Задача 65 (6 баллов). 3 страница

а. Рассчитайте суммы, расходуемые на исследования и разработки, которые должны быть включены в отчет о прибылях и убытках и баланс компании за год. завершившийся 31 декабря 2009 г.

б. Перечислите требования международных стандартов финансовой отчетности, выполнение которых позволяет компании капитализировать затраты на разработки.

Решение 86

а. Отчет о прибылях и убытках (5 баллов)

Проект		Тыс.у.е.
А	16 000 / 8 лет	2 000
Б	3000 – новые материалы	3 000
		5 000

Баланс

	Затраты	Амортизация Чистая балансовая стоимость
	тенге	тенге	тенге
А	16 000	16 000 / 8 * 2 = 4 000	12 000
Б	4000 +1500 = 5 500		5 500
	21 500	4 000	17 500

 

Б) (5 баллов) МСФО (IAS) 38 п. 18 Признание статьи в качестве нематериального актива требует, чтобы предприятие продемонстрировало, что эта статья отвечает:

(а) определению нематериального актива; и

(б) критериям признания.

Это требование применяется к затратам, первоначально понесенным при приобретении или внутреннем создании нематериального актива, и затратам, понесенным впоследствии при добавлении частей к активу, замене части или обслуживании актива.

 

(а) определение: п. 8 Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Актив – ресурс:

· который контролируется предприятием в результате прошлых событий;

· от которого ожидается поступление в предприятие будущих экономических выгод.

 

(б) критерии признания: п.21 Нематериальный актив должен признаваться только тогда, когда:

· вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие;

· стоимость актива может быть надежно измерена.

 

Когда трудно оценить, отвечает ли требованиям признания внутренне созданный нематериальный актив, дополнительно к соблюдению общих требований к признанию и первоначальному измерению нематериального актива предприятие применяет ко всем внутренне созданным нематериальным активам специальные требования.

Нематериальный актив, возникающий при разработке (или на стадии разработки внутреннего проекта), должен признаваться только тогда, когда предприятие может продемонстрировать все следующие требования:

· техническую осуществимость завершения нематериального актива таким образом, чтобы он был готов к использованию или продаже;

· свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;

· свою способность использовать или продать нематериальный актив;

· то, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для результатов, получаемых от этого нематериального актива, или самого нематериального актива, или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива.

· возможность получения достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

· способность надежно измерить затраты, относимые к нематериальному активу в ходе его разработки.

 

Задача 87 (10 баллов)

1 января 2011 года компания «Шерн» приобрела патент на производство продук­ции сезонного характера в течение пяти лет за 100 000 тенге. Согласно оценкам ком­пании, исходя из срока действия права на патент и масштаба производства, патент может быть использован для производства 20 000 единиц продукции. Остаточная стоимость патента равна нулю. В течение 2011 года компания произвела 5 000 единиц продукции. 31 декабря 2011 года рыночная стоимость патента состави­ла 90 000 тенге.

Покажите соответствующие бухгалтерские записи на 31 декабря 2011 года.

 

Решение 86:

31.12.2008г.

Расходы на амортизацию 25 000

Накопленная амортизация 25 000

Нематериальные активы 20 000

Амортизация 5 000

Капитал – Переоценка НМА 15 000

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Задача № 88 (5 баллов)

Компания Айдос заплатила 1 260 000 за приобретение 70% в компании Нурлан, владеющей единственным объектом основных средств и не представляющей собой бизнес. Остальными 30% владеет несвязанная третья сторона.

Задание:

Каким образом компания Айдос должна учитывать свою долю участия в компании Нурлан?

Ответ 88 (5 баллов):

Согласно МСФО (IFRS)10 компания Айдос должна консолидировать компанию Нурлан и признать неконтролирующую долю в соответствии с IFRS 3. Данный стандарт устанавливает, что «если компания приобретает группу активов или чистых активов, которые не образуют бизнес, она должна распределить стоимость группы между отдельными идентифицируемыми активами и обязательствами на основании их относительных справедливых стоимостей по состоянию на дату приобретения. Таким образом, после того, как компания Айдос распределит вознаграждение, выплаченное при приобретении, между отдельными приобретенными активами, она условно оценивает полную стоимость данных активов и признает разницу как неконтролирующую долю:

Основные средства (1 260 000/70%)	1 800 000
Доля меньшинства (1 800 000*20%)		360 000
Денежные средства		1 260 000

 

Неконтролирующая доля оценивается исходя из пропорционального соотношения с относительно справедливыми стоимостями активов

МСФО 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

 

Задача 89 (15 баллов)

1 января 2008 года компания «Марс» приобрела 30% голосующих акций компании «Юпитер» за 14,0 тыс. тенге. Нераспределенная прибыль компании «Юпитер» на дату приобретения составляла 9,0 тыс. тенге, размер акционерного капитала со дня приобретения не менялся.

 

Ниже указана справедливая стоимость чистых активов компании «Юпитер» на дату приобретения, в тыс. тенге

Необоротные активы	30,0 (при балансовой стоимости 20,0)
Текущие активы	31,0
Текущие обязательства	20,0
Долгосрочный заем	8,0

В течение 2009 года компания «Юпитер» продала товары компании «Марс» за 35,0 тыс.тенге. 31 декабря 2009 года запасы компании «Марс» включали купленные у компании «Юпитер» товары, на продаже которых последняя заработала прибыль 10,0 тыс.тенге.

С даты покупки акций компании «Юпитер» компания «Марс» ежегодно обесценивала гудвил, возникший на дату приобретения акций компании «Юпитер» на 1 тыс. тенге. Учетная политика всех компаний группы «Марс» требует амортизации необоротных активов по ставке 20% в год с использованием прямолинейного метода.

 

Проект сокращенного пробного баланса компании «Юпитер» по состоянию на 31 декабря 2009 года представлен ниже: тыс. тенге

Необоротные активы	37,0
Текущие активы	31,0
Акционерный капитал	10,0
Эмиссионный доход	4,0
Нераспределенная прибыль	32,0
Долгосрочные обязательства	10,0
Текущие обязательства	12,0

Требуется:

а. Покажите, как инвестиция в компанию «Юпитер» будет отображена в консолидированном балансе группы «Марс» на 3 1 декабря 2009 г., если предположить, что «Юпитер» является ассоциированной компанией.

б. Покажите и объясните, как изменится представление инвестиции в компанию «Юпитер» на 31 декабря 2009 г., если ее классифицировать в качестве инвестиции в совместное предприятие.

в. Дайте определение совместного контроля, объясните, как он может быть установлен.

 

	Решение 89
а.	На дату приобретения: Акционерный капитал 10 Эмиссионный доход 4 НРП 9 Переоценка 10 Чистые активы 33 Доля в чистых активах на дату приобретения = 33 х 30% = 9.9 Стоимость покупки 14 Гудвил 14-9.9 = 4,1
	На отчетную дату: Акционерный капитал 10 Эмиссионный доход 4 НРП 32 Корректировка запасов (10) Корректировка амортизации (4) Переоценка 10 Чистые активы 42   Инвестиция в ассоциированную компанию: Доля в чистых активах (42 х 30%) 12,6 Остаток гудвила (4,1 - 2) 2,1 Итого инвестиция 14,7
б.	На дату приобретения: Акционерный капитал 10 Эмиссионный доход 4 НРП 9 Переоценка 10 Чистые активы 33 Доля в чистых активах на дату приобретения = 33 х 30% = 9.9 Стоимость покупки 14 Гудвил 14-9.9 = 4,1
	На отчетную дату: Акционерный капитал 10 Эмиссионный доход 4 НРП 32 Корректировка запасов (10) Корректировка амортизации (4) Переоценка 10 Чистые активы 42   Инвестиция учитываемая долевым методом: Доля в чистых активах (42 х 30%) 12,6 Остаток гудвила (4,1 - 2) 2,1 Итого инвестиция 14,7
в	Совместный контроль - это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.
	Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной дея­тельностью. Такое требование гарантирует, что ни один из предпринимателей не имеет возможности установить единоличный контроль над этой деятельностью.

 

Задача 90 (25 баллов)

МСФО (IAS) 28

 

1. Стандарт МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» должен применяться для учета инвестиций в ассоциированные организации.

Задание:

Дайте определение, что такое ассоциированные предприятия, чем достигается значительное влияние, какими методами учитываются инвестиции в ассоциированные предприятия.

 

2. АО «Парасат» приобрело 20% акций организа­ции «Султан». Инвестиции произведены 1 мая 2009 года на сумму 9 360 тыс. тенге. В конце года организация «Султан» получила чис­тую прибыль в сумме 2 750 тыс. тенге. Сумма объявленных дивидендов за год составила 1 650 тыс. тенге. Организация использует метод учета по фактическим затратам (себестоимости).

Задание

Определить балансовую стоимость инвестиций.

 

3. АО «Парасат» имеет 40% акций с правом голоса организации «Султан», которые АО «Парасат» приобрело год назад. Сумма нераспределенной прибыли организации «Султан» на дату приобретения была равна 700 тыс. тенге. За отчетный период инвестиции обесценились на 12 тыс. тенге. На 31 декабря 2009 г. показатели балансов организаций «Парасат» и «Султан» составляли:

тыс. тенге

Статьи баланса	«Парасат»	«Султан»
Инвестиция		—
Долгосрочные активы
Краткосрочные активы
Итого		1 270
Обязательства
Итого обязательств
Чистые активы		1 030
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого капитал		1 030

Задание:

Составить баланс на 31.12.09г.

 

Решение 90

1. (9 баллов) Ассоциированная организация - организация, на которую инвестор имеет значительное влияние, при этом не являющаяся дочерней организацией, а также инвестор не является собственником доли участия в совместной деятельности. Значительное влияние - возможность участия в принятии решений по фи­нансовой и операционной политике организации. Инвестор обладает значительным влиянием, когда он прямо или косвенно владеет не менее чем 20% акций с правом голоса и при этом не имеет­ся оснований считать, что инвестор не имеет такого влияния. Если инвестор владеет прямо или косвенно менее чем 20% акций с правом голоса, то он не имеет значительного влияния, если при этом нет доказательств того, что инвестор все же имеет значительное влияние. Владение другим инвестором контрольным пакетом акций не всегда означает наличие у инвестора значитель­ного влияния.

Значительное влияние достигается путем:

· представительства в совете директоров или аналогичном органе управления организации;

· участия в процессе определения политики, в том числе в принятии решения в отношении дивидендов и иных распределений;

· осуществления крупных операций между инвестором и объектом инвести­ций;

· обмена управленческого персонала;

· представления важной технической информации.

Организация утрачивает значительное влияние на объект инвестиций вместе с утратой возможности влияния на принятие решений по финансовой и опера­ционной политике.

При учете инвестиций предприятие может учитывать их методом стоимости (по фактическим затратам) и методом долевого участия.

Метод учета по фактическим затратам признает доход только в сумме дивидендов зависимой организации, полученных после даты инвестиций. Диви­денды, полученные до инвестиций, являются возвратом капитала и учитыва­ются инвестором как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

Метод долевого участия представляет собой метод бухгалтерского учета, при котором инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам на приобретение, затем корректируются на произошедшие после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Метод учета по фактическим затратам заключается в учете инвестиций по фактическим за­тратам на приобретение.

Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются в консолидиро­ванной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме тех случаев, когда инвестиции приобретены для реализации в ближайшее время или зависи­мая организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений. Метод долевого участия заключается в том, что инвестор учитывает инвести­ции по покупной стоимости в момент их приобретения и сумма всех причитающихся дивидендов отражается инвестором в уменьшение балансовой стоимос­ти инвестиций.

Стоимость инвестиции, отраженная в отдельном балансе инвестора, заменя­ется долей инвестора в чистых активах ассоциированной организации и сто­имостью гудвила (деловой репутации).

В дальнейшем балансовая стоимость инвестиции корректируется на долю инвестора в прибыли ассоциированной организации, полученной после даты приобретения, а также обесценение инвестиции. Это приводит к тому, что ба­лансовая стоимость инвестиции на отчетную дату должна в сумме равняться себестоимости инвестиции и доле инвестора в нераспределенной прибыли с момента приобретения за минусом обесценения инвестиции.

В итоге балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную организацию, рассчитанная долевым методом, равна балансовой стоимости доли инвестора в справедливой стоимости чистых активов и гудвила, скорректированной на убытки от обесценения инвестиции.

Так как ассоциированные организации не включаются в группы, внутренние обороты между ассоциированной организацией и инвестором не исключаются. Таким образом дебиторская и кредиторская задолженности, возникающие в операциях с ассоциированными организациями, отражаются в консолидиро­ванной отчетности отдельно.

2. (4 балла) АО «Парасат» учитывает доход в виде дивидендов на сумму 220,0 тыс. тенге (1650/12*8*20%), если бы АО «Парасат» владело акциями с 1.01.2009 г., то сумма дивидендов бы составила 330,0 тыс. тенге (1650*20%), разница в сумме 110,0 тыс. тенге уменьшает балансовую стоимость инвестиции, которая на 1.01.2010 г. составит 9250,0 тыс. тенге (9360 - 110).

 

3. (12 баллов) Необходимо произвести расчет стоимости чистых активов организации «Султан» на дату приобретения и на отчетную дату в целях отражения суммы инвестиции в балансе –

- акционерный капитал:

на дату приобретения – 130 тыс. тенге

на отчетную дату – 130 тыс. тенге

 

- нераспределенная прибыль

на дату приобретения – 700 тыс. тенге (из условия)

на отчетную дату – 900 тыс. тенге

 

Итого чистые активы:

на дату приобретения – 130+ 700 = 830 тыс.тенге

на отчетную дату – 130 + 900 = 1030 тыс. тенге

 

Деловая репутация на дату приобретения 700 – (830*40%) = 368 тыс. тенге

 

Стоимость доли инвестора в справедливой стоимости чистых активов на отчетную дату составила 1030*40% = 412 тыс.тенге

 

Балансовая стоимость инвестиции на отчетную дату в итоге составляет 412 + (368 -12) = 768 тыс. тенге

 

В прибыли ассоциированной организации «Султан» доля инвестора составила (900-700) *40% = 80 тыс. тенге

 

тыс. тенге

Статьи баланса	«Парасат»	«Султан»	Корректи­ровки	Баланс
Инвестиция		—	(700) 768
Долгосрочные активы
Краткосрочные активы
Итого
Обязательства
Итого обязательств
Чистые активы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль			80 (12) (11,5)
Итого капитал

 

 

МСФО

(IFRS)11: Соглашение о совместном предпринимательстве

 

Задача 91 (15 баллов)

АО «Жасмин» – группа предприятий. АО «Жасмин» вступило с АО «Флора» в соглашение о создании совместного предприятия «Цветы». Предприятие продает цветы. Каждая из сторон имеет 50% в совместном предприятии. Контроль разделен между сторонами. Каждая из сторон может наложить запрет на действия другой стороны.

Имеются следующие данные по АО «Жасмин» и СП «Цветы» за 2009 год.

тыс. тенге

	АО «Жасмин»	СП «Цветы»
Долгосрочные активы
Инвестиции
Краткосрочные активы
Кредиторская задолженность
Займы
Акционерный капитал (акции номиналом 1тыс. тенге)
Нераспределенная прибыль

 

Задание:

Подготовите Консолидированный баланс АО «Жасмин» на 31 декабря 2009 года с учетом его доли в СП «Цветы» по договору совместной деятельности:

 

 

Решение 91

 

Консолидированный баланс группы АО «Жасмин» на 31 декабря 2009 года

 

Долгосрочные активы	Тыс. тенге
Материальные долгосрочные активы
Инвестиции в совместное предприятие 100000 + 160000*50%
Текущие активы
Итого активы
Капитал
Акционерный капитал (акции номиналом 1 тыс. тенге)
Консолидированная накопленная прибыль (200000+160000*50%)
Итого капитал
Обязательства
Займы
Счета к оплате
Итого капитал и обязательства

 

Задание 92 (35 БАЛЛОВ)

Ниже приведены балансы компаний «Нури», «Асам» и «Цейлон» по состоянию на 31 марта 2012 г.

 

	Нури	Асам	Цейлон
Необоротные активы:
Материальные активы	3 820 000	4 425 000	500 000
Расходы на разработку	-	200 000	-
Инвестиции	1 600 000	-	-
	5 420 000	4 625 000	500 000
Текущие активы:
Запасы	2 740 000	1 280 000	250 000
Дебиторская задолженность	1 960 000	980 000	164 000
Денежные средства	1 260 000	-	86 000
	5 960 000	2 260 000	500 000
Всего активы	11 380 000	6 885 000	1 000 000
Капитал и резервы:
Акционерный капитал (номинал акции 0,25 тенге)	4 000 000	500 000	200 000
Резервы:
Эмиссионный доход	800 000	125 000	-
Нераспределенная прибыль
На 31 марта 2011 г.	2 300 000	380 000	450 000
За 2012 год	1 760 000	400 000	150 000
	8 860 000	1 405 000	800 000
Текущие обязательства:
Кредиторская задолженность	2 120 000	3 070 000	142 000
Овердрафт		2 260 000
Налоги	400 000	150 000	58 000
	2 520 000	5 480 000	200 000
Всего капитал и обязательства	11 380 000	6 885 000	1 000 000

 

Необходимо также принять во внимание следующую информацию:

A. 1 апреля 2011 г. компания «Нури» приобрела 1 600 000 акций компании «Асам», уплатив 0,75 тенге.за акцию, а 1 октября 2011 г. – 40% акционерного капитала компании «Цейлон» за 400 000 тенге по договору о совместной деятельности.

B. Затраты на разработку, показанные в балансе «Асам», не отвечают критериям признания нематериального актива согласно МСФО 38. Они относятся к проекту, начатому 1 апреля 2010 г. На дату приобретения было капитализировано 80 000тенге. Компания «Асам» ещё не начисляла амортизацию в отношении капитализированных затрат на разработку.

C. В соответствии с МСФО 38, в конце отчетного периода была проведена проверка гудвила на обесценение, которая показала, что гудвил в отношении компании «Асам» обесценен на 92 000 тенге, признаков обесценения в «Цейлон» нет.

E. Запасы «Нури» включают товары, купленные у «Асам» после её вхождения в состав группы по трансфертной цене 200 000 тенге. Запасы «Цейлон» включают товары, купленные у «Нури» за 125 000 тенге. Все эти продажи осуществлялись с 25% надбавкой к себестоимости товаров.

F. Дебиторская задолженность «Нури» включает задолженность «Асам» в размере 250 000 тенге. Однако, согласно отчётности «Асам» сумма задолженности – другая, поскольку 29 марта 2012 г. ею был осуществлен платёж на сумму 50 000 тенге, который компания «Нури» ещё не получила.

 

Задание:

Подготовить консолидированный баланс группы компании «Нури» на 31 марта 2012 г.

 

 

Решение 92:

Консолидированный отчет о финансовом положении (баланс)группы «Нури» по состоянию на 31 марта 2012 г.

Гудвил	368 000
Материальные активы (3 820 000+ 4 425 000)	8 245 000
Инвестиция учитываемые долевым методом	420 000
	9 033 000
Текущие активы:
Запасы (2 740 000 + 1 280 000 – 40 000)	3 980 000
Дебиторская задолженность (1 960 000 + 980 000– 250 000)	2 690 000
Денежные средства (1260 000+ 50 000деньги в пути)	1 310 000
	7 980 000
	17 013 000
Капитал и резервы
Акционерный капитал (номинал 0,25тенге)	4 000 000
Резервы:
Эмиссионный доход	800 000
Нераспределенная прибыль	4 180 000
	4 980 000
	8 980 000
Доля неконтролирующих акционеров	233 000
Текущие обязательства
Кредиторская задолженность (2 120 000 + 3 070 000 – 200 000)	4 990 000
Овердрафт	2 260 000
Налоги (400 000+ 150 000)	550 000
	7 800 000
Всего пассивы	17 013 000

 

Расчёты

1. Расчет доли владения «Нури» в «Асам»

Количество акций в обращении у «Асам»= акционерный капитал/номинальная стоимость одной акции= 500 000/0,25=2 000 000 акций

Составим пропорцию

2 000 000акций -100%

1 600 000 акций- Доля владения «Нури»%

Доля владения «Нури»=1 600 000 *100/2 000 000=80%

2. Расчёт чистых активов «Асам»

 

Асам	На дату отчетности	На дату приобретения	Изменение
Акционерный капитал	500 000	500 000
Эмиссионный доход	125 000	125 000
Нераспределенная прибыль:	780 000 (400 000+ 380 000)	380 000
Корректировка чистых активов:
Расходы на разработку	(200 000)	(80 000)
Нереализованная прибыль	(40 000) (200 000*25/125
	1 165 000	925 000	+240 000

 

3. Расчет гудвил

Стоимость покупки	1600 000* 0,75=1 200000
+ДНА на дату покупки	20%*925 000=185 000
-все чистые активы на дату покупки	925 000
Гудвил на дату покупки	460 000
обесценение	(92 000)
Гудвил на дату отчета	368 000