Тема: Учет целевого финансирования и доходов будущих периодов

1 Учет целевого финансирования

1.1 Учет государственной помощи

1.2 Учет целевого финансирования в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета

2 Учет доходов будущих периодов

 

1 Учет целевого финансирования

 

К целевому финансированию относят средства, полученные организацией на строго определенные цели: на научно-исследовательские работы; на подготовку кадров, содержание некоммерческих организация и др.

 

Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступившие от других организаций, в т.ч. гранты.

 

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используется счет 86 «Целевое финансирование».

 

1.1 Учет государственной помощи

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» - приказ Минфина РФ от 16.10.2000 за №92 Н, введено в действие с 01.01.01.

 

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и т.д.).

 

Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставленные коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

 

Под субсидией – бюджетные средства, предоставленные юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов, также на безвозмездной и безвозвратной основе.

 

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

1) Направленные на финансирование капитальных вложений.

2) Используемые для оплаты текущих расходов (на приобретение сырья и материалов, выплата заработной платы и т.д.).

 

ПБУ 13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учету государственной помощи:

1) По мере фактического получения бюджетных средств.

2) Бюджетные средства отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам.

Этот вариант используют при наличии следующих условий:

1) Имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены.

2) Имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

 

Первый вариант:

Д 51, 55 К 86 – отражается поступление бюджетных средств.

Д 10, 08 К 86 –

} – поступление имущества за счет бюджетных средств.

Д 01, 04 К 08 –

 

Второй вариант:

Д 76 К86 – отражается возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам.

Д 08, 10, 51, 55 К 76 –

} – отражается фактическое получение бюджетных средств.

Д 01, 04 К 08 –

 

 

Использование бюджетных средств на финансирование капитальных вложений.

 

При вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (Д 01, 04 К 08) делается запись по Д 86 К 98 на сумму израсходованных целевых средств.

 

В течении срока полезного использования внеоборотных активов ежемесячно в размере начисленной амортизации бюджетные средства списываются как прочие доходы (Д 98 К 91-1).

 

 

Использование бюджетных средств на покрытие текущих расходов.

 

В момент принятия МПЗ к учету, начисления оплаты труда

(Д 10 К 60; Д 20 К 70) или осуществление других расходов за счет бюджетных средств делается запись Д 86 К98 на сумму расходов.

 

Суммы, учтенные по К 98 списываются на счет 91-1 по мере отпуска материалов в производство или в момент выдачи заработной платы.

Д 20 К 10

Д 70 К 50, 51.

 

Бюджетные кредиты предоставленные организациям отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств в соответствии с ПБУ 15/01.

По бюджетным кредитам проценты устанавливаются на уровне ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

 

1.2 Учет целевого финансирования в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета

 

Если коммерческая организация не подпадает под действие ПБУ 13/2000, то она руководствуется инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета. Под действие этой инструкции также подпадают некоммерческие организации.

 

Планом счетов установлен несколько иной порядок учета средств целевого назначения, по сравнению с порядком определенным ПБУ 13/2000.

В соответствии с планом счетов средства целевого назначения отражают проводкой:

Д 76 К 86 (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Д 50, 51, 55, 08, 10, 76 –

} – отражается поступление целевых средств.

Д 01, 04 К 08 –

 

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

К 20, 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.

К 83 – при использовании средств целевого финансирования на приобретение основных средств, нематериальных активов некоммерческой организацией.

К 98 – при направлении коммерческой организации целевых средств на финансирование расходов (капитальных и текущих).

 

Налоговый учет.

Если средства целевого финансирования используются не по назначению, то они становятся внереализационными доходами и облагаются налогом по ставке 24%.

 

2 Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующем отчетным периодам отражаются в бухгалтерском балансе как доходы будущих периодов (по этой же статье показывается остатки средств целевого финансирования).

 

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98, этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

98-1 – доходы, полученные в счет будущих периодов.

98-2 – безвозмездные поступления.

98-3 – предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы.

98-4 – разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

 

Кроме того к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов.

 

1) Учет доходов, полученных в счет будущих периодов.

Д 76 К98-1 – суммы начисленных платежей в счет доходов будущих периодов (например, полученные вперед платежи услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке грузов и пассажиров, арендная плата, посредством авансовых платежей).

 

По мере наступления отчетного периода, к которому эти доходы относятся, суммы учтенные на счете 98-1 списываются на соответствующие счета предназначенные для определения финансового результата, что отражается в учете следующими записями:

 

Д 50, 51 К 76 - отражается сумма поступивших доходов.

Д 98-1 К 90-1, 91-1 – поступившие доходы списаны на финансовые результаты.

 

2) Учет безвозмездных поступлений:

 

Д 08, 10, 41, 50, 51, 58-1,2 К 98-2

Д 01, 04 К 08 – отражаются безвозмездные поступления активов.

 

Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов:

1) безвозмездно полученные основные средства и нематериальные активы списываются в кредит счета 91-1 по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств и нематериальных активов.

2) иные, безвозмездно полученные материальные ценности – по мере списания на счета учета затрат на производство (Д 20, 23, 25, 46, 44) делается запись:

Д 98-2 К 91-1

 

Если безвозмездно поступят денежные средства, то записи:

Д 98-2 К 91-1 – делается в момент списания денежных средств с расчетного счета.

 

3) Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы (суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные по взысканию судом).

 

Д 94 К 98-3 – суммы недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденные по взысканию судом.

 

Д 73 К 94 – сумма недостач ценностей списывается на виновное лицо.

 

Д 70 К 73 – сумма недостачи удержана из заработной платы виновного.

 

Д 50, 51 К73 – сумма недостач, внесена в кассу или на расчетный счет.

 

Д 98-3 К 91-1 – по мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов, как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (пункт 8 ПБУ 9/99).

 

4) Учет предстоящих поступлений, подлежащих взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

 

На субсчете 98-4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности (рыночной стоимостью) и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

На эту разницу делается запись:

Д 73 К 98-4.

 

По мере взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей из заработной платы или путем внесения наличными в кассу или на расчетный счет сумма разницы списывается со счета 98-4 на счет 91-1:

Д 98-4 К 91-1