Статья 39. Трансфертное ценообразование

39.1. Принцип "извлеченной руки"

39.1.1. Налогоплательщик, который принимает участие в контролируемой операции, должен определять объем его налогооблагаемой прибыли согласно принципу "извлеченной руки".

39.1.2. Объем налогооблагаемой прибыли, полученной налогоплательщиком, который принимает участие в одной или больше контролируемых операциях, считается таким, что отвечает принципу "извлеченной руки", если условия указанных операций не отличаются от условий, которые применяются между несвязанными лицами в сопоставимых неконтролируемых операциях.

39.1.3. Если условия в одной или больше контролируемых операциях не отвечают принципа "извлеченной руки", прибыль, которая была бы начисленный налогоплательщику в условиях контролируемой операции, которая отвечает указанному принципу, включается в налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.

39.1.4. Установление соответствия условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки" проводится за методами, определенными пунктом 39.3 этой Обзоры, с целью проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость.

39.2. Контролируемые операции

39.2.1. Для целей этого Кодекса контролируемыми операциями есть:

39.2.1.1. Для целей начисления налога на прибыль предприятий:

а) хозяйственные операции, которые влияют на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, которые осуществляются налогоплательщиками со связанными лицами - нерезидентами;

б) хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров - нерезидентов.

39.2.1.2. Для целей начисления налога на прибыль предприятий хозяйственные операции, которые влияют на объект налогообложения налогоплательщика, одной из сторон которых есть нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), которое включено в перечня государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины.

Во время определения такого перечня Кабинет Министров Украины учитывает такие критерии:

государства (территории), в которых ставка налога на прибыль предприятий (корпоративный налог) на 5 и больше процентных пунктов низшая, чем в Украине;

государства, которые не раскрывают в публичном доступе информацию о структуре собственности юридических лиц;

государства, с которыми Украиной не заключенные международные договоры с положениями об обмене информацией.

Такой перечень государств (территорий) центральный орган исполнительной власти, которая реализует государственную налоговую и таможенную политику, делает достоянием гласности каждый год в официальных печатных изданиях и на официальному веб-сайте с указанием ставок налога на прибыль предприятий (корпоративный налог). Информация об изменении ставок обнародуется на протяжении трех месяцев с даты их изменения.

39.2.1.3. Для контролируемых операций с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (территориях), определенных согласно подпункту 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 Обзоры 39 этого Кодекса, из вывоза в таможенном режиме экспорта и/или ввоз в таможенном режиме импорта товаров, которые имеют биржевую котировку, установление соответствия условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки" с целью налогообложения доходов (прибыли, выручки) плательщиков налогов, которые є сторонами контролируемой операции, осуществляется за методом сравнительной неконтролируемой цены.

Для определения наиболее сопоставимой цены товаров по принципу "извлеченной руки" используется средняя цена таких товаров, которая сложилась на товарной бирже за декаду, которая передует проводке контролируемой операции. Перечень товарных бирж для каждой группы товаров определяется Кабинетом Министров Украины.

Указанные цены подлежат корректированию с учетом объема контролируемой операции, условий оплаты и снабжение товаров, транспортных и других расходов, предусмотренных в контракте.

В случае применения налогоплательщиком для установления соответствия условий таких операций принципа "извлеченной руки" методов, указанных в подпунктах 39.3.1.2 - 39.3.1.5 подпункта 39.3.1 пункта 39.3 Обзоры 39 этого Кодекса, налогоплательщик должен до 1 мая года, который наступает за отчетным, подать к столу контролирующего органа, в котором он находится на учете, письменную информацию в произвольной форме, в которой отмечаются данные о всех связанных с налогоплательщиком лиц, которые принимали участие в цепи купли-продажи таких товаров (к первому несвязанному контрагенту).

Информация должна содержать данные об уровне показателей рентабельности связанных лиц согласно примененному налогоплательщиком метода установления соответствия условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки".

В случае если налогоплательщик не подаст такую информацию или представленная информация не содержит всех данных, достаточных для проверки соответствия условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки", контролирующий орган имеет право определить уровень цены контролируемой операции, которая отвечает принципу "извлеченной руки", за методом сравнительной неконтролируемой цены самостоятельно.

39.2.1.4. Хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования есть все виды операций, договоров или договоренностей, документально подтверждневных или неподтверждневных, что могут влиять на налогооблагаемый доход налогоплательщика, в частности, но не исключительно:

операции с товарами, такими как сырье, готовое продукция и т.п.;

операции по предоставлению услуг;

операции с нематериальными активами, такими как роялти, лицензии, плата за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау и т.п., а также с любыми другими объектами интеллектуальной собственности;

финансовые операции, включая лизинг, участие в инвестициях, кредитах, комиссии за гарантию и т.п.;

операции с капиталом, включая куплю или продажу акций или других инвестиций, куплю или продажу долгосрочных материальных и нематериальных активов.

39.2.1.5. Совокупность хозяйственных операций, которые осуществляются между связанными лицами с привлечением (при посредничестве) лиц, которые не являются связанными с ними, признается контролируемой при условии, что эти несвязанные лица:

не выполняют в такой совокупности операций важных функций, связанных с приобретением (продажей) товаров (работ, услуг), между связанными лицами;

не используют в такой совокупности операций важных активов и/или не принимают на себя важных рисков для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг) между связанными лицами.

Для целей этого подпункта под важными функциями и активами понимаются функции, которые связанные лица не могли бы выполнить самостоятельно в своей обычной деятельности без привлечения других лиц и использование активов таких лиц. Под важными рисками понимаются риски, принятие которых есть обязательным для деловой практики таких операций.

39.2.1.6. Неконтролируемые операции - любые хозяйственные операции, не предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.2, 39.2.1.5 подпункта 39.2.1 этого пункта.

Неконтролируемыми считаются операции:

в случае если цены (наценки) на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, цена считается такой, что отвечает принципу "извлеченной руки", если она установлена согласно правилам такого регулирования. Это положение не распространяется на случаи, когда устанавливается минимальная цена продажи или индикативная цена. В таком случае цена операции, которая отвечает принципу "извлеченной руки", определяется согласно этой статье, но не может быть меньшей за минимальную или индикативную цену;

если во время осуществления операции обязательным есть проводки оценки, стоимость объекта оценки является основанием для установления соответствия принципа "извлеченной руки" для целей налогообложения при условии, которое невозможно применить методы, указанные в подпункте 39.3.1 пункта 39.3 Обзоры 39 этого Кодекса;

если во время проводки аукциона (публичных торгов) условия, которые сложились по результатам такого аукциона (публичных торгов), обязательность проводки которого предусмотрено законом, признаются такими, что отвечают принципу "извлеченной руки";

если продажа (отчуждение) товаров, в том числе имущества, переданного в залог заемщиком с целью обеспечения требований кредитора, осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству, условия, сформированные во время такой продажи, признаются такими, что отвечают принципу "извлеченной руки".

39.2.1.7. Хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 и 39.2.1.5 подпункта 39.2.1 этого пункта, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются такие условия:

общий объем дохода налогоплательщика и/или его связанных лиц от всех видов деятельности, которая учитывается во время определения объекта обложения налогом на прибыль предприятий, превышает 20 млн гривен за соответствующий налоговый (отчетный) календарный год;

объем группы таких хозяйственных операций налогоплательщика и/или его связанных лиц с одним контрагентом превышает 1 млн гривен (без учета налога на добавленную стоимость) или 3 процента дохода, который учитывается во время определения объекта обложения налогом на прибыль предприятий, налогоплательщика за соответствующий налоговый (отчетный) год.

39.2.2. Сопоставление коммерческих и финансовых условий операций

39.2.2.1. Для целей этого Кодекса контролируемые операции признаются сопоставимыми с неконтролируемыми, если:

нет значительных отличий между ними, что могут существенным образом повлиять на финансовый результат во время применения соответствующего метода трансфертного ценообразования;

такие отличия могут быть устранены путем корректирования условий и финансовых результатов неконтролируемой операции для избежания влияния таких отличий на сравнение.

39.2.2.2. Во время определения сопоставления операций анализируются такие элементы контролируемой и сопоставимой операций:

характеристика товаров (работ, услуг), которые являются предметом операции;

функции, которые выполняются сторонами операции, активы, которые ими используются, условия распределения между сторонами операции рисков и удобств, распределение ответственности между сторонами операции и другие условия операции(далее - функциональный анализ);

постоянная практика отношений и условия договоров, заключенных между сторонами операции, которые существенным образом влияют на цены товаров (работ, услуг);

экономические условия деятельности сторон операции, включая анализ соответствующих рынков товаров (работ, услуг), которые существенным образом влияют на цены товаров (работ, услуг);

бизнес-стратегии сторон операции (при наличии), которые существенным образом влияют на цены товаров (работ, услуг).

39.2.2.3. Определение сопоставимости коммерческих и/или финансовых условий операций с условиями контролируемой операции может осуществляться, в частности, но не исключительно, по результатам анализа:

количества товаров, объема выполненных работ (предоставленных услуг);

сроков выполнения хозяйственных обязательств;

условий проводки платежей во время осуществления операции;

официального курса гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, в случае использования такой валюты в расчетах во время осуществления операции, изменения такого курса;

размера обычных надбавок или скидок к цене товаров (работ, услуг), в частности скидок, обусловленных сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами потребительских качеств, истечением (приближением даты истечения) срока хранения (пригодности, реализации), сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;

распределения прав и обязанностей между сторонами операции, определенных по результатам функционального анализа.

39.2.2.4. Анализ функций, которые выполняются сторонами операции, во время определения сопоставимости коммерческих и/или финансовых условий операций с условиями контролируемой и неконтролируемых операций может проводиться с учетом материальных и нематериальных активов, которые находятся в распоряжении сторон операции и используются в целях получения дохода.

К таким функциям, в частности, но не исключительно, принадлежат:

дизайн и технологическая разработка товаров;

производство товаров;

составление товаров или их компонентов;

монтаж и/или установление оборудования;

проводка научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ;

приобретение товарно-материальных ценностей;

осуществление оптовой или розничной продажи;

предоставление услуг по ремонту, гарантийному обслуживанию;

маркетинг, реклама товаров (работ, услуг);

хранение товаров;

транспортировка товаров;

страхование;

предоставление консультаций, информационное обслуживание;

ведение бухгалтерского учета;

юридическое обслуживание;

предоставление персонала;

предоставление агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже товаров (работ, услуг);

осуществление контроля качества;

обучение и/или профессиональная подготовка, переподготовка или повышения квалификации персонала;

организация сбыта товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц, которые имеют опыт соответствующей работы;

осуществление стратегического управления, в том числе определения ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), объемов продажи и ассортименты товаров (работ, услуг), их потребительских качеств, а также осуществление оперативного управления.

39.2.2.5. Во время определения сопоставимости коммерческих и/или финансовых условий сопостпавляемых операций с условиями контролируемой операции также могут учитываться риски сторон операции, связанные с проведением хозяйственной деятельности, которые влияют на условия операции, в частности, но не исключительно, такие:

производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей;

риск изменения рыночных цен на приобретенные материалы и произведневную продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, других рыночных условий;

риск обесценения производственных запасов, потери товарами потребительских качеств;

риски, связанные с потерей имущества или имущественных прав;

риски, связанные с изменением официального курса гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, процентных ставок, кредитные риски;

риск, связанный с отсутствием результатов проводки научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ;

инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных во время осуществления инвестиций, включая выбор объекта инвестирования;

риск причинения вреда окружающей природной среде;

предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию производства и реализации товаров (работ, услуг);

риск снижения уровня потребительского спроса на товары (работы, услуги).

39.2.2.6. Во время определения сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг) могут учитываться, в частности, но не исключительно, такие факторы:

географическое местонахождение рынков и их объемы;

наличие конкуренции на рынках, относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;

наличие на рынке однородных (подобных) товаров (работ, услуг);

спрос и предложение на рынке, а также покупательная способность потребителей;

уровень государственного регулирования рыночных процессов;

уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;

другие характеристики рынка, которые влияют на цены товаров (работ, услуг).

39.2.2.7. Во время определения сопоставимости коммерческих и/или финансовых условий сопостпавляемых операций с условиями контролируемой операции может проводиться анализ коммерческих стратегий сторон операций, к которым, в частности, но не исключительно, принадлежат стратегии, направленные на обновление и усовершенствование собственной продукции, выход на новые рынки сбыта товаров (работ, услуг).

39.2.2.8. Отклонение в составных химического состава продукции в пределах, определенных нормативами, которые установлены центральными органами исполнительной власти и другими государственными органами, в том числе соответствующими национальными стандартами, технологическими картами и техническими условиями, не может влиять на цену/рентабельность контролируемой операции более как на 5 процентов в сторону уменьшения или увеличение такой цены/рентабельности.

39.3. Методы установления соответствия условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки"

39.3.1. Установление соответствия условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки" осуществляется за одним из таких методов:

39.3.1.1. сравнительной неконтролируемой цены;

39.3.1.2. цены перепродажи;

39.3.1.3. "расхода плюс";

39.3.1.4. чистой прибыли;

39.3.1.5. распределение прибыли.

39.3.2. Критерии использования методов установления соответствия условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки"

39.3.2.1. Соответствие условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки" определяется по помощи применения метода трансфертного ценообразования, который есть наиболее целесообразным к фактам и обстоятельствам случая.

Наиболее целесообразный метод трансфертного ценообразования избирается из числа методов, приведневных в подпункте 39.3.1 этого пункта, с учетом таких критериев:

целесообразности избранного метода согласно характеру контролируемой операции, которая определяется, в частности, на основе результатов функционального анализа контролируемой операции (с учетом выполняемых функций, используемых активов и понесенных рисков);

наличия полной и достоверной информации, необходимой для применения избранного метода и/или методов трансфертного ценообразования;

степени порівнюваності между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, включая надежность корректировок порівнюваності, если такие применяют, которые могут использоваться для устранения расхождений между такими операциями.

Налогоплательщик с учетом указанных критериев использует любой метод, который он считает наиболее целесообразным, однако в случае, если существует возможность применения и метода сравнительной неконтролируемой цены, и любого другого метода, применяется метод сравнительной неконтролируемой цены.

В случае если с учетом таких критериев метод цены перепродажи или метод "расхода плюс" и метод чистой прибыли или распределение прибыли могут применяться налогоплательщиком с одинаковой надежностью, нужно применять метод цены перепродажи или метод "расхода плюс".

Налогоплательщик может не применять больше одного метода для определения того, отвечают ли условия контролируемой операции принципа "извлеченной руки".

Если налогоплательщик использовал метод, который отвечает положениям этой Обзоры, или выбрал метод трансфертного ценообразования, указанный в договоре о предыдущем согласовании цен в контролируемых операциях, установление контролирующим органом соответствия условий контролируемых операций налогоплательщика принципа "извлеченной руки" базируется на том методе трансфертного ценообразования, который применяется налогоплательщиком, за исключением случаев, когда контролирующий орган обоснует, что метод, который применяется налогоплательщиком, не является наиболее целесообразным.

39.3.2.2. Если во время применения методов трансфертного ценообразования сравнения цены или финансового показателя контролируемой операции проводится с ценами или финансовыми показателями нескольких сопоставимых неконтролируемых операций, используется диапазон цен (рентабельности).

В случае наличия нескольких сопоставимых неконтролируемых операций использования диапазона цен (рентабельности) есть обязательным.

39.3.2.3. Если цена в контролируемой операции или соответствующий показатель рентабельности контролируемой операции находится:

в пределах диапазона, считается, что такая цена отвечает принципу "извлеченной руки";

вне границ диапазона цен (рентабельности), используется медиана диапазона цен (рентабельности).

Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) утверждается Кабинетом Министров Украины.

Применение для целей налогообложения медианы диапазона цен (рентабельности) осуществляется при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, который подлежит уплате в бюджет.

39.3.2.4. Выбор показателя рентабельности может осуществляться с учетом, в частности, но не исключительно, таких факторов:

вида деятельности стороны контролируемой операции;

распределения функций, рисков, активов сторон;

экономической обоснованности избранного показателя;

независимости показателя от доходов и/или расходов, признанных в операциях между связанными сторонами.

39.3.2.5. Во время определения ровня рентабельности контролируемых операций могут быть использованы финансовые показатели, которые обеспечивают установление соответствия условий контролируемой операции принципа "извлеченной руки", в частности, но не исключительно:

характеристики товаров (работ, услуг);

количество товаров, объем выполненных работ (предоставленных услуг);

срок выполнения хозяйственных обязательств;

условия проводки платежей во время осуществления операции;

официальный курс гривны к иностранной валюте, установленный Национальным банком Украины, в случае использования такой валюты в расчетах во время осуществления операции, изменения такого курса;

размер обычных надбавок или скидок к цене товаров (работ, услуг), в частности скидок, обусловленных сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами потребительских качеств, истечением (приближением даты истечения) срока хранения (пригодности, реализации), сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;

распределение прав и обязанностей между сторонами операции, определенных по результатам функционального анализа.

39.3.2.6. Показатели рентабельности для целей этой Обзоры определяются на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отображенных за национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами согласно стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые используются в Украине, с соответствующим корректированием для обеспечения співставності показателей.

39.3.2.7. В случае применения методов, указанных в подпунктах 39.3.1.2 - 39.3.1.4 подпункта 39.3.1 пункта 39.1 этой Обзоры, осуществляется выбор стороны, для которой проверяется показатель согласно избранному методу трансфертного ценообразования(далее - сторона, которая исследуется).

Выбор стороны, которая исследуется, должен осуществляться согласно выполненным каждой стороной контролируемой операции функций, использованных во время осуществления контролируемых операций активов и принятых экономических (коммерческих) рисков, связанных с осуществлением такой операции.

Во время выбора стороны, которая исследуется, анализируется применимость избранного метода (комбинации методов) к каждой из сторон контролируемой операции. Стороной, которая исследуется, избирается сторона:

относительно которой применение такого метода (комбинации методов) есть наиболее обоснованным;

для которой можно найти наиболее зіставні операции и/или зіставні лица;

которая:

выполняет наименее сложные функции относительно контролируемой операции;

принимает наименьшие экономические (коммерческие) риски относительно контролируемой операции;

не владеет объектами нематериальных активов, которые имеют значительное влияние на уровень рентабельности.

В случае осуществления внешнеэкономических операций сторона, для которой проверяется показатель согласно избранному методу трансфертного ценообразования, не обязательно должна быть резидентом.

39.3.3. Метод сравнительной неконтролируемой цены

39.3.3.1. Метод сравнительной неконтролируемой цены базируется на сравнимые цены, примененной во время контролируемой операции, с ценой (диапазоном цен) в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях).

39.3.3.2. Во время применения метода сравнительной неконтролируемой цены сравнения цены контролируемой операции проводится с ценой сопоставимых неконтролируемых операций, которые фактически осуществлены налогоплательщиком или другими лицами.

39.3.3.3. Сравнение цены контролируемой операции с ценой (диапазоном цен) сопоставимых неконтролируемых операций проводится на основании имеющейся информации о ценах, примененных на протяжении периода, который анализируется, или информации на ближайшую к дню осуществления контролируемой операции дату.

39.3.4. Метод цены перепродажи

39.3.4.1. Метод цены перепродажи состоит из сравнения результата перепродажи, которая покупатель товар в контролируемой операции получает от перепродажи товара в неконтролируемой операции, с результатом перепродажи, которая получается в сопоставимой неконтролируемой операции купли и операциях перепродажи.

39.3.4.2. Метод цены перепродажи также может использоваться, в частности, но не исключительно, если во время перепродажи товара осуществляются такие операции:

подготовка товара к перепродаже и ее транспортировке (низменность товаров на партии, формирование поставок, сортировка, перепаковка);

смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенным образом не отличаются от характеристик змішуваних товаров.

39.3.5. Метод "расхода плюс"

39.3.5.1. Метод "расхода плюс" состоит из сравнения надбавки на расходы, понесенные прямо или опосредованно во время поставки товаров (работ, услуг) в контролируемой операции, с надбавкой на расходы, понесенные прямо или опосредованно во время поставки товаров (работ, услуг) в сопоставимой неконтролируемой операции.

39.3.5.2. Метод "расхода плюс" может применяться, в частности, но не исключительно, во время:

выполнение работ (предоставление услуг) лицами, которые являются связанными с получателями результатов таких работ (услуг);

реализации товаров, сырья или полуфабрикатов по договорам между связанными лицами;

реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам (контрактами) между связанными лицами.

39.3.6. Метод чистой прибыли

39.3.6.1. Метод чистой прибыли операции состоит в сравнении чистой прибыли на основе соответствующей базы (расхода, продажа, активы), что получает налогоплательщик в контролируемой операции, с чистой прибылью на основе той же базы в сопоставимой неконтролируемой операции.

39.3.7. Метод распределения прибыли

39.3.7.1. Метод распределения прибыли операции состоит из выделения каждому связанному предприятию, которое принимает участие в контролируемой операции, части общей прибыли (или убытка), полученного от такой операции, которую бы несвязанное предприятие получило от участия в сопоставимой неконтролируемой операции.

39.3.7.2. Если стороны контролируемых операций, совокупная прибыль которых подлежит распределению с учетом положений подпункта 39.3.7 этого пункта, ведут бухгалтерский учет и финансовую отчетность на основании разных форм и методов бухгалтерского учета, для целей применения метода распределения прибыли бухгалтерская и финансовая отчетность должна быть приведена в соответствие с едиными методологическими основами бухгалтерского учета.

39.3.7.3. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, но не исключительно, в случае наличия:

важной взаимосвязи между контролируемыми операциями и другими операциями, которые осуществляются сторонами контролируемой операции со связанными с ними лицами;

собственности (пользовании) сторон контролируемой операции прав на объекты нематериальных активов, которые существенным образом влияют на уровень рентабельности.

39.3.7.4. Распределение прибыли между сторонами контролируемых операций проводится на основании результатов оценки их вклада в совокупную прибыль согласно критериям, которые базируются на объективных данных и подтверждаются информацией в сопостпавляемых операциях и/или внутренними данными сторон контролируемых операций с учетом выполненных каждой из них функций, использованных во время осуществления контролируемых операций активов и принятых экономических (коммерческих) рисков, связанных с таким осуществлением.

39.3.7.5. Для целей подпункта 39.3.7 этого пункта совокупной прибылью всех сторон контролируемых операций есть сумма прибыли от таких контролируемых операций всех сторон контролируемых операций за период, который анализируется. При этом остаточная прибыль (убыток) определяется как разность между совокупной прибылью (убытком), полученным по результатам осуществления контролируемых операций, и суммой расчетной прибыли (убытка) всех сторон контролируемых операций.

39.3.7.6. Расчетная прибыль (убыток) определяется на основе методов, предусмотренных подпунктами 39.3.1.2 - 39.3.1.4 подпункта 39.3.1 этого пункта, для каждого лица, что является стороной контролируемых операций, на основе рыночного диапазона цены товаров (работ, услуг) или показателей рентабельности для каждой стороны с учетом выполненных такой стороной функций, использованных активов и принятых коммерческих рисков, которые являются типичными для сопостпавляемых операций.

39.3.7.7. Определение итоговой величины прибыли (убытка) каждой стороны контролируемых операций осуществляется путем суммирования соответствующих расчетной прибыли (убытка) и остаточной прибыли (убытка).

39.3.7.8. Для распределения между сторонами контролируемых операций совокупной или остаточной прибыли (убытка) всех сторон указанных операций могут учитываться, в частности, но не исключительно, такие показатели:

размер расходов, понесенных каждой из сторон контролируемых операций в связи с созданием нематериальных активов, использование которых влияет на размер фактически полученной прибыли (убытка) от контролируемых операций;

характеристика персонала, привлеченного каждой стороной контролируемых операций, включая его численность и квалификацию; израсходованный персоналом время; объем расходов на оплату труда, которые имеют влияние на размер фактически полученной прибыли (понесенного убытка) каждой стороной контролируемых операций;

рыночная стоимость активов, которые были использованы каждой стороной контролируемых операций и имели влияние на размер фактически полученной прибыли (убытка) контролируемых операций;

другие показатели, которые связаны с выполнением функций, использованием активов, принятыми коммерческими рисками и размером фактически полученной прибыли (убытка) каждой стороной контролируемых операций.

39.4. Составление и представление отчета о контролируемых операциях и документациях из трансфертного ценообразования для налогового контроля

39.4.1. Для целей налогового контроля за трансфертным ценообразованием отчетным периодом является календарный год.

39.4.2. Налогоплательщики (кроме Национального банка Украины), которые на протяжении отчетного периода осуществляли контролируемые операции, обязаны подавать в центральный орган исполнительной власти, которая реализует государственную налоговую и таможенную политику, информацию об осуществленных контролируемых операциях одновременно с представлением декларации из налога на прибыль предприятий (приложение к декларации).

Налогоплательщики, объем контролируемых операций которых с одним контрагентом превышает 5 млн гривен (без учета налога на добавленную стоимость), обязаны подавать отчет о контролируемых операциях центральному органу исполнительной власти, которая реализует государственную налоговую и таможенную политику, до 1 мая года, который наступает за отчетным, средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписи.

Форма отчета о контролируемых операциях устанавливается центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.

39.4.3. Налогоплательщики, которые осуществляют контролируемые операции, должны вести и сохранять документацию относительно трансфертного ценообразования.

39.4.4. На запрос центрального органа исполнительной власти, которая реализует государственную налоговую и таможенную политику, налогоплательщики в продолжение месяца со дня получения запроса подают документацию относительно отдельных контролируемых операций, указанных в запитые, которая должна содержать информацию, указанную в подпункте 39.4.6 этого пункта.

39.4.5. Запрос присылается не раньше 1 мая года, который наступает за календарным годом, в котором такую контролируемую операцию (операции) было осуществлено.

39.4.6. Документация из трансфертного ценообразования (совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме) должна содержать такую информацию:

а) данные о связанных лицах, а именно:

контрагента (контрагентов) контролируемой операции;

лица, которые непосредственно (опосредованно) владеют корпоративными правами налогоплательщика в размере 20 и больше процентов.

Данные должны быть такими, что дают возможность идентифицировать таких связанных лиц (включая наименование государств (территорий), налоговыми резидентами которых являются такие лица);

б) общее описание деятельности группы (включая материнскую компанию и ее дочерние предприятия), в том числе организационную структуру группы, описание хозяйственной деятельности группы, политику трансфертного ценообразования;

в) описание операции, условия ее осуществления (цена, сроки и другие определены законодательством Украины обязательные условия договоров (контрактов);

г) описание товаров (работ, услуг), включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя, наличие товарного знака и другую информацию, связанную с качественными характеристиками товара (работы, услуги);

ґ) условия и сроки осуществления расчетов за операцией;

д) факторы, которые повлияли на формирование и установление цены;

е) ведомости о функциях связанных лиц, которые є сторонами контролируемой операции, об использованных ими активы, связанные с такой контролируемой операцией, и экономические (коммерческие) риски, которые такие лица учитывали во время осуществления контролируемой операции (функциональный анализ и анализ рисков);

є) экономический анализ (включая методы, которые применено для определения условий контролируемой операции и обоснование причин выбора соответствующего метода; сумму полученных доходов (прибыли) и/или сумму понесенных расходов (убытка) вследствие осуществления контролируемой операции, уровень рентабельности; расчет рыночного диапазона цен (рентабельности) относительно контролируемой операции с описанием подхода к выбору сопостпавляемых операций, источника информации, примененные для определения условий контролируемой операции);

ж) результаты сравнительного анализа коммерческих и финансовых условий операций согласно подпункту 39.2.2 п