На дату покупки покупатель должен:
i признать гудвилл, полученный в результате объединения бизнеса, в качестве актива; и
ii оценить гудвилл по его фактической стоимости.
Фактическая стоимость гудвилла – это стоимость покупки за минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.
| ПРИМЕР: Расчет стоимости гудвилла
Вы покупаете группу компаний за $55 млн. Вы собираетесь продать одну из компаний группы, при этом расходы на продажу не возникают. Справедливая стоимость этой компании, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5, составляет $8 млн. Для оставшейся части бизнеса стоимость активов составляет $50 млн., обязательств - $11 млн. и условных обязательств - $2 млн.
Сумма, которую Вы заплатили сверх рыночной стоимости группы компаний, составляет $10 млн., поскольку Вы приобрели чистые активы стоимостью $45 млн. за $55 млн.
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Гудвилл
| ББ
| $10млн
|
|
| Активы
| ББ
| $50млн
|
|
| Денежные средства
| ББ
|
| $55млн
|
| Обязательства
| ББ
|
| $11млн
|
| Условные обязательства
| ББ
|
| $2млн
|
| Активы, удерживаемые для продажи
| ББ
| $8млн
|
|
| Покупка группы компаний
|
|
|
|
После первоначального признания покупатель должен тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не менее одного раза в год и отражать его по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.
Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.
| ПРИМЕР: Обесценение гудвилла
Вы покупаете группу компаний, величина гудвилла составляет $20 млн. После покупки компании каждый год Вы тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после покупки Вы обнаруживаете, что стоимость гудвилла составляет $14 млн. Вы признаете убыток от обесценения в размере $6 млн.
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Гудвилл
| ББ
|
| $6млн
|
| Убытки от обесценения – гудвилл
| ОПУ
| $6млн
|
|
| Отражение убытка от обесценения
|
|
|
|
Ранее признанный гудвилл
Если по гудвиллу была начислена амортизация на дату принятия МСФО (IFRS) 3, компания должна:
i с начала первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, прекратить амортизировать гудвилл;
ii в начале первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, списать соответствующую величину накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму балансовой стоимости гудвилла; и
| ПРИМЕР: Изменение порядка учета гудвилла
Вы приобрели группу компаний за $800 млн. На дату объединения Вы оценили чистые активы приобретенных компаний в размере $720 млн. Таким образом? величина гудвилла составила $80 млн. (800 млн. - 720 млн.). По состоянию на 31 марта 2004 года накопленная амортизация гудвилла составляла $12 млн. Вы списываете величину накопленной амортизации путем уменьшения гудвилла на эту сумму.
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Гудвилл – Амортизация
| ББ
| $12млн
|
|
| Гудвилл
| ББ
|
| $12млн
|
| Списание ранее начисленной амортизации гудвилла (до 31.03.04)
|
|
|
|
iii с первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, тестировать гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения согласно МСФО (IAS) 36.
| ПРИМЕР: Обесценение гудвилла
Вы покупаете группу компаний, при этом величина гудвилла составляет $40 млн.
Вы ежегодно тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после покупки компаний Вы обнаруживаете, что стоимость гудвилла составляет всего $34 млн. Вы признаете убыток от обесценения в размере $6 млн.
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Гудвилл
| ББ
|
| $6млн
|
| Убыток от обесценения - гудвилл
| ОПУ
| $6млн
|
|
| Отражение убытка от обесценения гудвилла
|
|
|
|
Если гудвилл ранее учитывался путем вычитания его стоимости из капитала, он не должен отражаться в отчете о прибылях и убытках:
(i) при выбытии части или всего бизнеса, к которому относится гудвилл;
(ii) при обесценении генерирующей единицы, к которой относится соответствующая часть гудвилла.
