Задача 65 (6 баллов). 4 страница4. Расчет ДНА на дату отчета 20%*1 165 000=233 000 5. Расчет чистых активов компании «Цейлон»
6. Расчет стоимости инвестиций долевым методом
7. Расчет НП группы
МСФО (IAS) 40: Инвестиционное имущество Задача 93 (10 баллов)
Бухгалтер компании «Салем» готовит финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 2011г. У компании есть инвестиционная собственность, которая отражается в соответствии с моделью справедливой стоимости, приведенной в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество ». Инвестиционное имущество было приобретено 1 января 2009 г. за 1 000 тыс. тенге, и переведено в состав основных средств с 1 января 2011 г, установленный срок полезного использования составляет 50 лет. Для достижения правдивого представления в отчетности, руководство компании намеревается учитывать основные средства с использованием модели учета по переоцененной стоимости. В настоящий момент, компания учитывает основные средства по модели учета по фактическим затратам. Изменение учетной политики в отношении моделей последующей оценки, наиболее разумно применить перспективно с 1 января 2011 г. Справедливая стоимость имущества на конец каждого года была следующей (тыс. тенге): 2009 1 102 2010 оценка затруднена 2011 984 Задание:
Решение 93:
Задача 94 (10 баллов) (теоретическая задача)
Арендодатель заключает следующие два договора аренды с целью получения арендного дохода. Все индивидуальные активы, являющиеся предметом договора аренды, соответствуют критериям классификации в качестве операционной аренды. Для последующей оценки арендодатель применяет модель оценки по справедливой стоимости.
Договор аренды №1: Виноградник и винокурня Виноградник, включая винокурню, предоставлен в аренду по договору операционной аренды. Виноградник включает в себя следующие активы: · Землю; · Сооружения на винограднике (например, шпалеры); · Здание винодельни; · Винодельческий завод и оборудование(давильное оборудование и оборудование для очистки воды); · Виноградную лозу (за исключением плодов, так как они принадлежат арендатору). Договор аренды №2: Порт Порт предоставлен в аренду по договору операционной аренды. Порт включает в себя следующие активы: · Землю; · Склады; · Транспортную инфраструктуру в порт и из него (дороги, рельсы, мосты); · Причалы; · Маяки (обеспечивающие круглосуточную работу порта); · Специализированные контейнерные краны. Задание:
В какой степени «прочие активы» являются предметом договора аренды (не рассматриваемые в качестве составляющих земли и зданий) и могут включаться в понятие инвестиционной недвижимости согласно МСФО 40?
Решение 94 (10 баллов): При дословном прочтении определения инвестиционной недвижимости, определенного в параграфе 5 МСФО 40, можно предположить, что инвестиционная недвижимость может включать только здание (или часть здания), участок земли или и то и другое и не может включать «прочие активы». Однако такое прочтение этого параграфа не соответствует параграфу 50 МСФО 40, который устанавливает следующие требования: 1) При определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости компания не производит двойного учета активов или обязательств, признанных в качестве отдельных активов или обязательств. Например: a. Оборудование, такое как лифты или кондиционеры, зачастую являются неотъемлемой частью здания b. Если офисное помещение сдаётся в аренду вместе с мебелью». Параграф 50 подразумевает, что прочие активы, которые являются неотъемлемой частью земли или зданий, также должны рассматриваться в качестве компонента инвестиционной недвижимости. Поэтому мы считаем, что объект, не являющийся участком земли или частью здания, должен рассматриваться арендодателем в качестве части инвестиционной недвижимости, если объект является ее неотъемлемой частью. Т.е., он необходим для того, чтобы земля и здания использовались арендатором в целях намеченного использования, и предоставляется арендатору на той же основе, (например, одинаковый период), что земля и здания. Определение того, является ли объект неотъемлемой частью инвестиционной недвижимости, требует применения суждения и будет зависеть от конкретных фактов и обстоятельств. Мы считаем, что для того, чтобы активы могли быть классифицированы в качестве инвестиционной недвижимости, они должны отвечать следующим условиям: 1) Земля и здания должны быть основными активами, формирующими инвестиционную недвижимость; 2) Прочие активы должны предоставляться в аренду арендатору вместе с землей и зданиями как часть единого целого; 3) Вся группа должна генерировать поток доходов по договорам аренды; (7 баллов) Это означает, что в случае Договора аренды №1 инвестиционная недвижимость включает в землю, сооружения на винограднике, здание винодельни и винодельческий завод и оборудование. Виноградная лоза, соответствующая понятию биологического актива, подпадает под требования МСФО 41 «Сельское хозяйство». Это связано с тем, что «биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью», не входят в сферу применения МСФО 40. (2 балла) В случае договора аренды 2 инвестиционная недвижимость включает все активы, предоставленные в аренду по договору операционной аренды. (1 балл) Задача 95 (5 баллов)
Организация учитывает объекты инвестиций в недвижимость по справедливой стоимости. Объект, используемый для собственных нужд, переводится в инвестиционную недвижимость. Балансовая стоимость объекта до перевода составляет 1 500 000 тенге, он был переоценен до 1 700 000 тенге.
Задание Как будет учитываться объект после перевода?
Решение 95: Прирост в размере 200 000 тенге включается в составе капитала в качестве резерва переоценки.
Реклассификация активов:
Д-т Инвестиционная недвижимость 1 700 000 К-т Основные средства (объекты, используемые для собственных нужд) 1 500 000 Кт Резерв переоценки 200 000
МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство
Задача 96 (6 баллов)
ТОО «Урожай» находится в процессе приобретения винодельческого хозяйства, в состав которого входят следующие активы: 1)Земля 2)Виноградники 3) Собранный урожай винограда 4) Бутыли вина Задание: 1. Прокомментируйте, какие МСФО следует применить в отношении перечисленных активов. 2. Опишите условия признания активов в соответствии с требованиями указанных МСФО. 3. Укажите требования по первоначальной и последующей оценке активов в соответствии с требованиями указанных МСФО.
Решение 96:
Учет активов
МСФО (IFRS) 1: Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности Задача 97 (15 баллов )
ТОО «Арай» в настоящее время применяет национальные стандарты бухгалтерского учета, но планирует впервые составить финансовую отчетность по МСФО за 2011 год. В балансе на 01.01.2011 г., составленном в соответствии с национальными стандартами, представлена следующая информация:
Примечания: 1. Учетная политика ТОО «Арай» по начислению амортизации основных средств основана на требованиях налогового законодательства. Если бы амортизация начислялась в соответствии с требованиями МСФО, то текущая стоимость основных средств на 01.01.11 г. составляла бы 4500 млн. тенге; 2. Затраты на разработки признаны в связи с приобретением дочерней компании. Они не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов в соответствии с МСФО. Налоговая база данного актива равна нулю, а отложенный налог, относящийся к этим затратам – 250 млн. тенге; 3. Оценка запасов произведена по прямым затратам. В соответствии с МСФО их стоимость должна дополнительно включать накладные расходы в сумме 100 млн. тенге; 4. Ставка налога на прибыль 30%. Задание: Представить информацию о выверке остатков по ранее применявшимся стандартам и МСФО в соответствии с МСФО (IFRS)1.
Решение97: млн. тенге
РАСЧЕТЫ
Р1. Затраты на разработку исключаются из баланса. При этом 750 млн. тенге относится на гудвил, а 250 млн. тенге – на уменьшение отложенных налогов; (5 баллов)
Р2. Стоимость основных средств в балансе по МСФО должно составлять 4500 млн. тенге, а стоимость запасов – 850 млн. тенге; (5 баллов)
Р3. Корректировка нераспределенной прибыли на 01.01.2011 г.:
Налоговое влияние корректировки нераспределенной прибыли относится на уменьшение отложенного налогового обязательства. Суммарная корректировка по дебету отложенного налогового обязательства составляет 520 млн. тенге, в том числе: - по гудвилу – 250 млн. тенге; - по корректировкам нераспределенной прибыли – 270 млн. тенге. (5 баллов) МСФО (IFRS) 2: Платеж, основанный на акциях Задача 98 (10 баллов)
1 апреля 2009 года компания предоставила своим сотрудникам опционы на покупку акций по цене 10 тыс. тенге за акцию. Данные права вступают в силу 31 марта 2012 года при условии, что сотрудник в течение всего трехлетнего периода, заканчивающегося на эту дату, проработал в компании. Ниже представлена информация, относящаяся к данной схеме, но не ясно, каким образом она должна быть отражена в финансовой отчетности за 2009 год, и следует ли ее включать вообще: Каждому из 1000 сотрудников было предоставлено 100 опционов. По условиям опционов сотрудники имеют право приобрести акции по цене 10 тыс. тенге за акцию. Рыночная цена акций равнялась 10 тыс. тенге на 1 апреля 2009 года и 11 тыс. тенге на 31 декабря 2009 года. Рыночная стоимость опционов составляла 2 тыс. тенге на 1 апреля 2009 года и 2,25 тыс. тенге на 31 декабря 2009 года. По последним оценкам, всего 150 из 1000 сотрудников уйдут из компании до 31 марта 2012 года, причем это будет происходить равномерно в течение трех лет. Задание: Рассчитайте суммы, которые следует отразить в отчете о прибылях и убытках и балансе за 2009 год в отношении опционов. Укажите, где именно в отчете о прибылях и убытках и балансе следует отразить соответствующие суммы.
Решение 98 (10 баллов) Предоставление сотрудникам опционов на приобретение акций является примером выплат на основе долевых инструментов, как определено в МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Ключевое требование МСФО (IFRS) 2 заключается в том, что выплаты должны отражаться в отчете о прибылях и убытках, независимо от того, осуществляются они денежными средствами или долевыми инструментами. Если расчеты производятся в форме опционов на акции, то в соответствии с МСФО (IFRS) 2 данная сумма должна быть оценена по рыночной стоимости соответствующих инструментов на дату их выпуска.
Совокупную сумму следует рассчитывать исходя из количества опционов, права на которые, как ожидается, вступят в силу при наступлении определенных условии.
Таким образом, совокупная сумма вознаграждения составит 170 млн. тенге (100 * (1000 - 150) * 2 000). Эта сумма будет признана в отчете о прибылях и убытках как затраты на персонал. Сумма, признанная в 2009 году, составит 42,5 млн. тенге (170 млн. тенге * 1/3г * 9/12мес).
Соответствующая проводка в балансе должна быть отнесена на собственный капитал. В МСФО (IFRS) 2 не указывается, какой компонент следует кредитовать, поэтому на практике либо используется отдельный компонент, либо сумма кредитуется непосредственно на счет нераспределенной прибыли.
Задача 99 (10 баллов)
На ваше рассмотрение предоставляется три ситуации. Ваша задача дать правильный ответ по каждой ситуации. Вопрос заключается в следующем: Входит ли вознаграждение по каждой из перечисленных ситуаций в сферу деятельности МСФО (IFRS) 2?
Ситуация 1: Предприятие предоставило внешнему консультанту по вопросам подготовки финансовой отчетности опцион на покупку акций предприятия по фиксированной цене 10000 тенге в качестве оплаты за оказанные услуги. Опцион подлежит немедленному исполнению.
Ситуация 2: Дочерняя компания предоставляет своим сотрудникам опционы на покупку акций материнской компании по фиксированной цене 3000 тенге за акцию. Дата исполнения опциона – 2 года с момента заключения. Сотрудники должны продолжать работать в компании в течение этих двух лет, чтобы использовать право на опцион.
Ситуация 3: Предприятие предоставило всем своим акционерам, имеющим обыкновенные акции, опцион на приобретение новых акций по фиксированной цене 1000 тенге за акцию в течение одного года. Применим ли МСФО (IFRS) 2 для акционеров предприятие, если они одновременно являются его сотрудниками?
Решение 99:
Ситуация 1 (2 балл): Так как предприятие получает услуги в обмен на предоставление собственных долевых инструментов, следовательно, данная сделка попадает в сферу применения МСФО (IFRS) 2.
Ситуация 2 (4 балла): Передача долевых инструментов компании ее акционерами сторонам, осуществившим поставку товаров или услуг этой компании (включая наемных работников) является сделкой с выплатами на основе долевых инструментов, если только не становится очевидно, что такая передача имеет иную цель, нежели оплату поставленных ей товаров или услуг. Это касается и передачи компанией долевых инструментов, принадлежащих ее материнской компании или другой компании в составе той же группы, сторонам, осуществившим поставку товаров или услуг. Следовательно, МСФО (IFRS) 2 применяется к долевым инструментам материнской компании и третьих сторон, входящих в одну группу компаний, предоставляемым контрагентам в оплату товаров и услуг.
Ситуация 3 (4 балла): Сделка с наемным работником (или другой стороной) в качестве держателя долевых инструментов компании не является сделкой с выплатами на основе долевых инструментов. Например, если компания предоставляет всем держателям конкретного класса своих долевых инструментов право на приобретение дополнительного количества своих долевых инструментов по цене, меньшей, чем их справедливая стоимость, и наемный работник получает такое право, поскольку является держателем долевых инструментов данного конкретного класса, то предоставление или реализация такого права не подпадает под требования МСФО(IFRS)2.
Задача 100 (5 баллов)
На ваше рассмотрение предоставляется две ситуации. Ваша задача дать правильный ответ по каждой ситуации. Вопрос заключается в следующем: Входит ли возмещение по каждой из перечисленных ситуаций в сферу деятельности МСФО (IFRS) 2?
Ситуация 1: Компания приобрела дочернюю компанию. В состав уплачиваемого продавцу возмещения входит дополнительный платеж в сумме 7 млн.тенге, при условии, что стоимость акций в течение одного года после приобретения вырастет на 7%.
Ситуация 2: Компания приобрела дочернюю компанию. Одним из условий приобретения являлось обязательство компании предоставлять сотрудникам дочерней компании опционы на покупку долевых инструментов по фиксированной цене 1000 тенге. Дата исполнения опциона наступает через два года с даты покупки, и опцион действителен только для сотрудников, проработавших в приобретенной компании в течение как минимум двух лет с даты покупки.
Решение 100 (5 баллов):
Ситуация 1 (3 баллов):: Компании не следует применять МСФО (IFRS)2 к сделкам, по условиям которых она приобретает товары в составе чистых активов, приобретаемых при объединениибизнеса, и в отношении которых следует применять МСФО (IFRS)3 «Объединение бизнеса». Соответственно, долевые инструменты, выпущенные при объединении бизнеса в обмен на контроль над приобретаемой компанией, не входят сферу применения МСФО (IFRS)2.
Ситуация 2 (2 баллов): В случае объединения бизнеса долевые инструменты, предоставленные сотрудникам приобретаемой компании новым работодателем в качестве компенсации за продолжение работы в компании, включаются в сферу применения МСФО (IFRS) 2.
Задача 101 (5 баллов)
10 марта 2009 года АО «Ботагоз» предложило своим новым сотрудникам опционы, однако данное решение должно быть одобрено Собранием акционеров, которое состоится 30 июня 2009 года.
Задание: 1. Какая дата является датой предоставления опциона: 10 марта или 30 июня? 2. С какой даты АО должно начать признавать финансовый результат по данным опционам: с 10 марта или с 30 июня?
Решение 101:
1. Датой предоставления является 30 июня 2009 года, то есть дата, на которую получено одобрение Собрания акционеров.(2 балла) 2. АО должно начать признавать расходы с 10 марта 2009 года. В некоторых случаях дата начала признания опционов может наступить позже, чем сотрудники начнут оказывать компании услуги, за которые им будет предоставлен опцион. МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы оказанные сотрудниками услуги отражались по мере получения их компанией, то есть с 10 марта 2009 года.(3 балла) МСФО (IFRS) 3: Объединения бизнеса
Задача 102 (10 баллов) 31 декабря 2008 года компания «Олимп» приобрела 80% акционерного капитала компании «Факел» за198 млн. тенге. Справедливая стоимость чистых активов компании «Факел», отраженная в консолидированном отчете о финансовом положении компании «Олимп» по состоянию на 31 декабря 2008 года, оценивалась в 210 млн. тенге (справедливая стоимость на данную дату). В соответствии с учетной политикой группы, неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях на дату приобретения оценивается исходя из пропорциональной доли участия в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов дочерних компаний. 31 декабря 2011 года «Олимп» провела годовую проверку деловой репутации, возникшей при консолидации компании «Факел», на наличие признаков обесценения. По результатам предыдущих проверок на 31 декабря 2007 года и 31 декабря 2008 года признаков обесценения выявлено не было. При проведении проверки на обесценение активы компании «Факел» были распределены между тремя единицами, генерирующими денежные средства (ЕГДС), и была рассчитана ценность использования каждой единицы. Балансовая стоимость каждой отдельной генерирующей единицы до внесения корректировок по обесценению приведена ниже: ЕГДС «А» ЕГДС «B» ЕГДС «C» млн. тенге млн. тенге млн. тенге Нематериальные активы 20 10 – Основные средства 70 40 70 Оборотные активы 80 20 30 –––– ––– –––– Балансовая стоимость 170 70 100 –––– ––– –––– Ценность использования 190 46 104
Обоснованно распределить возникшую при консолидации бизнеса деловую репутацию на ЕГДС оказалось невозможным, но все другие чистые активы компании «Факел» распределены, как указано в вышеприведенной таблице. Нематериальные активы компании «Факел» не имеют поддающейся определению рыночной стоимости, но все оборотные активы имеют рыночную стоимость, наименьшей из которой является их балансовая стоимость. Ценность использования компании «Факел» как отдельной EГДC на 31 декабря 2011 года составила 340 млн. тенге.
|
