Статья 141. Особенности налогообложения отдельных видов деятельности и операций141.1. Особенности налогообложения страховщика 141.1.1. Страховщики платят налог на прибыль по ставке, определенной согласно пункту 136.1 статье 136 этого раздела, и налог на доход по ставке, определенной согласно подпунктам 136.2.1 и 136.2.2 пункта 136.2 статье 136 этого Кодекса. Начисленный страховщиком налог на доход по ставке, определенной в подпункте 136.2.1 пункта 136.2 статье 136 этого Кодекса, является разностью, которая уменьшает финансовый результат к налогообложению такого страховщика. 141.1.2. Объект налогообложения страховщика, к которому применяется ставка, определенная согласно подпунктам 136.2.1 и 136.2.2 пункта 136.2 статье 136 этого Кодекса, рассчитывается как сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных по договорам страхования и совместные страхование. При этом страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам совместного страхования включаются в состав объекта налогообложения страховщика только в размере его доли страховой премии, предусмотренной договором совместного страхования. 141.1.3. Финансовый результат к налогообложению страховщика увеличивается: на сумму расходов на формирование страховых резервов (технических или математических) согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности; на сумму корректирования (уменьшение) страховых резервов (технических или математических) согласно методике, которая определяется Национальной комиссией, которая осуществляет государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг по согласованию с центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику(далее - Методика). 141.1.4. Финансовый результат к налогообложению страховщика уменьшается: на сумму корректирования (уменьшение) страховых резервов (технических или математических), на которую увеличился финансовый результат к налогообложению согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности; на сумму страхового резерва (технического или математического) сформированного в размере и порядке, предусмотренных Методикой. 141.1.5. Корректирование финансового результата к налогообложению в связи с созданием и использованием страховщиками других резервов (обеспечений), чем указанные в подпункте 141.1.4 пункта 141.1 этой Обзоры, осуществляется в порядке, установленном пунктом 139.1 статье 139 этого Кодекса. 141.2. Разности относительно операций по продаже или другого отчуждения ценных бумаг, а также операций с инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, которые оцениваются по справедливой стоимости 141.2.1. Финансовый результат к налогообложению увеличивается: на сумму отрицательного финансового результата от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, отображенного в составе финансового результата к налогообложению налогового (отчетного) периода согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности; на сумму уценки ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), инвестиционной недвижимости и биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости, отображенных в составе финансового результата к налогообложению налогового (отчетного) периода согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, которая превышает сумму прежде проведневной дооценки таких активов. 141.2.2. Финансовый результат к налогообложению уменьшается: на сумму положительного финансового результата от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, отображенного в составе финансового результата к налогообложению налогового (отчетного) периода согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности. 141.2.3. Налогоплательщики отдельно определяют общий финансовый результат за операциями по продаже или другого отчуждения ценных бумаг отчетного периода согласно национальным или международных стандартов финансовой отчетности. 141.2.4. Если по результатам отчетный период получен отрицательный общий финансовый результат от операций по продаже или другого отчуждения ценных бумаг (общая сумма ущерба от операций по продаже или другого отчуждения ценных бумаг, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах, превышает общую сумму прибылей от таких операций), сумма такого отрицательного значения общего финансового результата за операциями по продаже или другого отчуждения ценных бумаг уменьшает общий финансовый результат от операций по продаже или другого отчуждения ценных бумаг следующих налоговых (отчетных) периодов, которые наступают за налоговым (отчетным) периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата. 141.2.5. Если по результатам отчетного периода налогоплательщиком получено положительный общий финансовый результат от операций по продаже или другого отчуждения ценных бумаг (общая сумма прибылей от операций по продаже или другого отчуждения ценных бумаг превышает общую сумму ущерба от таких операций, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах), сумма положительного общего финансового результата от операций по продаже или другого отчуждения ценных бумаг увеличивает финансовый результат к налогообложению налогового (отчетного) периода налогоплательщика. 141.2.6. Положение этого пункта не распространяются на: 1) операции налогоплательщиков из размещения, погашение, выкупа и следующей продажи, конвертации ценных бумаг собственного выпуска, а также векселедателей, заставодавців и других лиц, которые выдали неэмиссионную ценную бумагу, во время выдачи и погашение таких ценных бумаг; 2) операции РЕПО, операции по учету векселей, другие операции с ценными бумагами, которые согласно положениям (стандартов) бухгалтерского учета признаются кредитными; 3) операции с деривативами. 141.3. Налогообложение прибыли, полученной налогоплательщиком в условиях действия соглашения о распределении продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных разделом XVIII этого Кодекса. 141.4. Особенности налогообложения нерезидентов 141.4.1. Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогами в порядке и по ставкам, определенными этой статьей. Для целей этого пункта такими доходами есть: а) проценты, дисконтные доходы, которые платятся в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговыми обязательствами, выпущенными (выданными) резидентом; б) дивиденды, которые платятся резидентом; в) роялти; г) фрахт и доходы от инжиниринга; ґ) лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента - лізингодавця/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды; д) доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента; е) прибыль от осуществления операций по продаже или другого отчуждения ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав, определенный согласно этому разделу; є) доходы, полученные от проведения общей деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины; ж) вознаграждение за проведение нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины; з) брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов; и) взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхования рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины; і) доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проводке лотереи); ї) доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов; й) другие доходы от проведения нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг из международной связи или международного информационного обеспечения. 141.4.2. Резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченной им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), содержат налог из таких доходов, указанных в подпункте 141.4.1 этого пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 - 141.4.6 этого пункта) их суммы и за их счет, который платится в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу. 141.4.3. Прибыли нерезидентов, полученные в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, облагаются налогами по ставке, установленной пунктом 136.1 статье 136 этого Кодекса, с учетом того, что: базой налогообложения является прибыль, которая рассчитывается как разность между нарицательной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке; с целью осуществления налогового контроля приобретения или продажа указанных в этом подпункте ценных бумаг может осуществляться от лица и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, который работает от лица, за счет и по доверенности такого нерезидента; указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полноту и своевременность начисления и внесение в бюджет налогов, которые взыскиваются во время выплаты нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами. Центральный орган исполнительной власти, которая обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, устанавливает порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов о взыскании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных этим пунктом. Резиденты, которые работают от лица, за счет и по доверенности нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно подают контролирующему органу по своему местонахождению расчет (отчет) о взыскании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных этим пунктом. 141.4.4. Сумма фрахта, который платится резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогами по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. При этом: базой для налогообложения есть базовая ставка такого фрахта; лицами, уполномоченными взыскивать налог и вносить его в бюджет, есть резидент, который выплачивает такие доходы, независимо от того, есть ли он налогоплательщиком, а также субъектом упрощенного налогообложения. 141.4.5. Страховщики или другие резиденты, которые осуществляют страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в пределах договоров страхования или перестрахование рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогами суммы, которые пересчитываются, таким образом: в пределах договоров из обязательных видов страхования, за которыми страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физический лиц - нерезидентов, а также по договорам страхования в пределах системы международных договоров "Зеленая карта", а также по договорам страхования пассажирских перевозок гражданской авиации - по ставке 0 процентов; в пределах договоров страхования рисков за пределами Украины, за которыми страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в абзаце второму этого пункта, - по ставке 4 процента суммы, которая пересчитывается, за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы; во время заключения договоров страхования или перестрахование риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (стойкости) которых отвечает требованиям, установленным национальной комиссией, которая осуществляет государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховых брокеров, которые в порядке, определенному такой национальной комиссией, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (стойкости) которого отвечает требованиям, установленным указанной национальной комиссией), - по ставке 0 процентов; в других случаях, чем указанные в абзацах второму - четвертому этого пункта, - по ставке 12 процентов суммы таких платежей (выплат) за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат. 141.4.6. Резиденты, которые осуществляют выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты платят налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет. 141.4.7. Суммы прибылей нерезидентов, которые производят свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогами в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к налогоплательщику, который производит свою деятельность независимо от такого нерезидента. В случае если нерезидент производит свою деятельность в Украине и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, которая подлежит налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с контролирующим органом по местонахождению постоянного представительства. В случае невозможности определить путем прямого подсчитывания прибыль, полученная нерезидентами с источником его происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется контролирующим органом как разность между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7. 141.4.8. Резиденты, которые предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу только определенного нерезидента (в том числе проводки переговоров относительно существенных условий и/или заключение договоров с другими резидентами от лица и в его пользу), во время выплаты такому нерезиденту содержат и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядка, предусмотренному для налогообложения прибылей нерезидентов, которые производят деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в контролирующих органах как налогоплательщики. Положение этого пункта не распространяются на случаи предоставления резидентами агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу нерезидентов в случае, если они предоставляют указанные услуги в рамках своей основной (обычной) деятельности. 141.4.9. Во время заключения договоров с нерезидентами не разрешается включение в них налоговых предостережений, согласно которым предприятия, которые выплачивают доходы, берут на себя обязательства относительно уплаты налогов на доходы нерезидентов. Суммы налога на прибыль, полученная из иностранных источников, которые уплачены субъектами хозяйствования за границей, зачисляются во время уплаты ими налога в Украине. При этом зачислении подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленными этим разделом. Размер зачисленных сумм налога из иностранных источников на протяжении налогового (отчетного) периода не может превышать суммы налога, который подлежит уплате в Украине таким налогоплательщиком на протяжении такого периода. Не подлежат зачислению у уменьшение налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах: налог на капитал/имущество и прирост капитала; почтовые налоги; налоги на реализацию (продажа); другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются налогами другими налогами согласно законодательству иностранных государств. Зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения контролирующего органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов. Для целей этой Обзоры под сроком "нерезиденты, которые имеют офшорный статус" понимаются нерезиденты, расположенные на территории офшорных зон, кроме нерезидентов, которые предоставили налогоплательщику выписку из правоустановчих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, которая свидетельствует об обычном (неофшорный) статус такого нерезидента. В случае существования договоров, определенных абзацем первым этого пункта, налогоплательщик отмечает о наличии такой выписки в поясненні к налоговой декларации. 141.5. Особенности налогообложения букмекерської деятельности, деятельности по выпуску и проводке лотерей, азартных игр (в том числе казино) 141.5.1. Субъекты, которые осуществляют букмекерську деятельность, деятельность по выпуску и проводке лотерей, азартных игр (в том числе казино) одновременно с налогом на прибыль по ставке, определенной в пункте 136.1 статье 136 этого Кодекса, платят налог на доход по ставкам, определенными в подпунктах 136.4.1, 136.4.2 пункта 136.4 статье 136 этого Кодекса. Начисленный субъектом, который осуществляет букмекерську деятельность, организацию и проводку азартных игр (в том числе казино), налог на доход по ставкам, определенными в подпунктах 136.4.1, 136.4.2 пункта 136.4 статье 136 этого Кодекса, не является разностью и не уменьшает финансовый результат к налогообложению такого субъекта. 141.6. Особенности налогообложения институтов общего инвестирования и субъектов негосударственного пенсионного обеспечения 141.6.1. Освобождаются от налогообложения средства общего инвестирования, а именно: средства, внесенные основателями корпоративного фонда, средства и другие активы, привлеченные от участников института общего инвестирования, доходы от осуществления операций с активами института общего инвестирования, доходы, начисленные за активами института общего инвестирования, и другие доходы от деятельности института общего инвестирования (проценты по займам, арендные (лизингу) платежи, роялти и т.п.). 141.6.2. Освобождаются от налогообложения суммы средств в виде взносов, которые поступают в налогоплательщиков, которые осуществляют негосударственное пенсионное обеспечение согласно закону, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, которые заключили договора страхования согласно Закону Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении", а также лиц, которые заключили договора страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда согласно указанному Закону. 141.7. Особенности налогообложения расходов на негосударственное пенсионное обеспечение Налогоплательщик, который осуществляет выплаты в пользу своих работников как взносы в негосударственные пенсионные фонды согласно заключенным договорам, имеет право включить в состав расходов каждого налогового (отчетного) периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов в полном объеме.
|
