Статья 170. Особенности начисления (выплаты) и налогообложение отдельных видов доходов

Экспертный комментарий

170.1. Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (піднайм).

170.1.1. Налоговым агентом налогоплательщика - арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая есть арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше чем минимальная сумма арендного платежа, установленная законодательством по вопросам аренды земли.

170.1.2. Налоговым агентом налогоплательщика - арендодателя во время начисления дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости, других, чем указанные в подпункте 170.1.1 этого пункта (включая земельный участок, который находится под такой недвижимостью, приусадебную ли участок), есть арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше чем минимальная сумма арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, которая утверждается Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположение, других функциональных и качественных показателей, которые устанавливаются органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых она расположена, и обнародуется в способ, наиболее доступный для жителей такой территориальной общины. Если минимальную стоимость не установлена или не оприлюднено к началу отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.

170.1.3. Недвижимость, которая принадлежит физический лицу - нерезиденту, предоставляется в аренду исключительно через физический лицо - предпринимателя или юридическое лицо - резидента (уполномоченных лиц), что выполняют представительные функции такого нерезидента на основании письменного договора и выступают его налоговым агентом относительно таких доходов. Нерезидент, который поднимает нормы этого пункта, считается таким, что уклоняется от уплаты налога.

170.1.4. Доходы, указанные в подпунктах 170.1.1 - 170.1.3 этого пункта, облагаются налогами налоговым агентом во время их начисления (выплаты) по ставкам, определенными пунктом 167.1 статье 167 этого Кодекса.

170.1.5. Если арендатор является физическим лицом, которое не является субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, есть налогоплательщик - арендодатель.

При этом:

а) такой арендодатель самостоятельно начисляет и платит налог в бюджет в сроки, установленные этим Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: на протяжении 40 календарных дней, после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала, сумма полученного дохода, сумма уплаченного на протяжении отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отображаются в годовой налоговой декларации;

б) в случае совершения нотариального действия относительно удостоверения договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан прислать информацию о таком договоре контролирующему органу по налоговому адресу налогоплательщика - арендодателя по форме и в способ, установленные Кабинетом Министров Украины. За нарушение порядка и/или сроков представления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности;

170.1.6. субъекты хозяйствования, которые производят посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (рієлтери), обязаны прислать информацию о заключенных при их посредничестве гражданско-правові договорах (соглашения) об аренде недвижимости к контролирующему органу по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для представления налогового расчета, по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.

За нарушение порядка и/или сроков представления указанной информации рієлтер несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности.

170.2. Налогообложение инвестиционной прибыли.

170.2.1. Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

170.2.2. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 - 170.2.6 этого пункта (кроме операций с деривативами).

При применении налогоплательщиком норм подпункта 170.2.9 этого пункта налоговый агент - профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения во время выплаты налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтверждневные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.

Абзац третий исключено.

Внедрение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций по купле и продаже инвестиционных активов, осуществленных на протяжении отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в подпункте 170.2.8 этого пункта.

К продаже инвестиционного актива приравниваются также операции с:

обмена инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;

обратного выкупа или погашение инвестиционного актива его эмитентом, который принадлежал налогоплательщику;

возвращение налогоплательщику средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им к уставному капиталу эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого налогоплательщика из числа основателей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению налогоплательщиком средств или имущества к уставному капиталу юридического лица - резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику или унаследованный налогоплательщиком, считается приобретенным по стоимости, которая равняется сумме государственной пошлины и налога с доходов физический лиц, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.

Инвестиционная прибыль за операциями с деривативами рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным налогоплательщиком за операциями с деривативами (производными инструментами), включая полученные суммы периодических или разовых выплат, предусмотренных условиями контрактов (договоров), и документально подтверждневной суммой, уплаченной налогоплательщиком другой стороне такого контракта (договора) с деривативами (производными инструментами), в том числе уплаченными сумами периодических или разовых выплат, которые предусмотрены условиями контракта (договора).

Документальным подтверждением (первичным документом) доходов и затрат на операциями с инвестиционными активами, заключенными в электронной форме на фондовой бирже для клиентов - участников фондовой биржи, признается отчет торговца ценными бумагами (брокера), который формируется на базе биржевого отчета и договора на брокерское обслуживание.

170.2.3. Если в результате расчета инвестиционной прибыли по правилам, установленными этой статьей, возникает отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком.

170.2.4. В случае если на протяжении 30 календарных дней к дню продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов, а также на протяжении следующих 30 календарных дней со дня такой продажи налогоплательщик приобретает пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов, то:

а) инвестиционный убыток, который возник вследствие такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами;

б) стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже чем цена проданного пакета.

170.2.5. Если налогоплательщик на протяжении отчетного (налогового) года продает инвестиционный актив по договору, который обуславливает право на его обратный выкуп в следующем годе, приобретает ли опцион на такой выкуп, инвестиционный убыток, который возникает вследствие такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Если налогоплательщик, который продает инвестиционный актив на протяжении отчетного (налогового) года, вследствие чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив или идентичный ему пакет в следующему отчетному (налоговому) годе, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на равные цены проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разность между ценами приобретения таких двух пакетов.

Если налогоплательщик продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) или деривативов связанным с ним лицам, инвестиционный убыток, который возникает вследствие такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Если налогоплательщик дарит инвестиционный актив или передает его по наследству, инвестиционный убыток, который возникает вследствие такого дарения или передачи по наследству, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

170.2.6. В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных налогоплательщиком на протяжении отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционного ущерба, понесенный налогоплательщиком на протяжении такого года.

Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится у уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет к его полному погашению, кроме финансовых результатов, указанных в абзаце первому пункту 29 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" этого Кодекса.

Финансовый результат за операциями с ценными бумагами или деривативами определяется налогоплательщиком. При этом налогоплательщик определяет финансовый результат за операциями с ценными бумагами или деривативами, которые находятся в обращении на фондовой бирже, отдельно от финансового результата за операциями с ценными бумагами или деривативами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже.

Для целей этого пункта ценные бумаги или деривативы признаются такими, что находятся в обращении на фондовой бирже, за соблюдение условий, определенных подпунктом 153.8.2 пункта 153.8 статье 153 этого Кодекса.

абзац шестой исключено.

абзац седьмой исключено.

абзац восьмой исключено.

Для целей этого пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которой осуществляется обращение ценных бумаг или деривативов (заключение гражданско-правовых соглашений, которые тянет за собой переход права собственности на ценные бумаги или деривативы).

Действие подпунктов 170.2.4 и 170.2.5 не распространяется на приобретение или продажу ценных бумаг и деривативов, которые осуществляются на фондовой бирже, а также в случае:

приобретение или продажи пакета акций размером свыше 25 процентов уставного капитала эмитента;

выкупа акций эмитентом, в том числе по требованию держателя акций;

приобретение эмиссионных ценных бумаг в процессе их частного размещения;

приобретение или продажи ценных бумаг, которые согласно требованиям законодательства не могут находиться в обращении на фондовой бирже.

Если на протяжении отчетного периода налогоплательщиком понесенные (начисленные) расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и деривативов, которые имеют признака фиктивности, установленные Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, такие расходы не учитываются при определении финансового результата за операциями с ценными бумагами или деривативами.

170.2.7. Для целей этого пункта:

а) термин"инвестиционный актив" означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом;

б) термин"пакет ценных бумаг" означает отдельная ценная бумага, фондовая и товарный дериватив, а также совокупность идентичных ценных бумаг или фондовых и товарных деривативов;

в) термин"идентичная ценная бумага или дериватив" означает ценные бумаги или деривативы, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиям эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашение.

170.2.8. Не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход:

а) доход, полученный налогоплательщиком на протяжении отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает печали, определенную в абзаце первому подпункту 169.4.1 пункта 169.4 статье 169 этого Кодекса;

б) доход, полученный налогоплательщиком от продажи инвестиционных активов в случае, определенному подпунктами 165.1.40 и 165.1.52 пункта 165.1 статье 165 этого Кодекса.

В случаях, указанных в подпунктах "а" и "бы" этого подпункта, налогоплательщик не включает в расчета общего финансового результата операций с инвестиционными активами печали доходов и расходов на приобретение таких инвестиционных активов.

170.2.9. Налоговым агентом налогоплательщика, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, есть такой профессиональный торговец (кроме операций с ценными бумагами, определенными в подпункте 165.1.52 пункта 165.1 статье 165 этого Кодекса). Налоговый агент во время каждого начисления плательщику инвестиционной прибыли начисляет (содержит) налог по ставке, определенной подпунктом 167.5.1 пункта 167.5 статье 167 этого Кодекса, и платит (пересчитывает) удержанный налог в бюджет во время каждого начисления такого дохода, который не освобождает налогоплательщика от представления годовой налоговой декларации при получении им дохода, указанного в этом пункте.

Методика определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента устанавливается центральным органом исполнительной власти, которая реализует государственную финансовую политику, совместно с Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку.

170.3. Налогообложение роялти.

170.3.1. Роялти облагаются налогами по правилам, установленными для налогообложения дивидендов, по ставке, определенной подпунктом 167.5.1 пункта 167.5 статье 167 этого Кодекса.

170.4. Налогообложение процентов.

170.4.1. Налоговым агентом налогоплательщика во время начисления в его пользу доходов в виде процентов есть лицо, которое осуществляет такое начисление.

Налоговым агентом в сроки, определенные этим Кодексом для месячного налогового периода, в бюджет платится (пересчитывается) общая сумма налога, начисленного по ставке, определенной абзацем первым пункта 167.1 статье 167 этого Кодекса, из общей суммы процентов, начисленных за налоговый (отчетный) месяц на суммы банковских вкладных (депозитных) или текущих счетов, сберегательных (депозитных) сертификатов, вкладов (депозитов) членов кредитного союза в кредитном союзе.

Доходы, указанные в этом подпункте, окончательно облагаются налогами налоговым агентом во время их начисления.

170.4.2. Налоговые агенты (банки, кредитные союзы), которые начисляют доходы в виде процентов, указанных в подпункте 170.4.1 этого пункта, в налоговом расчете, представление которого предусмотрено подпунктом "бы" пункта 176.2 статье 176 этого Кодекса, отображают общую сумму начисленных в отчетном налоговом периоде доходов и общую сумму удержанного из них налога. При этом в налоговом расчете не отмечается информация о суммах отдельного банковского вкладного (депозитного) или текущего счета, сберегательного (депозитного) сертификата, вклада (депозита) члена кредитного союза в кредитном союзе, суммы начисленных процентов, а также ведомости о физический лице - налогоплательщика, которой начислены такие доходы.

170.4.3. Налогообложение процентов и дисконтных доходов, начисленных в пользу физический лиц из любых других доходов, чем те, что указанные в подпункте 170.4.1 этого пункта, осуществляется в общем порядке, установленному этим Кодексом для доходов, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления, по ставке, определенной подпунктом 167.5.1 пункта 167.5 статье 167 этого Кодекса.

170.4.4. В случае досрочного расторжения договора вклада (депозита) и осуществление в связи с этим перерасчета дохода в виде процентов по процентной ставке, предусмотренной условиями договора для таких случаев, налоговый агент проводит перерасчет сумм налога, удержанного из такого дохода.

Возвращение переизбытка удержанных сумм налога, которые возникли вследствие перерасчета, проведневного согласно абзацу первого этого подпункта, осуществляется путем уменьшения сумм налога, которые подлежат перечислению налоговым агентом за текущий и/или следующий налоговый (отчетный) месяц.

170.5. Налогообложение дивидендов.

170.5.1. Налоговым агентом налогоплательщика во время начисления в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статье 165 этого Кодекса, есть эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, которое осуществляет такое начисление.

170.5.2. Любой резидент, который начисляет дивиденды, включая того, который платит налог на прибыль предприятий в способ, отличный от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или уволенный от уплаты такого налога из любых оснований, является налоговым агентом во время начисления дивидендов.

170.5.3. Дивиденды, начисленные налогоплательщику за акциями или другими корпоративными правами, которые имеют статус привилегированных или другой статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком согласно подпункту 153.3.7 пункта 153.3 статье 153 этого Кодекса, для целей налогообложения приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

170.5.4. Доходы, указанные в этом пункте, окончательно облагаются налогами налоговым агентом во время их начисления налогоплательщику по ставке, определенной подпунктами 167.5.1 и 167.5.2 пункта 167.5 статье 167 этого Кодекса.

170.6. Налогообложение выигрышей и призов

170.6.1. Налоговым агентом налогоплательщика во время начисления (выплаты, предоставление) в его пользу дохода в виде выигрышей (призов) в лотерею или в другие розыгрыши, в букмекерському пари, в пари тотализатора, призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и/или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте, есть лицо, которое осуществляет такое начисление (выплату).

170.6.2. Налоговым агентом - оператором лотереи в сроки, определенные этим Кодексом для месячного налогового периода, в бюджет платится (пересчитывается) общая сумма налога, начисленного по ставке, определенной абзацем первым пункта 167.1 статье 167 этого Кодекса, из общей суммы выигрышей (призов), выплаченных за налоговый (отчетный) месяц игрокам в лотерею.

Налоговые агенты - операторы лотереи в налоговом расчете, представление которого предусмотрено подпунктом "бы" пункта 176.2 статье 176 этого Кодекса, отображают общую сумму начисленных (выплаченных) в отчетном налоговом периоде доходов в виде выигрышей (призов) и общую сумму удержанного из них налога. При этом в налоговом расчете не отмечается информация о суммах отдельного выигрыша, суммы начисленного на него налога, а также ведомости о физический лице - налогоплательщика, которая получила доход в виде выигрыша (приза).

170.6.3. Налогообложение доходов в виде выигрышей и призов, других, чем выигрыш (приз) в лотерею, осуществляется в общем порядке, установленному этим Кодексом для доходов, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления, по ставке, определенной в абзаце первому пункту 167.1 статье 167 этого Кодекса.

170.6.4. Во время начисления (выплаты) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, которые предусматривают предыдущее приобретение налогоплательщиком права на участие в таких лотереях или розыгрышах, не берутся к вниманию расхода налогоплательщика в связи с получением такого дохода.

170.6.5. Доходы, указанные в этом пункте, окончательно облагаются налогами во время их выплаты за их счет.

170.7. Налогообложение благотворительной помощи.

170.7.1. Не облагается налогами и не включается в общий месячный или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика благотворительная, в том числе гуманитарная помощь(далее - благотворительная помощь), которая поступает в его пользу в виде средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, предоставленной услуги) и отвечает требованиям, определенным этим пунктом.

Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой есть благотворительная помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений;

170.7.2. не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, которая предоставляется налогоплательщику, который пострадал вследствие:

а) экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных согласно Конституции Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации, - в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины;

б) стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесли ущерб или создают угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, вызвали или могут вызвать человеческие жертвы или потерю собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении (предоставление) благотворительной помощи было принято соответственно Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления соответственно.

Благотворительная помощь, которая предоставляется на указанные цели, должна распределяться через государственный или местный бюджет или через банковские счета благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины, внесенных в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.

Для целей этого подпункта считается целевой благотворительной помощью и не подлежит налогообложению профсоюзная выплата, осуществленная по решению профсоюза, принятым в установленном порядке в пользу члена такого профсоюза, который имеет статус пострадавшего вследствие обстоятельств, указанных в этом подпункте;

170.7.3. не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, что предоставляется резидентами - юридическими или физические лицами в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового года совокупно в размере, который не превышает суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первым подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статье 169 этого Кодекса, установленного на 1 января такого года.

Положение этого подпункта не распространяются на профсоюзные выплаты своим членам, условия освобождения которых от налогообложения предусмотрены подпунктом 165.1.47 пункта 165.1 статье 165 этого Кодекса.

Благодетель - юридическое лицо отмечает ведомости о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности.

В случае получения нецелевой благотворительной помощи от благодетеля - физического или юридического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи на протяжении отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статье 169 этого Кодекса.

170.7.4. Не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

а) заведения здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг из лечения налогоплательщика или члена его семьи первой степени породнения, инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которой лишены родительских прав, в том числе для приобретения лекарства (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов) в размерах, что не перекрываются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся за медицинскими показаниями, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме Сніду и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилования), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарства, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечня жизненно необходимых, утвержденного Кабинетом Министров Украины;

протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом, или его ребенку-инвалиду, в размерах, которые не перекрываются выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования;

б) дома малыша, дома ребенка, дома-интерната, школ-интерната (в том числе специальной, санаторной или для сирот), детскому дому семейного типа, приемной семье, школе социальной реабилитации, приюта для несовершеннолетних; приемщику-распределителю системы Министерства внутренних дел Украины для распределения благотворительной помощи между лицами, которые не достигли восемнадцатилетнего возраста и находятся в этих учреждениях;

в) государственному или коммунальному учреждению или благотворительной организации, в том числе Обществу Красного Креста Украины, которые предоставляют услуги лицам, которые не имеют жилья, из питания и обустройство на ночлег;

г) пенитенциарному учреждению для улучшения условий содержания, питания или медицинского обслуживания лиц, которые находятся в следственных изоляторах или местах лишения свободы, или непосредственно таким лицам;

ґ) дома-интерната для граждан преклонного возраста и инвалидов и их отделением, пансионата для ветеранов войны и работы, гериатрическому пансионату для улучшения условий их содержание, питание, медицинского обслуживания, социальной реабилитации, реабилитационному центру, территориальному центру социального обслуживания (предоставление социальных услуг), центрам учета и учреждениям социальной защиты для бездомных лиц, центрам социальной адаптации лиц, уволенных из мест лишения свободы, санаториям для ветеранов и инвалидов, которые содержатся за счет государственного и местного бюджетов, для распределения благотворительной помощи между лицами, которые находятся в таких учреждениях;

д) налогоплательщику, который проводит научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, других расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других расходов для личных нужд) при условии, если результаты таких исследований или разработок обнародуются и не могут быть предметом патентования или других ограничений в обнародовании или безвозмездном распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в результате таких исследований или разработок, а также если получение такой помощи не будет предпосылкой для возникновения любых договорных обязательств между благодетелем или третьим лицом и приобретателем благотворительной помощи в будущем, кроме обязанностей из целевого использования такой благотворительной помощи;

е) любительской спортивной организации, клуба для компенсации расходов из приобретения или аренды спортивного орудия и инвентаря, пользование спортивными площадками, помещениями или сооружениями для проводки тренировок, обеспечение участия спортсмена-любителя в спортивных соревнованиях, приобретение спортивной формы и питание во время таких соревнований.

Термин"любительская спортивная организация, клуб" означает общественную организацию, деятельность которой не направлена на получение дохода.

Термин" спортсмен-любитель" означает лицо, чья спортивная деятельность не направлена на получение дохода, за исключением получения наград или вознаграждений от лица государства, органов местного самоуправления или общественных организаций как Украины, так и других государств в виде медалей, грамот, памятных призов в неденежной форме, а также как сумма возмещения расходов, связанных с командировкой такого спортсмена-любителя к месту проводки соревнования, в пределах установленных законодательством норм для командировки работника;

є) учебному заведению в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению инвалиду, ребенку-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которой лишены родительских прав;

ж) налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом, законному представителю ребенка-инвалида для выполнения обязательств государства согласно законодательству Украины по обеспечению техническими и другими средствами реабилитации, изделиями медицинского назначения, автомобилем за счет бюджетных средств (при условии снятия инвалида, ребенка-инвалида из учета на обеспечение такими средствами, изделиями, автомобилем за счет бюджетных средств). Категории инвалидов и детей-инвалидов, перечень технических и других средств реабилитации, изделий медицинского назначения, марок автомобилей, указанных в этом подпункте, утверждаются законодательством.

К внедрению системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования нормы подпункта "а" этого подпункта распространяются на общую сумму (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на такие цели (с учетом указанных в этом пункте ограничений).

Благотворительная помощь, полученная детскими домами семейного типа или приемными семьями, освобождается от налогообложения, если ее сумма (стоимость) не превышает триста тысяч гривен на протяжении отчетного налогового года во время действия договора государственной опеки.

170.7.5. Приобретатель целевой благотворительной помощи в виде средств имеет право на ее использование на протяжении срока, установленного условиями такой помощи, но не больше 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде ендавменту. Если целевая благотворительная помощь в виде средств не используется ее приобретателем на протяжении такого срока и не поворачивается благодетелю к его истечению, то такой приобретатель обязан включить неиспользованную сумму такой помощи в состав общего годового налогооблагаемого дохода и уплатить соответствующий налог.

Термин"ендавмент" означает сумму средств или ценных бумаг, которые вносятся благодетелем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого ендавменту. При этом такой приобретатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого ендавменту без согласия благодетеля.

170.7.6. Приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право обратиться к контролирующему органу с представлением относительно продления срока использования такой целевой благотворительной помощи с наведением обстоятельств, которые свидетельствуют о невозможности ее полного использования в указанные этим пунктом сроки, а руководитель такого контролирующего органа имеет право принять решение о таком продолжении. Если контролирующий орган отвечает отказом в таком продолжении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенному для обжалования решения контролирующего органа согласно этому Кодексу.

170.7.7. Запрещается предоставлять благотворительную помощь органам государственной власти и органам местного самоуправления или созданным ими неприбыльным организациям или по их поручению - третьим лицам, если предоставление такой благотворительной помощи є предыдущим или следующим условием выдачи налогоплательщику любого разрешения, лицензии, согласование, предоставление государственной услуги или принятие другого решения в его пользу или ускорение такой выдачи, предоставление, принятие (упрощение процедуры).

Действия должностных (служебных) лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления из выдвижения таких условий считаются действиями из требования средств или имущества в размере благотворительной или спонсорской помощи.

170.7.8. Не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь, которая предоставляется согласно подпункту 165.1.54 пункта 165.1 статье 165 этого Кодекса:

а) в любой сумме (стоимости), что предоставляется:

налогоплательщикам, определенным абзацем вторым подпункта "а" и подпунктом "бы" подпункта 165.1.54 пункта 165.1 статье 165 этого Кодекса, - для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных согласно военным стандартам), технических средств наблюдения, лечебных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или других товаров (работ, услуг) по перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины, или для оплаты (компенсации) стоимости лечебных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других