Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации- заемщика следующим образом:
Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации. Вариант 1. Организация заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора. Вариант 2. Организация заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год. Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации - рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация - заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/01: задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон. Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как задолженность по займу (кредиту), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы по основной сумме долга, возникать не будут. Приказу Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности представляет собой курсовую разницу. В бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов). Это следует из пункта 8 ПБУ 9/99 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая ' 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и пункта 12 ПБУ 10/99 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее - ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Отражаются курсовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поскольку суммовая разница не является расходом по обычным видам деятельности, она учитывается в составе прочих расходов. Положительная суммовая разница, возникающая в результате снижения согласованного курса условной единицы на дату погашения задолженности, может быть признана в целях бухгалтерского учета самостоятельным видом дохода организации-должника, поскольку она соответствует критериям дохода, установленным пунктом 2 ПБУ 9/99.
· УЧЕТ КРЕДИТОВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ Организация-заемщик в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 может использовать заемные средства на следующие цели: • для предварительной оплаты товаров, МПЗ, других ценностей, работ, услуг и тому подобного; • для приобретения или строительства инвестиционного актива; • на иные цели.
Порядок учета основных затрат (к которым относятся проценты) связанных с получением и использованием заемных средств зависит от цели, на которые организация получает заемные средства. · ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНУЮ ОПЛАТУ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ТОВАРОВ РАБОТ И УСЛУГ. Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально -производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально – производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации – заемщика. Установленный ПБУ 15/01 порядок полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении материально-производственных запасов, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01 Приказа Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Пример. Материалов -10 марта торговая организация получила банке кредит для приобретения партии товаров - в сумме 500 000 рублей, сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Организация 13 марта осуществила предварительную оплату за материалы, которые приняты к учету 20 марта. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля. В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил это следующим образом:
· ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ПРИОБРИТЕНИЕ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВО НВЕСТИЦИОННГО АКТИВА. Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, например, торгового оборудования имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующие большого времени и затрат на приобретение их или строительство. Если указаны объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, они не относятся к инвестиционным активам, а учитываются как товары. Объекты основных средств, не требующих монтажа не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам по таким объектам основных средств (далее ОС) ведется в порядке, предусмотренном для приобретения материально – производственных запасов (далее МПЗ). Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются по средствам начисления амортизации. При этом необходимо иметь в виду, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий: - Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива; - Фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива; - Наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению. Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с пунктами 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается: - Либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету; - Либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике, случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств; - В зависимости от того, которая из дат наступит раньше. После указанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации – заемщика, то есть в общем порядке. Так как строительство инвестиционных активов процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, когда работы по строительству временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться пунктом 28 ПБУ 15/01, который устанавливает: - При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 ПБУ 15/01; - Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов. Если организация использует для приобретения инвестиционного актива кредитные средства, которые не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива. Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию |заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам..
· СУММА ЗАЙМА ИЛИ КРЕДИТА ИСПОЛЬЗУЕТСЯ НА ПОПОЛННИЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ. В том случае, если организация - заемщик использует кредитные средства на какие то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации. Организация получила 1 февраля кредит в банке в размере 100 000 рублей сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта склада. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита. В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:
|
