПтс=(ТСсред.-ТСст.)*tф

Производительность труда:

ΔЗПпт=(tср-tст)*ТСст

Совокупное отклонение:

ΔЗПсов=ЗПф-ЗПст. С учётом факт V

ПРИМЕР:

V=900шт

Показатель	Стандарт	Факт
Тарифная ставка
Производительност ПТ ч/изд.		3,3
Заработная плата ЗП руб.	4*25*900=90000	3,3*26*900=77220

ΔЗПсов=77220-90000=-12780

ΔЗПтс=(26-25)*(3,3*900)=2970

ΔЗПпт=(2970-4*900)*25=-15750

 

Причины отклонений по заработной плате могут носить как субъективный так и объективные факторы, это низкое качество материалов в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда, за это отвечает администрация организации. Примерами субъективных причин могут быть нарушение трудовой дисциплины в цехе. Неудовлетварительная организация рабочих мест и др.

ВЫВОД: Целью аналитических расчётов является анализ и контроль работы центра ответственности.

Тема5

Изменение и оценка затрат организации на базе переменных расходов (система директ – COSTING).

1вопрос

Понятие и сущность системы директ – COSTING.

В УУ одним из альтернатив традиционному отечественному подходу к калькулированию, является подход когда носителем затрат планируется и учитывается неполная ограниченная себестоимость, эта себестоимость может включать только прямые затраты или калькулироваться на основе производственных затрат даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат, в себестоимость разная. Общим для этого подхода является то, что некоторые виды затрат имеющие отношение к производству и продаже продукции не включаются в себестоимость, а возмещаются общей суммой из выручки. Одной из модификации системы учёта и калькулирования неполной себестоимости является система директ - COSTING. Её суть состоит в том что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, постоянные затраты в калькуляцию не включают а списывают на финансовые результаты. По переменным расходам оцениваются так же остатки готовой продукции на складах и незавершонное производство. Использование системы директ – COSTING координально меняет не только отечественную систему калькулирования, но и подходы к расчёту финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчёта о прибылях и убытках содержит два финансовых результата:

· Маржинальный доход

· Прибыль

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и её неполной себестоимости, рассчитанной на основе переменных расходов.

После вычитания из маржинального дохода постоянных затрат формируется показатель прибыли.

ПРИМЕР:

В отчётном периоде:

объём производства составил 2000 ед. изделий,

объём продаж 1800 ед. изделий.

Цена продажи 450 руб.

При производстве были понесены следующие расходы:

1.Прямые переменные материальные затраты 250 000 руб.

2.Прямые переменные затраты на оплату труда 226 800 руб.

3.Переменные общие производственные расходы 193 680 руб.

4.Постоянные общие производственные расходы 74 000 руб.

5.Постоянные общехозяйственные расходы 100 996 руб.