Задача 65 (6 баллов). 2 страница
Решение 76 (5 баллов):
Решение продать необоротный актив или группу активов означает, что возмещение, в основном, балансовой стоимости актива(ов) ожидается, скорее от осуществления сделки, чем от постоянного использования. Руководство принимает решение продать актив или бизнес до того, как этот актив или бизнес начнет отвечать критериям категории «удерживаемые для продажи».
Решение продать актив является признаком обесценения; таким образом, требуется проведение теста на обесценение до применения требований МСФО (IFRS) 5.
Задача 77 (5 баллов):
Филиал предприятия, расположенный недалеко от химической фабрики, сильно пострадал при взрыве. Оценщики страховых убытков оценивают ущерб, и руководство уверено, что будет выплачена полная стоимость капитального ремонта плюс компенсация за упущенную выгоду.
Обесценен ли этот актив, при условии, что он будет заменен?
Решение 77 (5 баллов):
Да, актив обесценен, поскольку он был разрушен. Замена будет представлять собой новый актив; затраты на строительство будут капитализированы после того, как он будет построен. Страховая сумма, полученная на переоборудование, кредитуется в доходе.
Убыток от обесценения учитывается в текущем периоде. Вся вырученная страховая сумма за основные средства и компенсация за упущенную выгоду могут быть признаны только тогда, когда будет достоверно известно о получении возмещения от страховщиков.
Задача 78 (5 баллов):
Предприятие А производит оборудование и в течение некоторого времени является лидером на этом рынке. Его главный конкурент, предприятие Б, недавно разработало новый продукт, который все признали лучшим, чем аналогичный продукт предприятия А.
Руководство предприятия А не проводило анализ на обесценение своего завода на том основании, что годовая продукция и продажи превышают запланированный бюджет. Должно ли предприятие провести тест на обесценение?
Решение 78 (5 баллов):
Предприятие А должно протестировать свой завод на обесценение. Изменение на рынке, касающееся его продукта, является признаком обесценения, поскольку может оказать значительное влияние на стоимость завода на основе экономической выгоды, получаемой от его постоянного использования.
Тот факт, что продажи превышают цифры, запланированные в бюджете, не является достаточным для заключения, что обесценения не существует. Руководство должно оценить влияние нового конкурентного продукта на спрос на его собственный существующий продукт и на ожидаемые будущие потоки денежных средств.
Задача 79 (10 баллов) (Теоретическая задача)
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов » требует списывать разницу между возмещаемой суммой активов и их балансовой стоимостью, если балансовая стоимость больше.
Задание: 1. Дайте определение «возмещаемой суммы» и объясните, почему надо списывать разницу между возмещаемой суммой активов и их балансовой стоимостью, если балансовая стоимость больше; 2. Объясните, когда МСФО 36 требует проведения теста на обесценение.
Решение 79: (10 баллов) а)определения
Задача 80 (15 баллов)
31 декабря 2009 года АО «Арман» проанализировало гудвил в размере 400 млн. тенге, возникший при консолидации АО «Огонек», на его возможное обесценение. В рамках исследования чистые активы АО «Огонек» были распределены между тремя центрами создания денежных потоков, и была рассчитана полезная стоимость каждого из центров. Ниже приведены балансовые стоимости каждого из центров до корректировок: млн. тенге
Разумно распределить гудвил между отдельными центрами создания денежных потоков невозможно, но все остальные чистые активы АО «Огонек» были распределены в соответствии с приведенной выше таблицей. Лицензии АО «Огонек» не имеют рыночной цены, но рыночная цена всех остальных текущих активов превышает их балансовую стоимость. Возмещаемая стоимость АО «Огонек», как единого центра создания денежных потоков, на 31 декабря 2009 года составляла 1025 млн. тенге. Задание: 1.Кратко объясните цель анализа на возможное обесценение гудвила, и почему в рамках такого анализа чистые активы АО «Огонек» были распределены по центрам создания денежных потоков. 2.Покажите, как убыток, связанный с обесценением в центре 1, отразится на балансовой стоимости чистых активов центра 1 в консолидированной финансовой отчетности АО «Арман». 3.Объясните и рассчитайте влияние анализа на возможное обесценение на балансовую стоимость гудвила при консолидации АО «Огонек» на 31 декабря 2009 года.
Решение 80: 1 .(5 баллов) При анализе на возможное обесценение сравнивается балансовая стоимость долгосрочного актива и его возмещаемая стоимость. Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования актива либо генерирующей единицы. Справедливая стоимость- сумма, которую можно получить при продаже актива или генерирующей единицы между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку, независимыми друг от друга сторонами, за вычетом затрат на выбытие. Ценность использования, в свою очередь, - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы. Многие долгосрочные активы либо не имеют определяемой справедливой стоимости продажи, либо, если такая стоимость у актива есть, то она очень низкая, потому что компания владеет активом с целью использования его в бизнесе, а не с целью продажи. Поэтому анализ на возможное обесценение обычно включает в себя расчет ценности использования. Это естественно требуется при анализе гудвила на возможное обесценение. На практике очень редкие активы могут отдельно создавать денежные потоки. Обычно денежные потоки создаются группой активов (генерирующей единицей). Генерирующая единица- наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая приход денежных средств, которые в значительной мере независимы от поступления денежных средств и других активов или групп активов. Разумный расчет ценности использования обычно включает определение центров создания денежных потоков и соответствующих им денежных потоков. Неизбежно, что гудвил рассматривается подобным образом, поскольку он однозначно не может создавать денежные потоки отдельно.
2. (5 баллов) Общий убыток от обесценения в центре 1 составляет 65 млн. тенге (425 млн. тенге - 360 млн. тенге). Он распределяется в следующем порядке за счет: - любого актива, у которого произошло очевидное снижение стоимости - такого нет в данном случае. - любого гудвила данного центра - такого нет в данном случае. - других активов центра, на пропорциональной основе. В данном случае «другими активами» считаются лицензии (балансовая стоимость 25 млн. тенге), земля, здание и оборудование (балансовая стоимость 300 млн. тенге) и чистые текущие активы (балансовая стоимость 100 млн. тенге). Чистые текущие активы не подлежат списанию, потому что ни один текущий актив не имеет стоимости реализации ниже своей балансовой стоимости. Это означает, что убыток от снижения стоимости на сумму 65 млн. тенге распределяется следующим образом: - 25/325 * 65 млн. тенге = 5 млн. тенге - за счет лицензии. - 300/325 * 65 млн. тенге = 60 млн. тенге - за счет земли, здания и оборудования.
3. (5 баллов) Поскольку гудвил по консолидации не может быть распределен к отдельным центрам, анализ на возможное обесценение должен происходить в два этапа. На первом этапе необходимо провести анализ отдельных центров на обесценение. В данном случае, мы видим, что стоимость активов в центре 1 снизилась. После того, как будет учтен данный убыток от обесценения, промежуточная балансовая стоимость чистых активов АО «Огонек», включая гудвил, выглядит следующим образом:
Поскольку ценность использования всего бизнеса составляет 1025 млн. тенге, то дополнительный убыток от обесценения составляет 310 млн. тенге. Этот убыток необходимо отразить. В первую очередь, он распределяется на гудвил и, таким образом, балансовая стоимость гудвила снизится до 90 млн. тенге.
Задача 81 (10 баллов) (Теоретическая задача) Ответьте на следующие вопросы: 1. Что точно означает «обесценение», и что значит «проверка на обесценение»? 2. Следует ли проверять на обесценение все нематериальные активы? Проверяются ли другие виды активов на обесценение? 3. Что такое ЕГДС, и почему они важны при проведении проверки активов на обесценение? Всегда ли их нужно определять при проведении проверки актива на обесценение?
Решение 81 1. (3 балла) Актив обесценился, если его балансовая стоимость, отраженная в финансовой отчетности, превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость актива зависит от его использования компанией. Она определяется как наибольшая из двух величин: ценности использования актива и чистой цены реализации актива (определяемая в соответствующем стандарте МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» как справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу). Ценность использования актива – это дисконтированная стоимость ожидаемых чистых денежных потоков, которые будет генерировать актив, включая поступления от его реализации в конце срока его полезной службы. Проверка на обесценение – это процесс сравнения балансовой и восстановительной стоимости. 2. (3 балла) Любой нематериальный актив, который, по мнению составителей финансовой отчетности, имеет неограниченный срок полезной службы, следует проверять на обесценение каждый год. Если нематериальные активы амортизируются в течение определенного срока, каким бы продолжительным он не был, то проверки на обесценение необходимы только в том случае, если существуют признаки возможного обесценения. Обычно, такие признаки связаны с реструктуризацией компании или серьезными затруднениями в бизнесе. Проверка приобретенной деловой репутации на обесценение проводится ежегодно. Помимо этого, другие виды активов подвергаются проверке на обесценение только в случае наличия признаков обесценения. Для финансовых активов таким признаком могут быть финансовые затруднения стороны, имеющей обязательство перед компанией. 3. (4 балла) Часто ЕГДС следует определять при оценке возмещаемой стоимости актива. Для многих активов возмещаемой стоимостью является ценность их использования, потому что стоимость актива прежде всего возмещается при его использовании, а не в результате продажи, либо потому что актив не имеет поддающуюся определению справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, например, деловая репутация. При определении ценности использования актива необходимо оценить будущие чистые денежные потоки, которые будет генерировать данный актив. Часто это невозможно сделать для отдельных активов. Единица, генерирующая денежные средства – это наименьшая группа активов, которая при ее использовании создает определяемый приток денежных средств, не зависящий от поступления денежных средств от другой деятельности. Таким образом, на практике проверки на обесценение часто проводятся в отношении ЕГДС, а не отдельных активов, и убытки от обесценения рассчитываются соответственно. Определение ЕГДС не требуется, если активы имеют определяемую рыночную стоимость за вычетом затрат на продажу, превышающую их балансовую стоимость. Для таких активов возмещаемая стоимость не важна при проведении проверки на обесценение, так как она не могла обесцениться.
МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы
Задача 82 (15 баллов)
Организация является ответчиком в судебном иске. Максимальная сумма иска может составить 6 000 000тг., а минимальная сумма – 4 000 000тг. По оценке независимых экспертов существует 10% вероятности, что иск не придется удовлетворять (организация выиграет дело), 70% вероятности того, что иск придется удовлетворять в половинном размере, и 20% вероятности того, что иск придется удовлетворить полностью. Также эксперты считают, что существует 75% вероятности того, что величина иска составит максимальную сумму, и 25% вероятности того, что величина иска составит минимальную сумму.
Задание: 1. Необходимо рассчитать сумму оценочного обязательства, которую организации придется выплатить, исходя из различной вероятности степени удовлетворения иска. 2.Необходимо рассчитать средневзвешенную величину иска, исходя из вероятности, что величина иска составит максимальную и минимальную суммы.
Решение: Для определения суммы оценочного обязательства организации необходимо рассчитать сумму, которую организации придется выплатить, исходя из различной вероятности степени удовлетворения иска.
Далее организации необходимо рассчитать средневзвешенную величину иска, исходя из вероятности, что величина иска составит максимальную и минимальную суммы: 2 200 000 х 25% = 550 000 3 300 000 х 75% = 2 475 000 (550 000 + 2 475 000)/2 = 1 512 500
Задача 83 (5 балла) Компания «Олимп» имеет свой автопарк из 50 автомобилей, занятых по доставку продукции потребителю. 1 января 2010 года будет принят закон, предусматривающий модификацию данного класса автомобилей с целью сокращения объема вредных выбросов, в противном случае будут налагаться существенные денежные штрафы. В соответствии с данным законом, модификация должна будет завершена к 31 марта 2010 года. Приблизительная стоимость такой модификации оценивается в 150 тыс.тенге за каждый автомобиль. Если Компания «Олимп» не произведет модификацию, то, согласно законодательству, ежегодно штраф за каждый автомобиль будет составлять 50 тыс.тенге. Данная сумма будет уплачиваться за каждый полный год эксплуатации автомобилей без требуемой модификации, начиная с 1 апреля 2010 года. Штраф при несоблюдении законодательства за неполный год налагается на пропорциональной основе. Задание: Объясните, как данное событий должно отражаться в финансовой отчетности компании «Олимп» за год, закончившийся 31 декабря 2010 года.
Решение 83 (5 баллов):
В данном задании главный вопрос заключается в том, чтобы определить под какие именно возможные обязательства, связанные с модификацией автомобилей, следует создавать резервы. Для правильного решения данного задания следует руководствоваться МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Согласно МСФО (IAS) 37, резервы начисляются, если на отчетную дату: – компания имеет текущее обязательство в результате прошлых событий; – существует вероятность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды; – сумма обязательства может быть достоверно оценена. Главным в вышеизложенных критериях является то, что эти обязательства неизбежны. Что касается модификаций, то, несмотря на то, что если закон вступит в силу с 1 апреля 2010 года, автомобили, тем не менее будут, находились в эксплуатации в течение 9 месяцев в текущем финансовом году, не может быть никакого неизбежного обязательства по их модификации на отчетную дату. Единственное обязательство, которое невозможно будет избежать, относится к штрафам, которые придется уплатить в результате незаконного использования автомобилей с даты вступления закона в силу. Таким образом, резерв на сумму 1875 тыс. тенге (50 x 50 x 9/12) будет необходим в связи с незаконным использованием автомобилей в течение 9 месяцев. Данный резерв будет признан как обязательство в отчете о финансовом положении, а сумма в 1 875 тыс.тенге будет отнесена в отчет о прибылях и убытках.
Задача 84 (5 баллов) МСФО 37 и 38
1 января 2009 года в «Атлас» началась крупная кампания по обучению персонала. Обучение проводилось в течение января 2009 года. Для реализации данной программы было привлечена специальная организация «Умник», которая проводит соответствующее обучение. Компания «Атлас» заплатила 500 тыс. тенге организации «Умник»1 января 2009 года и должна будет заплатить еще 300 тыс. тенге 1 апреля 2010 года, если, благодаря проведенному обучению, ее сотрудники достигнут определенных показателей за год, заканчивающийся 31 декабря 2009 года. Руководство компании полагает, что сотрудники смогут достигнуть намеченных показателей. Тем не менее, даже с учетом проведенной кампании, добиться этих показателей будет очень трудно.
Задание: Объясните: 1) Следует ли создавать резерв на сумму 300 тыс.тенге под возможный платеж компании «Умник» в отчете о финансовом положении компании «Атлас» по состоянию на 31 декабря 2009 года. 2) Можно ли признать какую-либо часть расходов, связанных с кампанией по обучению, как нематериальный актив в отчете о финансовом положении компании «Атлас» по состоянию на 31 декабря 2009 года.
Решение 84 (5 баллов): Согласно представленной информации, будущий платеж на сумму 300 тыс. тенге возможен, но маловероятен. Следовательно, согласно МСФО (IAS) 37, возможную выплату можно отразить как условное обязательство, а не признавать как фактическое обязательство. Признание нематериальных активов регулируется положениями МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Согласно МСФО (IAS) 38, нематериальный актив признается, если он удовлетворяет определению нематериального актива, и его стоимость или ценность может быть достоверно определена. Как следует из определения нематериального актива, актив должен быть идентифицируемым (может быть отделен от организации для последующей продажи или возникает из договорных или других юридических прав), и от него ожидается поступление в организацию экономических выгод, которые она может контролировать. Расходы на обучение не удовлетворяют этим критериям, тем более, что в соответствии с МСФО (IAS) 38 затраты по привлечению рабочей силы со стороны не могут учитываться как нематериальный актив. Следовательно, платеж на сумму 500 тыс.тенге организации «Умник» следует отнести на расходы в отчете о прибылях и убытках.
Задача 85 (10 баллов) МСФО 37 и IFRS 5
30 октября 2009 года руководство компании «Витязь» решило прекратить деятельность одного из хозяйственных сегментов, поскольку она не вписывалась в стратегию развития компании. Процесс закрытия сегмента начался 5 ноября 2009 года и должен был завершиться 31марта 2010 года. 10 ноября 2009 года были разосланы письма сотрудникам с предложением об увольнении по собственному желанию или переводе в другие направления бизнеса. 15 ноября 2009 года были начаты переговоры с соответствующими контрагентами с целью прекращения действия существующих договоров хозяйственного сегмента и организации продажи его активов. Последние оценки финансовых последствий закрытия хозяйственного сегмента приведены ниже: 1) Затраты по выплате выходных пособий при увольнении по собственному желанию составят 5 млн. тенге. 2) Затраты, связанные с перемещением не согласившихся на увольнение по собственному желанию сотрудников на новое место работы и их переподготовкой, составят 3 млн. тенге. 3) Оборудование остаточной стоимостью в 7 млн. тенге по состоянию на 31 декабря 2009 года будет продано за 3 млн. тенге. 4) Операционные убытки данного сегмента за декабрь 2009 года оцениваются в 8 млн. тенге.
Задание: Объясните, каким образом решение о закрытии хозяйственного сегмента следует отразить в финансовой отчетности компании «Витязь» за год, закончившийся 31 декабря 2009 года.
Решение 85 (10баллов): Для правильного начисления резерва по закрытию следует руководствоваться МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Согласно МСФО (IAS) 37, резервы начисляются при неотвратимости последствий какого-либо события, произошедшего до даты составления финансовой отчетности. Действия, предпринятые до отчетной даты, свидетельствуют о принятии серьезных обязательств по закрытию предприятия. В соответствии с основным принципом МСФО (IAS) 37, резерв создается под прямые затраты, связанные с закрытием. Исходя из этого положения, резерв следует создать под следующие виды затрат: 1) Выплаты выходных пособий при увольнении (пункт I вопроса) 5,000
2)Затраты на перемещение сотрудников (пункт 2 вопроса) связаны с продолжающейся деятельностью компании, и не включаются в резерв. Они будут отражаться в составе обязательств по состоянию на 31 декабря 2009 года, если «Витязь» примет на себя обязательные к исполнению обязательства, ведущие к данным затратам.
3) Предполагаемый убыток от продажи оборудования (пункт 3 вопроса), оцениваемый в 4,000 (7,000- 3,000), не включается в резерв. Однако, согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», завод следует оценивать по меньшей из текущей балансовой стоимости (7,000) и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (3,000). Завод следует показать отдельной строкой в отчете о финансовом положении как внеоборотные активы, удерживаемые для продажи.
4) Под будущие операционные убытки (пункт 4 вопроса) резерв не создается, так как они относятся к событиям, которые произойдут в будущем. Не требуется раскрывать в отчетности отдельной строкой результаты деятельности хозяйственного субъекта, подлежащего закрытию, в текущем финансовом году, поскольку данный сегмент не удовлетворяет определению прекращенной деятельности в текущем финансовом году. В соответствии с МСФО (IFRS) 5, прекращенная деятельность – это компонент организации, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи до конца года. Рассматриваемый компонент, скорее, готовят к ликвидации, чем к продаже, поэтому его нельзя классифицировать как прекращенную деятельность до фактического закрытия. МСФО (IAS)38: Нематериальные активы
Задача 86 (10 баллов) Компания, производящая самолеты, осуществляет несколько проектов по исследованию и разработкам. 1 января 2009 г. учетные записи компании показывали общие капитализированные затраты на разработки в размере 18 000 тыс. тенге, которые состояли из следующих сумм:
Данный проект был завершен в 2008 г., общие затраты на него составили 16 000 тыс. тенге, которые амортизируются на протяжении 8 лет по прямолинейному методу, начиная с 1 января 2008 г.
Осуществление этого проекта началось в 2006 г. и остаток в 4 млн. тенге. у.е. представляет расходы до 31 декабря 2008 г., подлежащие капитализации. Проект Б будет завершен в 2014 г. В течение года, завершившегося 31 декабря 2009 г., в рамках проекта Б, дальнейшие затраты были следующими:
Требуется:
|
