Практика исчисления и уплаты акцизов на примере условных налогоплательщиков.

 

1. ОАО «СканОйл» является налогоплательщиком акцизов с нефтепродуктов, т. к. на территории Российской Федерации объект обложения акцизами возникает у тех организаций, которые реализуют или передают подакцизные нефтепродукты собственного производства, в том числе из давальческого сырья.

С 2007 г. предприятие ОАО «СканОйл», реализуя производимые им нефтепродукты, обязано предъявлять к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза.

ОАО «СканОйл» производит и реализует автомобильный бензин марки Аи-92. В качестве сырья используется автомобильный бензин марки Аи-76, который смешивается с высокооктановыми добавками.

В январе 2007 г. организация ОАО «СканОйл» приобрела 100 т бензина марки Аи-76, в результате смешения которого с высокооктановыми добавками получила 110 т бензина марки Аи-92. Сумма акциза начисляется на день отгрузки.

Ставка акциза на бензин Аи-76 равна 2657 руб./т.

Сумма акциза, уплаченная при приобретении бензина Аи-76, составила 265 700 руб. (2657 руб./т x 100 т).

На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, следовательно уплаченные суммы акциза не учитываются в стоимости товаров, а принимаются к вычету.

То есть во избежание двойного налогообложения сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью.

Ставка акциза на бензин Аи-92 - 3629 руб./т.

С учетом вычета сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92, составит:

110 т x 3629 руб./т - 265 700 руб. = 133 490 руб.

Кроме того, с 2007 г. вычетам подлежат суммы акциза, которые собственник давальческого сырья уплатил при приобретении этого сырья (в том числе при ввозе его на таможенную территорию России) либо при его производстве. Это установлено п. 3 ст. 200 НК РФ.

На указанные суммы вычетов уменьшаются суммы акциза, исчисленные при передаче готовой подакцизной продукции.

В сентябре 2008 г. ОАО «СканОйл» произвело автомобильный бензин Аи-76. Причем 20 т этого бензина организация передала на давальческих началах ОАО «Нефтеперерабатывающий завод» для получения бензина Аи-95.

При передаче бензина Аи-76 на переработку ОАО «СканОйл» исчислило акциз в сумме 53 140 руб. (2657 руб./т x 20 т).

В свою очередь, ОАО «Нефтеперерабатывающий завод» при передаче ОАО «СканОйл» полученного в результате переработки автомобильного бензина марки Аи-95 в количестве 25 т также исчислил акциз и произвел налоговый вычет.

С учетом вычета сумма акциза, которую уплатил в бюджет переработчик, равна 37 585 руб. (3629 руб./т x 25 т - 53 140 руб.).

Нередко при производстве подакцизных товаров ОАО «СканОйл» использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях.

Налоговые вычеты производятся при представлении предприятием ОАО «СканОйл» в налоговые органы следующих документов:

- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

Когда бухгалтер организации ОАО «СканОйл», получившей нефтепродукты, заранее знает, что акциз по этим товарам к вычету принять не удастся, он сумму акциза включает в первоначальную стоимость полученных нефтепродуктов.

Ведь в бухгалтерском учете невозмещаемые налоги считаются составной частью затрат, которые связаны с покупкой или изготовлением материально-производственных запасов. Так гласит п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

Точно так же поступают с невозмещаемым акцизом и в налоговом учете: его включают в стоимость нефтепродуктов. Этого требует п. 4 ст. 198 Кодекса.

Налоговые декларации по акцизам на нефтепродукты предприятие ОАО «СканОйл» представляет в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза, согласно п. 4 ст. 204 НК РФ, осуществляется по месту производства подакцизных нефтепродуктов.

По реализованным нефтепродуктам открытое акционерное общество «СканОйл» акциз будет уплачивать равными долями в два срока. Первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

2. Ликероводочный завод «Саранский» производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь 2011 года произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка - 231 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту - 2040 руб. Рассчитаем сумму акциза.

Сумма акциза по алкогольной продукции, в отношении которой установлена твердая ставка, определяется по формуле:

Сумма акциза = ставка x V, количество, масса;

Акциз по алк. пр.=((V ГП x крепость) / 100) x ставка

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям

1. Определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л.

2. Определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции: 160 л * 231 руб. = 36960 руб. 00 коп.

3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов. 36960 - 2040 = 34920 руб. 00 коп.

В соответствии со ст.201 п.1 НК РФ, основанием для применения данного вычета является наличие расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Уплата акциза налогоплательщиком данной алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (до 25-го февраля).

Налоговые декларации по акцизам представятся в налоговую инспекцию также не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (до 25 февраля).

 

 

Таким образом, исчисление и уплата акцизов имеет свои особенности. В частности, эти особенности связаны с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ и с операциями по отдельным видам подакцизных товаров. В данной главе, также был рассмотрен порядок исчисления и уплаты акцизов на примере условных налогоплательщиков и конкретных операций, облагаемых акцизами.

Для завершения исследования, необходимо сделать обзор и анализ арбитражной практики в сфере акцизного налогообложения, а также выявить проблемы и перспективы развития порядка исчисления и уплаты акцизов с учетом зарубежного опыта.