Учет выбытия и продажи основных средств на ОАООбъекты основных средств ОАО «Бологовский мясокомбинат» выбывают в результате: • продажи; • списания в случае морального или физического износа; • передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; • ликвидации при авариях; • передачи по договорам мены, дарения; • списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору; • по другим причинам. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на ОАО ежегодно создается комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике ОАО имеет право вести учет выбытия основных средств в составесчетов 01 «Основные средства» или 91 «Прочие доходы и расходы» по Субсчету 3 «Выбытие основных средств». В компетенцию комиссии входит: • осмотр объекта, подлежащего списанию; • установление причин списания объекта; • выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта; • возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; • осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса; • составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем ОАО и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем ОАО. Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и. возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия. Продажа основных средств. Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств); Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта. В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия: Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств; Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение задолженности бюджету по НДС; Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению; Д-т 10 «Материалы» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам). По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход: Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99). В случае получения убытка запись по счетам имеет вид: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет ОАО «Бологовский мясокомбинат». Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию: Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации; Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта; Д-т 91 - 3 «Выбытие основных средств» К-т 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта. Д-т 10 «Материалы» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам). Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам: а) при получении прибыли: Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание дохода на субсчет сальдо (99-9); Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» - на получение прибыли; б) при наличии убытков: Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций: Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации; Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта; Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств; Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств. Отражение финансовых результатов - по счетам бухгалтерского учета имеет вид: а) при получении прибыли - Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание доходов; Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль; б) при наличии убытка - Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученных убытков. Безвозмездная передача основных средств: Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации; Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта; Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по начислениям НДС на переданные основные средства; Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и другие - учитываются расходы, связанные с передачей основных средств; Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученного убытка. Списание объектов в случае ликвидации и при авариях. Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и других организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недосдачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответствующие счета. В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки: Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации; Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта. Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 91-3 «Выбытие основных средств». Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц: Д-т 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан): Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций: Д-т 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51, К-т 76). Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации: Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
|
