Статья 189. Особенности определения базы налогообложения в случае снабжения товаров/услуг в отдельных случаяхЭкспертный комментарий 189.1. В случае осуществления операций согласно пункту 198.5 статье 198 этого Кодекса база налогообложения за необратимыми активами определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась состоянием на начало отчетного (налогового) периода, на протяжении которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необратимых активов - исходя из обычной цены), а за товарами/услугами - исходя из стоимости их приобретения. 189.2. Стоимость тары, которая согласно условиям договора (контракта) определенная как обратная (залоговая), к базе налогообложения не включается. В случае если в срок больше чем 12 календарных месяцев с момента поступления обратной тары она не поворачивается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения отримувача. 189.3. В случае если налогоплательщик производит предпринимательскую деятельность по снабжению употребляемых товаров (комиссионную торговлю), что приобретенные в лица, не зарегистрированных как налогоплательщики, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого налогоплательщика. В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по снабжению однородных употребляемых товаров, приобретенных у физический лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, в пределах договоров, которые предусматривают передачу права собственности на такие товары, базой налогообложения является положительная разность между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, определенная в порядке, установленном этим разделом. Датой увеличения налоговых обязательств налогоплательщика есть дата, определенная по правилам, установленными пунктом 187.1 статье 187 этого Кодекса. При этом цена продажи употребляемого транспортного средства определяется: для физические лица исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку согласно закону; для налогоплательщиков исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Для целей этого раздела: употребляемыми товарами считаются товары, которые были в пользовании не меньше года, а также транспортные средства, которые не подпадают под определение нового транспортного средства. Новыми транспортными средствами считаются: а) наземное транспортное средство - тот, что впервые регистрируется в Украине согласно законодательству и при этом имеет общий наземный пробег до 6000 километров; б) судно - то, что впервые регистрируется в Украине согласно законодательству и при этом прошло не больше 100 часов после первого введения его в эксплуатацию; в) летательный аппарат - тот, что впервые регистрируется в Украине согласно законодательству и при этом его налетанное время к такой регистрации не превышает 40 часов после первого введения в эксплуатацию. Налетанным считается время, которое рассчитывается от блок-времени взлета летательного аппарата к блок-времени его приземления; однородными товарами считаются товары в значении, определенному разделом I этого Кодекса. 189.4. Базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в пределах договоров комиссии (консигнации), поруки, доверительного управления, есть стоимость снабжения этих товаров, определенная в порядке, установленном статьей 188 этого Кодекса. Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщиков, которые осуществляют снабжение/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поруки, доверенность, доверительной управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьям 187 и 198 этого Кодекса. Указанный порядок даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита применяется также на операции по принудительной продаже арестованного имущества органами юстиции. 189.5. В случае снабжения товаров по договорам финансового лизинга, которые были возвращены лізингоодержувачем, не зарегистрированным как налогоплательщик в связи с невыполнением условий такого договора, базой налогообложения является положительная разность между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров. В случае снабжения употребляемых товаров, возвращенных лізингоодержувачем не зарегистрированным как налогоплательщик в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга, базой налогообложения является положительная разность между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров. При этом цена продажи определяется согласно пункту 188.1 статье 188 этого Кодекса, а цена приобретения определяется на равные суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые неуплаченные за такой объект лизинга на дату такого возвращения. 189.6. Нормы пунктов 189.3 - 189.5 этой Обзоры не распространяются на операции по экспортированию товаров за границы таможенной территории Украины или из ввоза на таможенную территорию Украины товаров в пределах указанных договоров. 189.7. В случае если налогоплательщик осуществляет операции по снабжению товаров/услуг, которые являются объектом налогообложения согласно статье 185 этого Кодекса, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому налогоплательщику в форме простого или переводного векселя, или других долговых инструментов(далее - вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном пунктом 188.1 статті 188 цього Кодексу, без учисления дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - така договірна вартість, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що повинні бути нараховані на суму номіналу такого векселя. 189.8. На номинал векселя, в том числе без учета дисконтов или с учетом процентов, налоговые обязательства не начисляются. 189.9. В случае если основные производственное или непроизводственное средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как снабжение таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственное или непроизводственное средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае похищения основных производственных или непроизводственных средств, которое подтверждается согласно законодательству или когда налогоплательщик подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разбирании или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств в другого способ, вследствие чего они не могут использоваться за первоначальным назначением. 189.10. В случае если вследствие ликвидации необратимых активов получаются комплектовочные изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые оприбутковуються на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства. 189.11. Исключено. 189.12. В случаях, когда налогоплательщик осуществляет операции по снабжению лицам, которые не зарегистрированы как налогоплательщики, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, прежде приобретенных (заготовленных) таким налогоплательщиком у физический лиц, которые не являются плательщиками этого налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким налогоплательщиком. 189.13. В случае снабжения согласно Закону Украины "Об автомобильном транспорте" билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, которое включает автостанційний сбор. К базе налогообложения не включается стоимость перевозки, которая пересчитывается перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, которая пересчитывается страховой компании. 189.14. В случае снабжения на таможенной территории Украины товаров, которые являются продуктами переработки товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории, в том числе полученных как оплата за снабжение услуг по переработке, база налогообложения определяется согласно статье 188 этого Кодекса. (С изменениями и дополнениями, внесенными согласно Статья 190. Порядок определения базы налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, услуг, которые поставляются нерезидентами на таможенной территории Украины
190.1. Базой налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, есть договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной согласно разделу III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров. При определении базы налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, перерасчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по курсу валюты, определенным согласно статье 39 1 этого Кодекса. 190.2. Для услуг, которые поставляются нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения есть договорная (контрактная) стоимость таких услуг по учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену снабжения согласно законодательству. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины на дату возникновения налоговых обязательств. В случае получения услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется, исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога. 190.3. В случаях, предусмотренных статьей 191 этого Кодекса, база налогообложения определяется с учетом положений Обзоры 191 этого Кодекса. (С изменениями и дополнениями, внесенными согласно Статья 191. Особенности определения базы налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспрессах-отправлениях, в несопровождаемом багаже, и для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины физические лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже 191.1. Особенности определения базы налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспрессах-отправлениях, в несопровождаемом багаже. 191.1.1. В случае ввоза на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспрессах-отправлениях, в несопровождаемом багаже товаров базой налогообложения есть их фактурная стоимость, определенная согласно статей 234 и 374 Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате. 191.1.2. Датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспрессах-отправлениях, в несопровождаемом багаже есть дата представления контролирующему органу документа, который используется вместо таможенной декларации. 191.1.3. При определении базы налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспрессах-отправлениях, в несопровождаемом багаже, перерасчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по курсу валюты, определенным согласно статье 39 1 этого Кодекса. 191.2. Особенности определения базы налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины физические лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже. 191.2.1. В случае ввоза на таможенную территорию Украины физические лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей) чаще однажды на протяжении одних суток базой налогообложения есть суммарная фактурная стоимость товаров, ввезенных у следующих после первого ввоза на протяжении одних суток, с учетом пошлины, которая подлежит уплате. При этом нормы подпунктов 191.2.2 - 191.2.4 этого пункта не применяются. 191.2.2. В случае ввоза на таможенную территорию Украины физические лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей), суммарная фактурная стоимость которых превышает эквивалент 1000 евро, через пункты пропуска через государственную границу Украины, открытые для воздушного сообщения, базой налогообложения является часть их суммарной фактурной стоимости, которая превышает эквивалент 1000 евро, с учетом пошлины, которая подлежит уплате. 191.2.3. В случае ввоза на таможенную территорию Украины физические лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей), суммарная фактурная стоимость которых превышает эквивалент 500 евро, через другие, чем открытые для воздушного сообщения, пункты пропуска через государственную границу Украины базой налогообложения является часть их суммарной фактурной стоимости, которая превышает эквивалент 500 евро, с учетом пошлины, которая подлежит уплате. 191.2.4. В случае ввоза на таможенную территорию Украины физические лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей) через другие, чем открытые для воздушного сообщения, пункты пропуска через государственную границу Украины, суммарный вес которых превышает 50 кг, базой налогообложения есть суммарная фактурная стоимость товаров, вычисленная пропорционально к весу, который превышает 50 кг, с учетом пошлины, которая подлежит уплате. 191.3. Фактурная стоимость товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспрессах-отправлениях, в несопровождаемом багаже, физические лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже, определяется согласно Таможенному кодексу Украины. (С изменениями, внесенными зігдно с Статья 192. Особенности определения базы налогообложения в отдельных случаях (порядок корректирования налоговых обязательств и налогового кредита)
192.1. Если после снабжения товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за снабжением пересмотр цен, перерасчет в случаях возвращения товаров/услуг лицу, которое их предоставила, или при возвращении поставщиком суммы предыдущей оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и отримувача подлежат соответствующему коригуваннюна основанию расчета корректирования к налоговой накладной, составленному в порядке, установленному для налоговых накладных, и зарегистрированному в Едином реестре налоговых накладных. Расчет корректирования к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. 192.1.1. Если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика - поставщика, то: а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, на протяжении которого был проведневный такой перерасчет, и присылает отримувачу расчет корректирования налога; б) отримувач соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как налогоплательщик на дату проводки корректирования, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг. 192.1.2. Если вследствие такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу налогоплательщика - поставщика, то: а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, на протяжении которого был проведневный такой перерасчет, и присылает отримувачу расчет корректирования налога; б) отримувач соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как налогоплательщик на дату проводки перерасчета. 192.2. Норма пункта 192.1 этой Обзоры не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является налогоплательщиком на конец отчетного (налогового) периода, в котором был проведневный такой перерасчет. Уменьшение суммы налоговых обязательств налогоплательщика - поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такого снабжения, разрешается лишь при возвращении прежде поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением отримувачу полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров согласно закону или договору. 192.3. Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и отримувача отображается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику. (С изменениями и дополнениями, внесенными согласно
|
