Налоговые вычеты. Сроки и порядок уплаты налога

Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат:

— суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе их на таможенную территорию РФ;

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком за давальческое подакцизное сырье;

— суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок;

— суммы акциза, уплаченные на территории РФ, по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции;

и т. д.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных
документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, причем вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров
либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию РФ в свободное обращение.

Таким образом, для осуществления налоговых вычетов необходимо соблюдать следующие требования:

— суммы налога должны быть предъявлены продавцом, т. е. указаны отдельной строкой в документах;

— суммы налога должны быть уплачены при приобретении либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

— согласно п. 3. ст. 201 НК РФ приобретенные подакцизные товары должны быть использованы в качестве сырья для производства реализованных подакцизных товаров.

Кроме того, в гл. 22 НК РФ определены специальные требования при производстве налоговых вычетов. Так, при производстве подакцизной алкогольной продукции из виноматериалов вычету подлежат суммы налога, уплаченные по этиловому спирту.

Для производства вычетов по суммам налога, уплаченным по этиловому спирту (п. 4 ст. 200 НК РФ), необходимы следующие условия:

— суммы налога должны быть уплачены на территории РФ;

— спирт должен быть произведен из пищевого сырья;

— спирт должен быть использован для производства виноматериалов;

— виноматериалы в дальнейшем должны быть использованы для производства алкогольной продукции;

— вычеты производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты спирта по ценам, включающим
налог;

— при этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:

 

С = (А х К: 100) х О,

 

где С — сумма налога по спирту, использованному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 л 100%-го безводного этилового спирта;
К — крепость вина;

О — объем реализованного вина;

— сумма налога, превышающая исчисленную сумму по формуле, относится за счет чистой прибыли.

Сумма акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимается к вычету при исчислении сумм акциза к уплате в бюджет на основании следующих условий:

— из фактической оплаты;

— после списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров.

В соответствии со ст. 203 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная отрицательная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Указанная разница сумм акцизов направляется в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним:

— на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов;

— на уплату пени;

— на погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата налога при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего
за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата налога при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

— не позднее 30-го числа отчетного месяца — по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

— не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным —по алкогольной продукции, реализованной с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата налога при реализации подакцизного минерального сырья, а также прочих подакцизных товаров производится также исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.