Тема: Учет кредитов и займов

1. Общие положения

2. Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам

3. Понятие инвестиционного актива. Порядок признания затрат по займам и кредитам, взятых на приобретение или строительство инвестиционного актива

 

1 Общие положения.

 

Нормативные документы: ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - Приказ Минфина РФ от 02.08.01 за №60Н. Введен в действие с 1 января 2002 года.

 

Основная сумма долга по полученному у заимодавца займу или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора (сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором).

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету основную сумму долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

 

Д 50, 51 К 66, 67 – отражается поступление денежных средств в качестве кредита или займа.

 

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа или кредитного договора, организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности. Задолженность организации-заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную (до 1 года) и долгосрочную (свыше 1 года). Указанная долгосрочная и краткосрочная задолженность может быть срочной или просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условию договора не наступил. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроками погашения.

 

В соответствии с учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условию договора займа или кредита до возврата основного долга остается 365 дней (Д67К66).

 

Перевод срочной задолженности в просроченную производится организацией заемщиком в день, следующий за днем, когда по условию займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

 

Организация-заемщик может осуществить привлечение заемных средств путем выдачи финансовых векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные средства).

 

2 Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам.

 

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов включают в себя:

 

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по получению от них займов и кредитов.

- проценты, дисконт, причитающиеся к оплате векселем или облигацией.

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов с выпуском и размещением заемных обязательств (пример: осуществление копировально-множественных работ; потребление услуг связи, оказание заемщику юридических и консультационных услуг и т.д.).

 

Затраты по полученным займам и кредитам являются прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (91-2), кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 ПБУ 15/01.

Пункт 15 ПБУ 15/01 предусматривает, что если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, то расходы по обслуживанию относятся организацией заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой при поступлении в организацию материально-производственных запасов, при выполнении работ, услуг дальнейшее начисление процента и начисление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов отражается в бухгалтерском учете в общем установленном порядке – соотнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Пример: Организация 1.11.06 получила кредит в банке на приобретение материалов на условиях предоплаты (118 тыс. руб.) на 3 месяца под 15 % годовых. Согласно условию договора организация возвращает 31.01.07 сумму кредитов одновременно с процентами. Приобретенные материалы приняты к учету 30.11.06.

№	Дата	Содержание	Сумма	Корреспонденция
Д	К
	01.11.06	Отражается сумма кредита
	01.11.06	Отражается сумма предоплаты за материалы с учетом НДС		60-1
	30.11.06	Начислены проценты по кредиту в соответствии с пунктом 15 ПБУ 15/01
	30.11.06	Приняты к учету материалы по фактической себестоимости без НДС, включая сумму процентов по кредиту
	30.11.06	Отражается НДС по счету-фактуре поставщика		19-3
	30.11.06	Отражается налоговый вычет НДС		68-1	19-3
	30.11.06	Зачтена ранее выданная предоплата			60-1
	31.01.07	Начислен процент по кредиту за декабрь		91-2
	31.02.07	Начислен процент по кредиту за январь		91-2
	31.02.07	Отражается возврат основной суммы кредита вместе с начисленными процентами за пользование кредитными средствами

 

Таким образом по кредиту счета 66 отражается основная сумма долга и затраты по нему.

 

3 Понятие инвестиционного актива. Порядок признания затрат по займам и кредитам, взятых на приобретение или строительство инвестиционного актива.

 

К инвестиционным активам относятся:

- объекты основных средств;

- имущественные комплексы, требующие большого количества времени и затрат на приобретение и строительство.

 

Проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива в том случае, если в будущем по этому инвестиционному активу будет начисляться амортизация по правилам бухгалтерского учета и если эти проценты начислены до принятия актива к бухгалтерскому учету.

 

В отдельном случае начисленные проценты отражаются в учете как операционные расходы.

 

Налоговый учет.

В налоговом учете проценты по займам и кредитам являются внереализационными расходами, но для целей налогового учета по этим расходам установлен норматив.