Задача 65 (6 баллов). 5 страница
Задание: Объясните, как данное событий должно отражаться в финансовой отчетности компании «Олимп» за год, закончившийся 31 декабря 2011 года. В каждом случае следует сделать расчеты сумм, признаваемых в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении.
Решение 102: Деловая репутация, возникшая в результате консолидации компании «Факел» и отраженная в консолидированном отчете о финансовом положении компании «Олимп», равна 30,000 (198,000 – 80% x 210,000). Она может быть проверена на обесценение как часть ЕГДС, к которой она относится. Так как в данном случае, деловую репутацию невозможно обоснованно распределить на ЕГДС, то проверка на обесценение включает два этапа. Ценность использования ЕГДС «A» и «C» превышает их балансовую стоимость, а ценность использования ЕГДС «B» ниже ее балансовой стоимости. Это означает, что активы ЕГДС «В» обесценились на 24,000 (70,000 – 46,000). Убыток от обесценения следует отразить в отчете о прибылях и убытках. Стоимость активов списывается в соответствующих пропорциях, как показано в таблице внизу:
Актив «В» Влияние на балансовую стоимость Стоимость до Сумма Стоимость после обесценения обесценения обесценения Нематериальные активы 10,000 10000/50000х24000=(4,800) 5,200 Основные средства 40,000 40000/50000х24000=(19,200) 20,800 Оборотные активы 20,000 ноль 20,000 ––––––– –––––––– ––––––– Итого 70,000 (24,000) 46,000
Оборотные активы не обесцениваются, так как ожидается, что они могут быть реализованы, как минимум, по их балансовой стоимости. После этого этапа три ЕГДС и деловая репутация проверяются вместе. Результаты данной проверки отражены в нижеприведенной таблице при условии, что возмещаемая стоимость бизнеса в целом равна 340,000.
Компонент Влияние на балансовую стоимость Стоимость до Сумма Стоимость после обесценения обесценения обесценения Деловая репутация (см. внизу) 37,500 (13,500) 24,000 ЕГДС «A» 170,000 ноль 170,000 ЕГДС «В» 46,000 ноль 46,000 ЕГДС «С» 100,000 ноль 100,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого 353,500 (13,500) 340,000 –––––––– –––––––– –––––––– Поскольку доля в дочерней компании равна 80%, то деловую репутацию сначала следует пересчитать, чтобы отразить номинальную стоимость инвестиций в размере 100%. Таким образом, пересчитанная стоимость деловой репутации составит 37,500 (30,000 x 100/80). Убыток от обесценения на сумму 13,500 относится на деловую репутацию, а балансовая стоимость отдельных ЕГДС изменяется так, так показано в вышеприведенной таблице. Из таблицы следует, что номинальная деловая репутация, относящаяся к доле владения, составляющей 100%, списывается в сумме 13,500 до 24,000. Однако в консолидированной финансовой отчетности деловая репутация признается в размере приобретенных 80%, поэтому фактически отраженный убыток составляет 10,800 (13,500 x 80%), а деловая репутация на конец периода равна 19,200 (24,000 x 80%).
МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования
Задача 103 (9 баллов)
Целью стандарта (МСФО (IFRS) 4) «Договоры страхования» является установление порядка финансовой отчетности для страховых организаций (страховщиков). Задание: Опишите следующие моменты: 1) Как проверяется достаточность обязательств по страхованию. 2) Как признается обесценение активов перестраховщика. 3) Какая информация является обязательной для раскрытия в финансовой отчетности.
Решение 103: 1. Страховщик обязан на каждую отчетную дату оценивать соответствие признанных им обязательств по страхованию, используя текущие оценки будущих потоков денежных средств в пределах договоров страхования. Если балансовая стоимость обязательств по страхованию не соответствует предполагаемым будущим денежным потокам, то отклонение признается полностью в отчете о прибылях и убытках. Требования к проведению теста на соответствие обязательств: - тестирование производится по текущей стоимости всех потоков - при установлении тестом несоответствия обязательств, отклонение признается полностью в отчете о прибылях и убытках. (3 балла)
2. Обесценение, принадлежащего цеденту (страхователь по договору перестрахования) актива перестрахования, уменьшает его балансовую стоимость и признается в отчете о прибылях и убытках. Случаи обесценения актива перестрахования: - в результате события, произошедшего после первоначального признания актива, есть вероятность, что цедент не получил причитающиеся по договору все суммы; - событие оказывает воздействие на суммы, которые цедент получит от перестрахования. Страхователь может внести изменение в учетную политику, если оно будет более значима для финансовой отчетности. Страховщик оценивает степень соответствия и надежности в соответствии с IAS 8. (3 балла)
3. Страховщик раскрывает: а) учетную политику; б) признанные активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие из договоров страхования. Если страховщик – цедент, то раскрывает: Ø признанные прибыли и убытки после приобретения актива страхования Ø амортизацию за период и суммы, остающиеся неамортизированными на начало и конец периода, если цедент переносит и амортизирует прибыли и убытки, возникающие после приобретения актива перестрахования; в) процесс, принятый для определения допущений, оказывающих значительное воздействие на оценку признанных сумм (если возможно, делается количественное раскрытие допущений); г) влияние изменений в допущениях, применяемых при оценке страховых активов и обязательств по страхованию; д) сверки изменений в обязательствах по страхованию, активах перестрахования. Страховщик должен раскрывать информацию, дающую возможность пользователям финансовой отчетности оценивать характер и степень рисков договоров страхования. (3 балла)
МСФО (IFRS) 5: Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
Задача 104 (7 баллов) МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» раскрывает особенности учета активов, предназначенных для продажи, и содержание требований по представлению и раскрытию в отчетности прекращенных операций. Задание: 1) Перечислите требования МСФО (IFRS) 5, которые должны выполняться, для того чтобы классифицировать долгосрочные активы как предназначенные для продажи. 2) Объясните, как должны учитываться долгосрочные активы, удовлетворяющие определению предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Решение 104:
Задача 105 (10 баллов). Требуется: Определить стоимость долгосрочных активов, которые перестают классифицироваться как предназначенные для продажи: а) Стоимость группы выбытия составляет 872 тыс. тенге. Если бы она не предназначалась для продажи, то составляющие группу активы были бы амортизированы на 72 тыс. тенге. Возмещаемая стоимость на дату принятия решения не продавать активы составляет 840 тыс. тенге. б) Стоимость группы выбытия составляет 200 тыс. тенге. Если бы она не предназначалась для продажи, то составляющие группу активы были бы амортизированы на 10 тыс. тенге. Приняв решение не продавать подразделение, его активы предполагается объединить с другим подразделением. Общая стоимость передаваемых в другое подразделение активов по возмещаемой стоимости составляет 180 тыс. тенге.
Решение 105: А) (5 баллов) Балансовая стоимость, определенная до того момента, когда активы были классифицированы как предназначенные для продажи (с корректировкой на амортизацию, переоценку): 872 – 72 = 800 тыс. тенге Возмещаемая стоимость на дату принятия решения не продавать активы, ранее включенные в группу выбытия: 840 тыс. тенге Оценка по балансовой стоимости – 800 тыс. тенге Б ) (5 баллов) Балансовая стоимость, определенная до того момента, когда активы были классифицированы как предназначенные для продажи (с корректировкой на амортизацию, переоценку): 200 – 10 = 190 тыс. тенге Возмещаемая стоимость на дату принятия решения не продавать активы, ранее включенные в группу выбытия – 180 тыс. тенге Оценка по возмещаемой стоимости – 180 тыс. тенге
МСФО (IFRS) 6: Разведка и оценка запасов полезных ископаемых Задача 106 (10 баллов) (теоретическая задача)
Целью стандарта является регламентация финансовой отчетности применительно к разведке и оценке минеральных ресурсов. Задание: 1. Как оцениваются активы по разведке и оценке минеральных ресурсов при признании и после признания. 2. Как классифицируются активы по разведке и оценке минеральных ресурсов. 3. Какая информация подлежит раскрытию в финансовой отчетности применительно к стандарту.
Решение 106: 1. Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов должны оцениваться по себестоимости. Примерами затрат, которые могут включаться в первоначальную оценку активов, являются: - Приобретение прав на проведение разведки; - Затраты на проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических исследований; - Затраты на бурение; - Затраты на проходку траншей; - Затраты на отбор проб и образцов; - Затраты на мероприятия по оценке технической осуществимости и целесообразности добычи минерального ресурса. Затраты, связанные с разработкой, не подлежат признанию в качестве активов по их разведке и оценке. Организация признает любые обязательства, связанные с удалением объекта и восстановлением природных ресурсов в результате разведки и оценки минеральных ресурсов. После признания активов организация обязана применять либо модель учета по себестоимости, либо модель переоценки. Модель переоценки предусмотрена IAS 16 либо IAS 38, при этом она не должна противоречить классификации активов. Организация обязана классифицировать активы по разведке и оценке в зависимости от характера приобретенных активов. В дальнейшем организация должна последовательно применять эту классификацию. (4 балла) 2. Некоторые активы по разведке и оценке ресурсов отражаются как нематериальные активы, тогда как другие активы учитываются как материальные. Если при разработке нематериального актива потребляется материальный актив, то его стоимость включается в себестоимость нематериального актива. Если есть доказательство осуществимости и целесообразности добычи минерального ресурса, то актив по разведке и оценке не может классифицироваться таковым. Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов должны тестироваться на обесценение. Любой убыток от обесценения необходимо признать до переклассификации. Активы, связанные с разведкой и оценкой минеральных ресурсов, необходимо тестировать на обесценение при наличии обстоятельств, указывающих на то, что балансовая стоимость актива может превышать его возмещаемую сумму. Если есть основания считать, что балансовая стоимость такого актива превышает его возмещаемую сумму, то организация оценивает, представляет и раскрывает любой убыток согласно IAS 36. Кроме тех случаев, когда для проверки активов на обесценение необходимо определить учетную политику в части распределения активов на генерирующие единицы или группы таких единиц. (4 балла)
3. Организация должна раскрывать информацию, идентифицирующую и поясняющую суммы, признанные в финансовой отчетности, возникающие при разведке и оценке минеральных ресурсов. Необходимо раскрывать: - учетную политику в части затрат на разведку и оценку минеральных ресурсов, в том числе их признание; - суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных денежных потоков, связанных с разведкой и оценкой минеральных ресурсов. (2 балла)
МСФО (IFRS) 7: Финансовые инструменты: раскрытие информации Задача 107 (10 баллов) (теоретическая задача)
Стандарт устанавливает требования к организациям по раскрытию в финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценивать: · значение финансовых инструментов с позиции финансового состояния и результатов деятельности организации и · характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами, и мероприятия по управлению этими рисками. Задание: Опишите, какие существуют риски в работе с финансовыми инструментами и какая информация подлежит раскрытию в финансовой отчетности.
Решение 107: Различают следующие виды рисков: Кредитный риск - риск по неисполнению обязательств по финансовому инструменту, приводящий другую сторону к финансовому убытку. Риск ликвидности - риск, связанный с возможными проблемами по выполнению финансовых обязательств. Рыночный риск - риск изменения рыночных цен, влияющий на справедливую стоимость будущих денежных потоков, связанных с финансовыми инструментами. Различают три типа рисков: валютный, процентный и прочий ценовой риск. Валютный риск - риск, вызываемый изменением валютных курсов и влияющий на изменения справедливой стоимости будущих потоков денежных средств. Процентный риск - риск изменения рыночных ставок процентов, могущий оказать влияние на справедливую стоимость будущих денежных потоков. Прочий ценовой риск - риск изменений рыночных цен (кроме процентного и валютного рисков), влияющих на изменения справедливой стоимости денежных потоков. Организация группирует финансовые инструменты в классы в соответствии с характером раскрываемой информации, с учетом характеристик этих инструментов. Обязательно представляется информация для сверки с соответствующими линейными статьями баланса. Обязательно необходимо раскрывать информацию, позволяющую пользователям оценивать значение финансовых инструментов с позиции финансового положения и результатов деятельности организации.
Балансовая стоимость в соответствии с IAS 39 раскрывается в балансе или примечаниях, в том числе: · Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицированные как таковые или как предназначенные для продажи; · Инвестиции, удерживаемые до погашении; · Ссуды и дебиторская задолженность; · Финансовые активы для продажи; · Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицированные как таковые или как предназначенные для продажи; · Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизируемой стоимости
Организация обязана раскрывать переклассифицированную сумму, если она классифицировала финансовый актив как оцениваемый по себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости или по справедливой стоимости, а не по себестоимости или амортизированной стоимости. Обязательно раскрываются следующие статьи доходов, расходов, прибылей или убытков в финансовой отчетности или в примечаниях:
1. Чистые прибыли или убытки по: · финансовым активам и обязательствам, оцениваемым по справедливой cтoимocти через прибыль или убыток, с отдельным отражением с учетом классификации; · финансовым активам для продажи, с отдельным отражением прибыли или убытка, признанных в отчетном периоде в капитале и признанных в отчете о прибылях и убытках за период; · инвестициям, удерживаемым до погашения; · ссудам и дебиторской задолженности; · финансовым обязательствам.
2. Совокупные процентный доход и процентные расходы, применимые к финансовым активам и обязательствам, не оцениваемым по справедливой cтoимocти через прибыль или убыток.
3. Доходы и расходы по вознаграждениям и сборам, возникающие в связи с: - финансовыми активами или обязательствами, не оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - трастовой и иной деятельностью, в результате которой активы удерживаются или инвестируются по поручению трастов, пенсионных фондов и др.
4. Процентный доход по обесценившимся финансовым активам.
5. Сумма любого убытка от обесценения по каждому классу финансовых активов. Организация должна раскрывать справедливую стоимость для каждого класса финансовых активов и обязательств, подверженность риску и ее причины, цели, политика, процедуры и вопросы управления риском, методы оценки риска, любые изменения в вышеуказанных раскрытиях в сравнении с предыдущим периодом.
Задача 108 (10 баллов)
1 октября 2006 года АО эмитировало облигации с номиналом 20 млн. тенге. Купон по данным облигациям - 10% годовых, выплачивается в конце каждого квартала. Дата погашения облигаций - 31 декабря 2010 года. Балансовая (амортизированная) стоимость облигаций на 31 декабря 2006 года – 19,5 млн. тенге (разница с номиналом возникла в связи с транзакционными расходами). По состоянию на 31 декабря 2006 года данные облигации были единственным финансовым обязательством АО.
Задание: Подготовьте примечание с анализом финансовых обязательств АО по срокам погашения по состоянию на 31 декабря 2010 года в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7.
Решение 108: Все расчеты в млн.тенге. В соответствии с МСФО (IFRS) 7 анализ финансовых обязательств по срокам погашения должен проводиться исходя из контрактной даты погашения или срока не дисконтированных денежных оттоков – в зависимости от того, какая дата наступает раньше:
Примечание: Расчет выплат между одним и пятью годами: + купонные выплаты в 2007 году = 20 * 10% =2 + купонные выплаты в 2008 году = 2 + купонные выплаты в 2009 году = 2 + купонные выплаты в 2010 году = 2 + погашение номинала 2010 году = 20 = всего выплат в 2007-2010 годах = 28 + купонные выплаты в 2006 году = 2 / 4 = 0,5 = всего выплат в 2006-2010 годах = 28,5
МСФО (IFRS) 8: Операционные сегменты
Задача 109 (15 баллов )
МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты » был издан в ноябре 2006 года с целью определения принципов финансовой информации по сегментам (сегментная отчетность). Задание: 1) Объясните главный принцип, лежащий в основе составления сегментной отчетности, и опишите в общих чертах сферу применения МСФО (IFRS) 8. 2) Объясните, как предприятие определяет свои операционные сегменты. Укажите, какое логическое обоснование лежит в основе этого процесса, и объясните, почему данная часть МСФО (IFRS) 8, по мнению специалистов, является особенно противоречивой. 3) Перечислите все раскрытия, включающие как описательную информацию, так и числовые данные, которые требуются в отношении отчетных сегментов.
Компания «Керемет» ежегодно готовит финансовую отчетность за год, заканчивающийся 31 декабря. Высший орган по операционному управлению получает отчеты по пяти сегментам бизнеса. Необходимые данные по этим пяти сегментам за год, закончившийся 31 декабря 2011 года, представлены ниже: тыс. тенге
Сегмент «В» получает выручку в результате поставок сегменту «А».
Задание: Объясните, будет ли каждый из вышеуказанных сегментов бизнеса отдельно представлен компанией в сегментной отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2011 г. Если сегмент бизнеса не является отдельным отчетным сегментом, объясните, каким образом он будет представлен в сегментной отчетности. Составление сегментной отчетности НЕ входит в задание.
Решение 109: 1) Согласно МСФО (IFRS) 8, предприятие в рамках своей деятельности должно раскрывать информацию, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые результаты его хозяйственной деятельности, а также экономическую среду, в которой действует предприятие. В сферу действия МСФО (IFRS) 8 включены все компании, чьи долевые или долговые инструменты обращаются на открытом рынке, а также компании, которые готовятся к выпуску таких инструментов для обращения на открытых рынках капитала. Если компания, на которую не распространяется действие МСФО (IFRS) 8, принимает решение о раскрытии информации о сегментах, не соответствующей требованиям МСФО (IFRS) 8, то она не должна описывать данную информацию как сегментную информацию.
2) Согласно МСФО (IFRS) 8, операционный сегмент - это компонент компании: § который может получать доходы и нести расходы в результате своей хозяйственной деятельности (включая доходы и расходы от операций внутри самой компании). § результаты деятельности которого регулярно анализируются высшим органом операционного управления при принятии решений о выделении ему ресурсов и для оценки его деятельности. § для которого имеется обособленная финансовая информация. МСФО (IFRS) 8 не конкретизирует термин «высший орган операционного управления». В стандарте указано, что данное понятие идентифицирует скорее функцию, нежели какую-либо определенную должность. В функции высшего органа операционного управления, входит распределение ресурсов и оценка эффективности деятельности операционных сегментов компании. Цель определения операционных сегментов таким образом заключается в том, чтобы раскрываемая сегментная информация отражала процесс принятия решений в компании. Оппоненты процедуры определения операционных сегментов считают, что такой подход оставляет слишком многое на усмотрение руководства компании. Информация, представляемая высшему органу операционного управления, может не составляться в соответствии с МСФО. То есть, в основе представления сегментной информации могут лежать иные принципы, чем при составлении остальной финансовой отчетности. Это может привести как к несопоставимости данных финансовой отчетности различных компаний, так и несоответствиям между данными сегментной отчетности и остальной публикуемой информацией компании.
3) Раскрываемая в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 информация разделена на две категории: описательная информация и числовые данные. Компания обязана раскрыть в отчетности следующую информацию общего характера: § Факторы, используемые для определения отчетных сегментов компании. § Виды продукции и услуг, от реализации которых каждый отчетный сегмент получает выручку. Помимо описательной информации, компания должна раскрыть: 1) Величину прибыли или убытка и совокупных активов по каждому отчетному сегменту. 2) Величину обязательств по каждому отчетному сегменту, если эта сумма регулярно представляется высшему органу операционного управления. 3) Если приведенные ниже показатели включаются в показатель сегментной прибыли или убытка, анализируемый высшим органом по операционному управлению, то их следует раскрывать отдельно, даже если они не включаются в раскрываемый показатель сегментной прибыли или убытка. § Выручка от внешних контрагентов. § Выручка от операций с другими операционными сегментами внутри компании. § Процентные доходы и расходы. § Износ и амортизация. § Существенные статьи доходов и расходов, раскрываемые отдельно в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». - Процент участия в прибылях или убытках зависимых компаний и совместных предприятий, если они учитываются по методу долевого участия. - Расходы по налогу на прибыль. - Существенные неденежные статьи прибылей и убытков в дополнение к износу и амортизации.
4) Если приведенные ниже показатели включаются в показатель сегментных активов, анализируемый высшим органом по операционному управлению, то их следует раскрывать отдельно, даже если они не включаются в раскрываемый показатель сегментных активов. - Величина инвестиций в зависимые компании и совместные предприятия, если они учитываются по методу долевого участия. - Увеличение суммы долгосрочных активов, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов, связанных с получением экономических выгод по пенсионным планам и прав, возникающих по договорам страхования.
Согласно МСФО (IFRS) 8, операционный сегмент должен рассматриваться как отчетный, если он соответствует хотя бы одному из нижеперечисленных количественных порогов: 1) Его выручка, как внешняя, так и внутрисегментная, равна или превышает 10 процентов совокупной выручки всех операционных сегментов.
|
