Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база.

Тема 6. Акцизы

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщикам, совершающим операции с этиловым спиртом и прямогонным бензином с нефтепродуктами, необходимо иметь свидетельство о регистрации организации или предпринимателя, совершающих такие операции, выданного налоговым органом.

Объектом налогообложения признаются операции:

1) реализация на территории России подакцизных товаров

2) передача на территории России подакцизных товаров для собственных нужд;

3) передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный капитал других организаций;

4) передача произведенных подакцизных товаров на переработку;

5) ввод подакцизных товаров на территорию РФ;

6) получение (оприходование) этилового спирта и прямогонного бензина в собственность.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется:

1) как объем реализованных товаров в натуральном выражении - по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки;

2) как стоимость реализованных товаров – по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

 

2. Налоговые ставки. Налоговый период.

Налоговый период – календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 1).

 

Таблица 1

Налоговые ставки по подакцизным товарам на 2011-2013 гг.

---------------------------+----------------------------------------------+

¦ Виды подакцизных товаров ¦ Налоговая ставка (в процентах ¦

¦ ¦ и (или) рублях за единицу измерения) ¦

¦ +----------------+-------------+-------------+

¦ ¦ с 1 января ¦ с 1 января ¦ с 1 января ¦

¦ ¦ по 31 декабря ¦по 31 декабря¦по 31 декабря¦

¦ ¦ 2011 года ¦ 2012 года ¦ 2013 года ¦

¦ ¦ включительно ¦включительно ¦включительно ¦

+----------------------------+----------------+-------------+-------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

+----------------------------+----------------+-------------+-------------+

Спиртосодержащая парфюмерно- 0 рублей за 1 0 рублей за 1 0 рублей за 1

косметическая продукция в литр безводного литр литр

металлической аэрозольной этилового безводного безводного

упаковке спирта, этилового этилового

содержащегося в спирта, спирта,

подакцизном содержащегося содержащегося

товаре в подакцизном в подакцизном

товаре товаре

Спиртосодержащая продукция 0 рублей за 1 0 рублей за 1 0 рублей за 1

бытовой химии в металлической литр безводного литр литр

аэрозольной упаковке этилового безводного безводного

спирта, этилового этилового

содержащегося в спирта, спирта,

подакцизном содержащегося содержащегося

товаре в подакцизном в подакцизном

товаре товаре

Спиртосодержащая продукция 190 рублей за 1 230 рублей за 245 рублей за

(за исключением литр безводного 1 литр 1 литр

спиртосодержащей парфюмерно- этилового безводного безводного

косметической продукции в спирта, этилового этилового

металлической аэрозольной содержащегося в спирта, спирта,

упаковке и спиртосодержащей подакцизном содержащегося содержащегося

продукции бытовой химии в товаре в подакцизном в подакцизном

металлической аэрозольной товаре товаре

упаковке)

Алкогольная продукция с 231 рубль за 1 254 рубля за 280 рублей за

объемной долей этилового литр безводного 1 литр 1 литр

спирта свыше 9 процентов, в этилового безводного безводного

том числе напитки, спирта, этилового этилового

изготавливаемые на основе содержащегося в спирта, спирта,

пива, произведенные с подакцизном содержащегося содержащегося

добавлением спирта этилового товаре в подакцизном в подакцизном

(за исключением пива, вин товаре товаре

натуральных, в том числе

шампанских, игристых,

газированных, шипучих,

натуральных напитков с

объемной долей этилового

спирта не более 6 процентов

объема готовой продукции,

изготовленных из

виноматериалов, произведенных

без добавления спирта

этилового)

Алкогольная продукция с 190 рублей за 1 230 рублей за 245 рублей за

объемной долей этилового литр безводного 1 литр 1 литр

Продолжение табл. 1

спирта до 9 процентов этилового безводного безводного

включительно, в том числе спирта, этилового этилового

напитки, изготавливаемые на содержащегося в спирта, спирта,

основе пива, произведенные с подакцизном содержащегося содержащегося

добавлением спирта этилового товаре в подакцизном в подакцизном

(за исключением пива, вин товаре товаре

натуральных, в том числе

шампанских, игристых,

газированных, шипучих,

натуральных напитков с

объемной долей этилового

спирта не более 6 процентов

объема готовой продукции,

изготовленных из

виноматериалов,

произведенных без добавления

спирта этилового)

Вина натуральные (за 5 рублей за 1 6 рублей за 1 7 рублей за 1

исключением шампанских, литр литр литр

игристых, газированных,

шипучих), натуральные напитки

с объемной долей этилового

спирта не более 6 процентов

объема готовой продукции,

изготовленные из

виноматериалов, произведенных

без добавления спирта

этилового

Пиво с нормативным 0 рублей за 1 0 рублей за 1 0 рублей за 1

(стандартизированным) литр литр литр

содержанием объемной доли

спирта этилового до 0,5

процента включительно

Пиво с нормативным 10 рублей за 1 12 рублей за 13 рублей за

(стандартизированным) литр 1 литр 1 литр

содержанием объемной доли

спирта этилового свыше 0,5

процента и до 8,6 процента

включительно, а также

напитки, изготавливаемые на

основе пива, произведенные

без добавления спирта

этилового

Пиво с нормативным 17 рублей за 1 21 рубль за 1 23 рубля за 1

(стандартизированным) литр литр литр

содержанием объемной доли

спирта этилового свыше 8,6

процента

Табак трубочный, курительный, 510 рублей за 1 610 рублей за 650 рублей за

жевательный, сосательный, кг 1 кг 1 кг

насвай, нюхательный,

кальянный

 

 

 

3. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Сумма акцизов исчисляется произведением налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы акциза фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Сумма акциза подлежит уплате в бюджет при реализации подакцизных товаров равными долями.

1) не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом;

2) не позднее 15 числа 2-го месяца, следующего за налоговым периодом;

3) уплата акциза по прямогонному бензину и этиловому спирту осуществляется не позднее 25 числа 3-го месяца, следующего за налоговым периодом.

В налоговые органы представляется декларация по акцизам на подакцизные товары не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по акцизам на нефтепродукты и спирт этиловый представляются в сроки уплаты акциза.

Дт 10,41 Кт 60 – оприходованы подакцизные товары

Дт 19/4 Кт 60 – отражена сумма акциза по подакцизным товарам

Дт 60 Кт 51,50 – уплата стоимости подакцизных товаров поставщику, в т.ч. акциза

Дт 68 Кт 19/4 – налоговый вычет по акцизам

Дт 62 Кт 90/1 – отгружены подакцизные товары покупателю

Дт 90/4 Кт 68 – отражена сумма задолженности по акцизам в бюджет

Дт 68 Кт 51 – уплата акцизов в бюджет

Уплата в бюджет подлежит сумма акциза, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

 

 

Лекция: «Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта (на предприятии)»

Понятие «налоговое планирование» на предприятии, в фирме и других хозяйствующих субъектах подразумевает под собой усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема налоговых платежей.

Налоговое планирование является важной составной частью финансовой деятельности предприятия. Необходимость налогового планирования на микроуровне обоснована требованиями рыночной конкуренции и вызванным ею стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению его расходов и сбережению заработанного дохода для дальнейшего расширения коммерческой деятельности и решения стратегических задач развития производства. Для всех экономических субъектов налоги являются составной частью внешних издержек и направлены на уменьшение доходов. Поэтому для предприятия особенно важно обладать информацией о том, какие налоги оказывают наибольшее негативное влияние на результаты его финансовой деятельности.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно рассматривать в широком и узком смысле слова.

В широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно подразделить на четыре этапа.

На первом этапе решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую деятельность, реализуя продукты или медицинские товары. Согласно налоговому законодательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное количество льгот в сравнении с торговлей продуктами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.

На втором этапе решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположении как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные экономические и оффшорные зоны).

На третьем этапе налогового планирования изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объемов налоговых платежей с четом возможности заключения выгодных сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

На четвертом этапе учитывается при налоговом планировании рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

В зависимости от длительности периода и решаемых задач налоговое планирование можно подразделить на тактическое и стратегическое. Тактическое налоговое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапах налогового планирования (на 3 года).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса налогового планирования следует различать уплату налогов и уклонение от уплаты налогов. При планировании налогов нужно исходить из принципа: все, что не запрещено законом, - разрешено, и это не будет считаться нарушением норм права. Налогоплательщик может разрабатывать прогнозы предстоящих платежей и методы их регулирования в сторону уменьшения, снижая свои фискальные обязательства предусмотренными нормативными актами приемами и способами.

Кроме того, налоговые платежи могут быть уменьшены за счет занижения доходов, сокрытия отдельны хозяйственных операций с целью исключения обложения их налогом. В этом случае налоговое планирование будет осуществляться неправомерным путем. Правомерное же планирование может осуществляться методом, основным на законодательной базе, или методом, не соответствующей законодательной базе, но и не противоречащим ей, т.е. учитываются те особенности налогового законодательства, которые не прописаны применительно к какой-либо операции, совершаемой предприятием в своей хозяйственной деятельности или в процессе производства реализации товаров.

При налоговом планировании важно знать и учитывать следующие налоговые льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения отдельных частей объема налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- освобождение от уплаты налогов на отдельные виды товаров (работ, услуг);

- понижение налоговых ставок;

- вычеты из налоговых окладов или налоговых платежей;

- условия предоставления рассрочек или отсрочек и налоговых кредитов.

Важную роль играет налоговое планирование и в организации внешнеэкономической деятельности. Международное налоговое планирование основывается на различиях в налогообложении, существующих между странами. К факторам, которые в первую очередь учитываются при ведении международного бизнеса относятся выбор местонахождения исполнительного органа и место (страна) осуществления деятельности. Далее идет выбор организационно-правовой структуры, возможных вариантов размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования кратко- и долгосрочных проектов. При этом налоговое планирование охватывает такие аспекты, как методы ведения бухгалтерского и налогового учета, способы устранения двойного налогообложения и зачета налогов, уплаченных за рубежом.

Государство, в котором налоговый режим для определенного вида деятельности является более льготным, чем в других юрисдикциях, представляет собой, по существу, форму «налогового убежища» для этой деятельности.

По уровню налогового бремени все страны мира можно разделить на две группы – с высокими налогами и либеральным налогообложением.

К юрисдикциям с высоким уровнем налогообложения относится большинство экономически развитых стран и развивающихся государств. Ставки налога на прибыль корпораций и индивидуального подоходного налога здесь находятся в пределах 30-60%, ставки налогов на распределение прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти – 15-35%. При этом устанавливаются достаточно жесткие процедуры создания и регистрации фирм, контроля финансовой отчетности, проведения обязательного аудита.

В ходе инвестиционной деятельности за рубежом возможность снижения налоговых потерь является одним из факторов создания дочерних обществ. Тактика инвестора при этом заключается в использовании межгосударственных различий в уровне и способах налогообложения.

В ходе развития международного финансового планирования происходит налоговая специализация оффшорных зон. Их можно разделить на четыре группы:

1. Безналоговые оффшоры. В странах данной группы (Бермуды, Багамы, Каймановы острова) применяется полное освобождение от уплаты имущественных и подоходных налогов, налога на прибыль, на приращение капитала, допускается регистрация трастовых компаний. Одновременно взимаются всевозможные сборы за оформление учредительных документов, регистрацию, перерегистрацию и т.п.

2. Оффшорные зоны, свободные от налогообложения иностранного дохода. В странах данной группы (Панама, Либерия, острова Джерси, Гернси и зона Гибралтар) не взимаются экспортные налоги, не облагается прибыль, полученная из внешних источников.

3. Низконалоговые оффшорные зоны. Страны данной группы (Бермуды, Нидерландские Аттилы) заключили большое количество соглашений об избежании двойного налогообложения со странами, где налоговая нагрузка высока, что позволяет минимизировать налогообложение доходов и прибыли.

4. Специальные оффшорные зоны. В странах данной группы (Лихтенштейн, Нидерланды, Австрия) установлены специальные налоговые льготы для определенных компаний (например, полностью освобождается от налогообложения кинокомпании).

Организация налогового планирования заключается: в предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, исследовании действующего законодательства, исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования, в изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Т.о., по мере развития налоговых систем, появления различных режимов налогообложения, расширения сферы применения льгот экономия на налогах стала важным дополнительным источником финансовых ресурсов и способом повышения конкурентоспособности продукции.