кредитных (заемных) ресурсов.15 – В зависимости от значимости затрат для конкретного управленческого решения: - релевантные затраты - это значимые затраты будущего периода, меняющиеся в результате принятия решения; - нерелевантные затраты являются незначимыми, т.е. не оказывают никакого влияния на принимаемое решение. 16 – В зависимости от возможности изменения: - предотвратимые затраты – это затраты, которые еще не были осуществлены или которые могут быть аннулированы без потерь (только эта группа затрат учитывается в процессе принятия управленческого решения); - невозвратные затраты – это затраты прошлого периода, возникшие в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. 17 – В зависимости от возможности контроля: - регулируемые (контролируемые) затраты, на которые руководитель центра затрат способен повлиять; - нерегулируемые (неконтролируемые) затраты.
Отдельное место в классификации затрат занимают предельные издержки, представляющие собой прирост издержек, связанный с выпуском дополнительной единицы продукции, т.е. отношение прироста переменных издержек к вызванному ими приросту продукции. Таким образом, этот вид издержек показывает издержки, которые предприятию придется понести в случае производства последней единицы продукции, и одновременно – издержки, которые могут быть сэкономлены в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу. Концепция предельных издержек имеет стратегическое значение, т.к. позволяет определить издержки, величину которых предприятие может наиболее непосредственно контролировать. 3. Основным методом управления эксплуатационными (текущими) издержками является планирование. Главной целью планирования является установление целесообразной структуры издержек и их объема на предстоящий период. Основной формой планирования текущих издержек служит бюджетирование. Составление плановых бюджетов осуществляют по предприятию в целом, в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (расходов, доходов, прибыли и инвестиций); они разрабатываются на период до одного года в разрезе видов продукции и элементов затрат (помесячно или поквартально). Бюджет затрат включают в план доходов и расходов по текущей деятельности. Важнейшие этапы планирования текущих издержек: 1- анализ издержек за отчетный период; 2- подготовка необходимой исходной базы для планирования; 3- прогноз изменения факторов, влияющих на объем и структуру издержек (изменение объема производства и продажи продукции; колебания ее номенклатуры и ассортимента; ценовые и др.); 4- составление плановых калькуляций на виды изделий; 5- разработка плановых бюджетов по центрам ответственности; 6- разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом. Особое внимание в процессе операционного анализа уделяют причинам возникновения излишних издержек, не обусловленных нормальным ходом производственного цикла. К ним, в частности, относятся: - сверхнормативные затраты сырья, материалов и энергоресурсов; - перерасход средств по оплате труда; - затраты по содержанию излишних запасов материальных ценностей; - изменение амортизационной политики; - уровень ставок налогообложения и тарифов взносов во внебюджетные фонды; - уровень процентных ставок по привлекаемым заемным средствам; - изменение уровня цен на закупаемые материальные ресурсы, энергоносители и тарифов на транспортные перевозки; - иные факторы, оказывающие существенное влияние на величину текущих (операционных) затрат. Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций на отдельные изделия (группу однородных изделий) осуществляют в разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой калькуляции на изделие определяется система калькулирования издержек и размерами прямых и косвенных операционных затрат. Перечень калькуляционных единиц предприятие устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности. Основными исходными материалами для планирования текущих затрат являются: - план выпуска продукции в разрезе видов в натуральном и стоимостном выражении (бюджет производства); - плановый объем реализации продукции в физическом и денежном выражении; - план закупок материальных ресурсов; - нормы расхода и запаса материальных ресурсов, разработанные производственными и экономическими службами предприятия; - нормы затрат труда на единицу продукции и иная нормативная база. Себестоимость продукции в настоящее время определяется двумя принципиально отличающимися друг от друга методами планирования: 1. Метод прямых затрат, или метод «директ-костинг», который получил широкое распространение в западных корпорациях. Согласно данного метода все издержки подразделяются на переменные (прямые) и постоянные. При этом себестоимость планируется только по переменным затратам. Постоянные затраты (общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие расходы) в плановую калькуляцию не включают, а периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за период. по переменным затратам (материалам, оплате труда) оцениваются также остатки готовой продукции на складе и незавершенного производства. Главная цель внедрения данной системы - обеспечить контроль над формированием маржинального дохода корпорации в разрезе отдельных изделий. При данной системе определения затрат маржинальный доход (добавленная стоимость) по конкретным видам продукции рассчитывается по формуле: МД (ДС) = Цр - ПИед, где МД (ДС) — маржинальный доход (добавленная стоимость); Цр — цена реализации единицы произведенной продукции, руб.; ПИед — переменные издержки на единицу произведенной продукции, руб. Преимуществами данной системы калькулирования себестоимости продукции являются: - простота и доступность для практического применения; - минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат, которые учитываются по предприятию в целом, - высокая надежность полученных результатов, так как исключаются погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их распределения; - возможность управления как переменными издержками, так и маржинальным доходом. Основным недостатком системы «директ-костинг» является неполное отражение всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции. 2. Метод полных затрат, или метод «стандарт-костинг», согласно которому все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, полностью включаются в себестоимость продукции. Таким образом, прямые и косвенные затраты пропорционально распределяются между реализованной продукцией и готовой продукцией на складе. В плановую калькуляцию по заранее установленным нормам включаются как прямые, так и косвенные затраты. Общий объем косвенных затрат пропорционально распределяется на изделия с помощью заранее рассчитанных коэффициентов их распределения. К преимуществам данного метода можно отнести: - внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нормативов затрат; неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия; - повышение эффективности контроля над отклонениями отчетных показателей от нормативных; получение более объективных результатов калькулирования. Следует сделать два важных замечания относительно указанных методов калькуляции себестоимости: - оба метода требует выбора наиболее точного метода распределения косвенных затрат между выпускаемой продукцией; - первый метод целесообразно использовать при однономенклатурном производстве, когда метод расчета себестоимости не оказывает существенного влияния на цену продукции. Способ распределения косвенных затрат на практике выбирается самой организацией (предприятием). Наиболее часто применяются следующие способы распределения косвенных затрат: 1) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих; 2) пропорционально сумме прямых затрат на производство отдельных видов продукции; 3) пропорционально выручке от реализации отдельных видов продукции. Этот метод обязателен, если прибыль предприятие получает от разных видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по разным ставкам. Учитывая право выбора самой организацией способа распределения косвенных затрат, а так же жесткой зависимостью величины общепроизводственных и общехозяйственных расходов от численности основных производственных рабочих и их заработной платы, а так же количества, сложности оборудования, а, значит, расходов на его содержание и эксплуатацию, предлагается распределять общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Коммерческие же расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости. Как отмечалось ранее, составление плановых бюджетов осуществляют в разрезе отдельных центров ответственности. Система плановых операционных бюджетов включает: бюджет материальных затрат; бюджет потребления топлива и энергии; бюджет фонда оплаты труда; бюджет амортизационных отчислений; бюджет прочих затрат. Все вместе это составляет бюджет структурного подразделения (филиала) предприятия (на месяц, квартал, полугодие, год). Разработка планового бюджета текущих (операционных) затрат по предприятию в целом завершает процесс их планирования. Основное внимание на данном этапе уделяют обеспечению сбалансированности показателей плановых калькуляций на отдельные виды продукции и плановых бюджетов центров ответственности (центров финансового учета, ЦФУ) как по общей сумме, так и по элементам затрат 4. Операционный анализ является одним из самых простых и эффективных методов оперативного и стратегического планирования. Он основан на отслеживании зависимости финансовых результатов деятельности предприятия от издержек и объемов производства (сбыта) продукции. Изменения в структуре себестоимости могут существенно повлиять на величину прибыли, поэтому операционный анализ называют также анализом «Издержки – Объем – Прибыль». Операционный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные. Зная величину и соотношение постоянных и переменных затрат, финансовый менеджер может определить влияние изменения выручки от реализации на величину прибыли и может рассчитать ее оптимальную величину. В финансовой практике используются три основных метода дифференциации издержек: 1) Метод максимальной и минимальной величины, при котором выбирается период с наибольшим и наименьшим объемом производства. Сумма переменных издержек будет максимальной, а постоянных – минимальной в период с наибольшим объемом производства. Затем находится ставка переменных издержек, показывающая средний размер переменных расходов в себестоимости единицы продукции. На заключительном этапе определяется сумма постоянных издержек. 2) Статистический (графический) метод основан на использовании корреляционного анализа. Сначала строится график, характеризующий зависимость между общими издержками и объемом производства в натуральных единицах. Затем на основе графического построения приблизительно определяется уровень постоянных расходов как точка пресечения линии издержек с осью издержек (У). 3) Метод наименьших квадратов является наиболее точным, по которому определяется ставка переменных издержек. Ключевым моментом операционного анализа служат финансовый и операционный рычаги, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия. Существует три вида рычагов: 1 – финансовый рычаг; 2 – операционный (производственный, хозяйственный) рычаг; 3 – общий (производственно- финансовый) рычаг. Действие операционного (иногда его называют производственным или хозяйственным) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект называется различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат в составе себестоимости продукции на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства продукции. Данная зависимость носит нелинейный характер, поэтому найти оптимальное сочетание постоянных и переменных расходов нелегко. Эта взаимосвязь характеризуется категорией операционного рычага. Чем выше доля постоянных расходов в составе себестоимости продукции, тем выше уровень операционного рычага. С операционным рычагом тесно связан анализ безубыточности – определения финансовой точки перехода, в которой доходы точно соответствуют затратам. Точка равновесия (или мертвая точка) определяет такой уровень дохода от продаж, при котором доход равен общей сумме переменных и постоянных затрат для данного объема производства при определенной степени загрузки производственных мощностей. Также ее иногда называют точкой безубыточности или порогом рентабельности, так как продажи ниже этой точки ведут к получению убытков, а продажи выше точки безубыточности приносят прибыль. Чем ниже точка равновесия, тем выше прибыль и меньше операционный риск. Расчет порога рентабельности, запаса финансовой прочности и силы воздействия операционного рычага
Таким образом, необходимость определения величины себестоимости хозяйствующим субъектом обусловлена следующими причинами: 1 – величина затрат определяет уровень цен на продукцию и, соответственно, величину выручки от реализации; 2 – величина затрат нужна при определении прибыли предприятия, поскольку любая коммерческая деятельность в конечном итоге предполагает получение прибыли, а определение ее величины невозможно без определения размеров выручки от реализации и себестоимости. Потребность рассматривать и анализировать эти показатели во взаимной увязке и привела к тому, что в зарубежной практике появился операционный рычаг, позволяющий достаточно эффективно решить эти задачи; 3 – при помощи операционного анализа определяется влияние величины постоянных и переменных затрат на размер прибыли предприятия. При этом появляется возможность определения оптимальной величины себестоимости продукции; 4 – операционный анализ позволяет при заданном уровне себестоимости определить соответствующий ему объем выручки от реализации и размер прибыли; 5 – в зарубежной практике операционный анализ чаще всего используют при разработке бизнес-планов, где требуется производить прогнозные расчеты основных финансовых показателей. Кроме того, операционный анализ помогает предприятию решить следующие стратегические задачи: - определение оптимального уровня себестоимости, который должен соответствовать заданному объему выручки и уровню цен, а также размер прибыли при данных параметрах; - рассмотрение различных вариантов постоянных и переменных затрат, определяющих резервы их снижения, что в результате позволит добиться снижения уровня себестоимости и решить задачу снижения цен на продукцию; - позволяет рассчитать прогнозируемую прибыль, необходимую для финансирования предпринимательской деятельности и др.
|
